课件讲稿.docx
- 文档编号:19945
- 上传时间:2022-10-01
- 格式:DOCX
- 页数:5
- 大小:15.45KB
课件讲稿.docx
《课件讲稿.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《课件讲稿.docx(5页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
课件讲稿
《全面推行营改增后纳税申报表填报实务》
课件讲稿
【第1页】
尊敬的纳税人朋友,大家好!
很高兴有机会和大家一起探讨全面营改增后一般纳税人申报表的填报实务。
纳税申报的重要性对一个企业来说毋容置疑的,这一点大家应该都非常清楚。
准确填报无论从税法遵从的角度还是从数据录入的角度来说都很关键,纳税申报一旦完成,企业是否存在税收风险也就同时形成,另外从具体数据录入来看,由于增值税申报表比营业税申报表复杂很多,表内、表间数据勾稽关系严密,一旦与系统设置的数据校验结果不一致,就会产生错误提示而无法保存,这种情况办税服务厅的人员肯定感触很深。
在座的大部分都是原营业税纳税人,可能以前都没有接触过增值税纳税申报表或者是比较生疏,现在我们就针对上述问题进行演示和探讨。
【第2页】
首先我把今天和大家交流的主要内容做一个简要的介绍:
一是认识最新版增值税一般纳税人纳税申报表,向大家介绍它的主要框架和基本内容;二是特定情形留抵税金的抵扣政策,主要是为了帮助营改增前兼营销售货物和提供应税劳务的企业如何处理营改增前的留抵税额;三是营改增业务的会计处理及纳税申报实务,这也是我们今天交流的主要内容,我将引用综合案例就具体业务结合税收政策、管理规定与大家共同进行分析和处理。
【第3页】
首先我们来认识最新版的纳税申报表。
自2013年8月份以来,全国范围内的逐步推行营业税改征增值税,随着营改增政策和管理规定的不断出台和刷新,增值税纳税申报表也呈现出日趋复杂的趋势!
5月1日全面营改增后,根据管理的需要国家税务总局先后公布了13号、27号、30号公告,最终形成了当前申报表的雏形(分别链接公告进行简要介绍)。
下面我们来看看申报表的具体内容(点开标注图形的链接对主附表分别介绍)。
随着新政策的不断完善和管理规定的出台,总局可能还会对申报表做进一步更新,这是后话。
【第4页】
为了提高营改增纳税人网上申报或办税服务厅申报的准确性和效率,前期我们对总局下发的一般纳税人申报表电子文档进行了加工和改进,根据相关政策及《填报说明》将主表、附表的表内、表间关系进行加密设定,其中绿色为表内关系、褐色为表间关系、黄色表示有特殊填报要求或者存在数据校验功能(他们不能直接填列数据只能通过填报其他表格带入),按月做好12个月的申报表,自动计算累计金额并将有关附表上期期末余额带入本期期初金额,按季申报的金融企业只需选择4张申报表即可,有效避免正式申报时出现错误提示而无法保存的现象。
经过网上申报系统、综合征管信息系统及金税三期税收管理系统多次测试与实践,数据校验正确率达到100%,企业反映情况非常好。
【第5页】
现在向大家介绍特定情形留抵税金的处理问题。
原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额,不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣,我们称“挂账留抵”。
营改增后,销售货物、提供应税劳务和销售应税服务按照销项税额比例计算出来的应纳税额可以抵扣“挂账留抵”,不足部分抵扣继续留抵(链接36号文附件2,自动转到相关内容)。
后面用具体案例进行介绍。
【第6页】
现在我们用一个综合案例对营改增具体业务进行分析处理。
请看案例:
