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D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
E.被投资单位发生净亏损
[解析]选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加,不影响净资产,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
5.采用权益法核算时,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有()。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
【答案】BD
[解析]选项A,被投资企业计入营业外收入,投资企业当时不需要按持股比例进行调整,而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;
选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,因此,投资企业无需进行账务处理;
选项E,被投资方宣告分配现金股利时,投资方需要做出账务处理,但不影响资本公积金额。
6.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,长期股权投资采用成本法核算时,下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有()。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告股票股利
【答案】ABD
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
7.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;
选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
8.根据企业会计准则规定,下列说法正确的有()。
A.企业生产车间发生的原材料盘盈,应冲减生产成本中的直接材料费用
B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工
D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出
E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用
【答案】BCE
[解析]选项A,企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。
选项D,生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用
9.下列事项中,应终止确认的金融资产有()。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
【答案】AD
[解析]下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产
(1)企业采用附追索权方式出售金融资产
(2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
(3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权
(4)企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
10.下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中,正确的有()。
A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等
B.以支付非货币性资产作为合并对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益,计入当期损益
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利,不构成长期股权投资成本
D.在合并当期,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利,一般应作为投资成本的收回,冲减投资成本
E.通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
【答案】ABCDE
11.在金融资产的初始计量中,关于交易费用处理的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【答案】ABC
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入该金融资产的初始入账金额。
但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
12.依据现行规定,下列说法中正确的有()。
A.利得和损失可能会直接计入所有者权益
B.利得和损失最终会导致所有者权益的变动
C.利得和损失可能会影响当期损益
D.利得和损失一定会影响当期损益
E.利得一定会导致经济利益的流入,损失不一定会导致经济利益的流出
[解析]利得和损失有可能会直接计入所有者权益,所以选项D不对;
损失会导致经济利益的流出,所以选项E不对
13.2008年2月1日,甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现,取得贴现款280万元。
合同约定,在票据到期日不能从乙公司收到票款时,丙商业银行可向甲公司追偿。
该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的,票面金额为300万元,到期日为2008年5月31日。
假定不考虑其他因素。
2008年2月份,(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为()。
A.0
B.5万元
C.10万元
D.20万元
【答案】A
[解析]该业务属于附追索权的票据贴现,相当于抵押贷款,不能终止确认。
本题中没有给出手续费等相关资料,所以涉及到的分录是借记“银行存款”,“短期借款—利息调整”,贷记“短期借款—成本”,所以影响利润总额的金额为0。
若短期借款利息调整按实际利率法摊销,则对2月份利润总额是有影响的,本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理,做题时不予考虑
14.2008年6月1日,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日公允价值为50万元,账面价值为48万元;
2008年6月20日,企业将该可供出售的金融资产出售,所得价款为53万元,则出售时确认的投资收益为()万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
【答案】C
[解析]本题涉及到的分录:
借:
银行存款 53
贷:
可供出售金融资产 50
投资收益3
资本公积——其他资本公积 2
投资收益2
所以,出售时确认的投资收益5(3+2)万元
15.资产负债表日,由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时,会计处理为,借记()科目,贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。
A.资本公积——其他资本公积
B.投资收益
C.资产减值损失
D.公允价值变动损益
[解析]资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产”科目
16.甲公司于2007年2月10日,购入某上市公司股票10万股,每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元),甲公司购入的股票暂不准备随时变现,划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[解析]可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额,但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。
该投资的入账价值=(15.5-0.5)×
10+10=160(万元)
17.年底该笔贷款的摊余成本=2100-1000+2100×
10%=1310(万元)。
本题相关的会计分录:
18.2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元,合同利率和实际利率均为10%,期限为5年,利息按年收取,借款人到期偿还本金,2005年12月31日甲银行如期确认,并收到贷款利息,2006年12月31日,因鸿纳公司发生财务困难,甲银行未能如期收到利息,并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元,2007年12月31日,甲银行预期原先的现金流量估计不会改变,并按预期实际收到现金1000万元,2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为()万元。
A.2110
B.1310
C.1110
D.6000
【答案】B
[解析]2005年底贷款的摊余成本=5000(万元)
19.下列符合可靠性要求的有()。
A.内容完整
B.数字准确
C.资料可靠
D.清晰明了
E.会计信息相互可比
【答案】ABC
[解析]可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整;
选项D符合可理解性要求,选项E符合可比性要求
20.AS股份有限公司2007年9月销售商品一批,增值税发票已经开出,商品已经发出,并办妥托收手续,但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失,财务发生困难,短期内不能支付货款,为此AS股份有限公司本月未确认收入,这是根据()会计核算质量要求。
A.实质重于形式
B.重要性
C.谨慎性
D.相关性
E.可比性
【答案】AC
[解析]实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算,而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
从法律形式看,AS股份有限公司增值税发票已经开出,商品已经发出,已经办妥托收手续,应该确认收入。
但从经济实质看,对方企业在一次交易中发生重大损失,财务发生困难,短期内不能支付货款,所以,AS股份有限公司本月不确认收入。
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
21.下列有关资产计提减值准备的处理方法,不正确的有()。
A.可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目
B.持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C.应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目
D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益
[解析]A选项,可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失,贷记“资本公积—其他资本公积”科目,按其差额,贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。
B选项,持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,编制相反的会计分录。
D选项,计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有:
“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目
二、计算题
22.2005年1月1日,甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券,年限5年,划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元,公允价值为961万元(含交易费用为10万元),次年1月5日按票面利率3%支付利息。
该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。
合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。
假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回,共计550万元。
乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。
(1)编制2005年购买债券时的会计分录;
(2)计算在初始确认时实际利率;
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
(9)编制2007年末收到本金的会计分录;
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
【答案】
(1)编制2005年购买债券时的会计分录
持有至到期投资——成本 1100
银行存款961
持有至到期投资——利息调整 139
(2)计算在初始确认时实际利率
23./(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
计算结果:
r=6%
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×
3%=33(万元)
实际利息收入=961×
6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
应收利息33
持有至到期投资——利息调整24.66
投资收益 57.66
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录
银行存款 33
应收利息 33
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
实际利息收入=(961+24.66)×
6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
持有至到期投资——利息调整 26.14
投资收益59.14
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
24.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券5年期、票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1005.35万元,另支付相关费用10万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券实际利率为6%。
假定按年计提利息。
2007年12月31日B公司发生财务困难,该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。
2008年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为925万元。
2008年2月20日,A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求:
编制A公司从2007年1月1日~2008年2月20日上述有关业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年1月1日
持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50(1000×
5%)
银行存款 1015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
(2)2007年1月5日
银行存款50
应收利息 50
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(1000-34.65)×
6%=965.35×
6%=57.92(万元)
应收利息=1000×
5%=50(万元),持有至到期投资(利息调整)=57.92-1000×
5%=7.92(万元)
应收利息50
持有至到期投资——利息调整7.92
投资收益57.92
摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)
减值损失=973.27-930=43.27(万元)
资产减值损失 43.27
持有至到期投资减值准备 43.27
25.×
7年应计提的折旧额=(860-344)×
40%×
3/12=51.6(万元)
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧,因此在20×
7年计提折旧的时间是3个月。
本题中采用双倍余额递减法计提,不考虑固定资产的净残值,另外,计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的,而不是以固定资产原价为基础计算,在计算20×
7年应计提折旧,由于20×
7年只有3个月需要计提折旧,按照折旧年度而言,20×
7年前3个月属于折旧年度的第二年,第一个折旧年度是20×
5年4月1日至20×
6年3月31日,第二个折旧年度是20×
6年4月1日至20×
7年3月31日,双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同,因此计算20×
7年1~3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
(3)编制出售该设备的会计分录
固定资产清理309.6
累计折旧550.4
固定资产860
银行存款306
固定资产清理306
固定资产清理0.4
银行存款0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出:
营业外支出4
固定资产清理4
三、单选题
26.2008年6月1日,A公司购入甲公司25%的普通股权,对甲公司具有重大影响,A公司支付买价520万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元,另支付相关费用5万元,A公司购入甲公司的股权准备长期持有。
2008年6月1日,甲公司的所有者权益的账面价值为1500万元,可辨认净资产公允价值为1800万元。
A公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.455
B.450
C.505
D.525
[解析]A公司初始投资的账务处理为:
长期股权投资505
应收股利 20
银行存款 525
27.在筹建期间,在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损,扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入()。
A.管理费用
B.在建工程的成本
C.长期待摊费用
D.营业外支出
[解析]在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;
已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。
如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。
28.年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月,应计提的折旧=(696.47-696.47×
2/5)×
2/5×
3/12=41.79(万元)。
所以,该项设备2010年应提折旧=208.94+41.79=250.73(万元)。
29.年的前9个月应计提的折旧=696.47×
9/12=208.94(万元);
30.某企业购进设备一台,该设备的入账价值为200万元,预计净残值为10万元,预计使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备第4年应提折旧额为()万元。
A.48
B.28.80
C.17.28
D.16.60
[解析]第1年200×
2/5=80(万元),第2年(200-80)×
2/5=48(万元),第3年(200-80-48)×
2/5=28.8(万元),第4年(200-80-48-28.8-10)÷
2=16.6(万元)。
31.下列各项中,不会引起固定资产账面价值发生变化的是()。
A.计提固定资产减值准备
B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建
D.固定资产日常修理
[解析]计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;
固定资产改扩建,应将固定资产账面价值转入在建工程,也会使固定资产账面价值减少;
固定资产日常修理,直接将修理费用计入当期损益,不会引起固定资产账面价值发生变化。
32.2008年1月1日,M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼,租赁期为12年。
该办公楼尚可使用年限为10年。
2008年1月16日,M公
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