某建筑企业兼营房地产开发、餐饮服务及建筑材料批发,2016年5月1日前已在国税机关登记为增值税一般纳税人,2016年4月末增值税留抵税金10万元。
现对该企业2016年5月全面营改增当月发生的经济业务逐一进行分析并进行相关账务处理和纳税申报。
这是一个典型的兼营企业,在实际中有许多可能很少,这里主要是基于业务的全面性。
为保证数据的准确性,会后大家在点击幻灯片“申报表链接”时,如提示“是否更新”选择“是”,浏览完毕退出时选择“否”。
【第7页】
销售货物及提供应税服务(非营改增业务)情况:
取得建筑材料批发销售额100万元、销项税额17万元,开具增值税专用发票。
具体账务处理为(见幻灯片),老的一般纳税人对这种业务的填报应该非常清楚。
由于开具的是专用发票,把销售额100万元填入附表一第1行第1列,第2列自动计算销项税额,相关数据会自动带入主表(链接申报表浏览附表一和主表)。
在实际操作中,由于防伪税控系统报税的汇总销售额乘以税率或征收率与汇总税额有差额,建议倒算销售额保证销项税额比对正确。
【第8页】
为本县某学校提供新项目建筑服务选择一般计税方法,本月取得销售额200万元、销项税额22万元,开具增值税普通发票。
具体账务处理为(见幻灯片)。
提供建筑服务选择一般计税方法,适用11%税率并可以抵扣进项税额,由于开具的是普通发票,不含税销售额填入附表一第4行第3列,第4列自动计算销项税额,相关数据带入主表(链接申报表浏览附表一和主表)。
【第9页】
附属酒店对外提供餐饮服务,本月取得销售额80万元、销项税额4.8万元,开具增值税普通发票,具体账务处理为(见幻灯片)。
一般纳税人提供餐饮服务只能适用一般计税方法,适用6%税率并可以抵扣进项税额,由于开具的是普通发票,不含税销售额填入附表一第5行第3列,第4列自动计算销项税额,相关数据带入主表(链接申报表浏览附表一和主表)。
【第10页】
跨县区提供清包工程建筑服务选择简易计税方法,取得含税收入121.8万元,由于没有规定分包款不得开具专用发票,因此可以全额开具增值税专用发票,支付分包款60万元并收到分包发票,具体账务处理为(见幻灯片)。
提供清包工程建筑服务选择简易计税方法,可以扣除分包款后适用3%征收率,由于开具的是专用发票,应将扣除分包款之前(强调所有差额征税项目的销售额为扣除前的不含税金额)的不含税销售额1,182,524.27元(121.8万/1.03)填入附表一第12行第1列,第2列自动计算应纳税额,相关数据带入主表(链接申报表浏览附表一)。
【第11页】
提供建筑服务选择简易计税方法可扣除的分包款60万元,分别填入附表三“3%征收率的项目”第3和第5列,相关数据自动带入附表一第12行第12列(链接申报表浏览附表三、附表一和主表)。
跨县区提供清包建筑服务选择简易计税方法可以扣除分包款依3%征收率在项目所在地预缴税款18000元、在机构所在地申报(链接总局公告2016年第17号),具体账务处理为(见幻灯片);
【第12页】
跨县区提供清包建筑服务在项目所在地预缴的税款18000元填入附表四第3行“建筑服务预征缴纳税款”第2、4列,相关数据带入主表第28行(链接申报表浏览附表四和主表)。
出租本地自行开发的老房产选择简易计税方法,预收一年含税租金10.5万元,暂未开具发票,具体账务处理为(见幻灯片,强调会计上不全额确认收入)。
租赁业采取预收款方式的,收到款项时即发生纳税义务,按照5%征收率缴纳税款(链接财税[2016]36号附件1)。
由于未开具发票,不含税销售额10万元填入附表一第9b行第5列,第6列自动计算应纳税额,相关数据带入主表(链接申报表浏览附表一和主表)。
【第13页】
取得房地产新项目(适用一般计税方法)预售款111万元,开具预售款收据并预缴税款3万元(111/1.11*3%),具体账务处理为(见幻灯片,强调会计上暂不确认收入)。
一般纳税人销售房地产新项目取得房地产新项目预售款未发生纳税义务,但需填报《增值税预缴税款表》按照3%预缴税款(链接总局公告2016年第18号),预缴税款3万元填入附表四第4行“销售不动产预征缴纳税款”第2列,待纳税义务发生当月填入第4列(链接《增值税预缴税款表》和申报表浏览附表四)。
【第14页】
前面对销售和销项税额、应纳税额进行了实例分析。
现在我们看看进项税额及转出情况。
当月取得符合条件并已认证的增值税专用发票50份,注明金额350万元、税额30万元(其中办公楼税额10万元、其他进项税额中有10万元无法准确在一般计税项目和简易计税项目之间划分),具体账务处理为(见幻灯片)。
根据36号文的规定,购入不动产适用分期抵扣政策,其40%即4万元应当计入“应交税费-增值税(待抵扣进项)”科目,在第13个月计入当期进项税额计算抵扣。
【第15页】
认证通过的所有增值税专用发票信息填入附表二第35行后,数据自动带入第2行(链接申报表浏览附表二)。
取得符合条件的不动产进项税额适用分期抵扣政策,应当按照6:
4比例分别于当月和第13个月抵扣。
不动产进项税额10万元填入附表五第2列自动带入附表二第9行,允许本月抵扣的进项税额6万元填入附表五第3列自动带入附表二第10行(链接申报表浏览附表五和附表二)。
【第16页】
附属酒店收购农产品当月开具农产品收购发票10万元,进项税额1.3万元,小车队取得高速公路通行费票据计算的进项税额为0.3万元(无法准确在一般计税项目和简易计税项目之间划分),具体账务处理为(见幻灯片)。
根据(链接财税〔2016〕47号及总局2016年第26号公告),上述项目纳入抵扣范围但必须符合有关管理规定。
农产品进项税额1.3万元填入附表二第6行,通行费进项税额0.3万元填入第8行(链接申报表浏览附表二)。
【第17页】
根据财税〔2016〕36号规定,对于增值税专用发票注明进项税额的10万元和高速公路通行费进项税额0.3万元共10.3万元由于无法在一般计税项目和简易计税项目之间准确划分,应按照规定计算进项转出(公式见幻灯片)。
需要强调的是:
公式所称销售额无论是应税还是免税,均为为不含税销售额,差额征税项目的销售额为扣除后的不含税销售额,税务机关将按年对转出项目金额进行清算。
【第18页】
进项转出的具体账务处理为(见幻灯片),从什么项目来的进项就转回什么项目。
本月进项转出金额16,022.22元填入附表二第17行,自动带入主表第14行,实际抵扣税额为259,977.78元(链接申报表浏览附表二和主表)。
本月一般计税项目的应纳税额根据销项税额比例在营改增项目和非营改增项目之间分摊,只有非营改增项目的应纳税额才允许抵减“挂账留抵”,不足部分抵减结转下期。
实际操作中金税三期管理系统和网上申报系统均会自行计算并分别开具完税证。
【第19页】
请大家仔细看看本月一般项目应纳税额、营改增项目应纳税额和非营改增项目应纳税额的计算过程。
根据《填报说明》,非营改增项目上期末“挂账留抵”10万元填入主表第13行“本年累计”。
由于本月非营改增项目应纳税额69,095.38元不足抵减“挂账留抵”,因此实际抵减额69,095.38元填入主表第18行“本年累计”,留抵金额30,904.62元(100,000.00-69,095.38)自动带入主表第20行“本年累计”(链接申报表浏览主表)。
【第20页】
现在分别看看营改增一般计税项目、非营改增一般计税项目、营改增简易计税项目,合计应补(退)税额113,926.84元与申报表数据一致,至少说明申报表各项口径和数据填报准确。
【第21页】
30号公告新增《营改增税负分析测算明细表》,我们根据《填报说明》设定了表内和表间勾稽关系并在合计栏第3、4列实现数据校验功能(添加黄色底纹),前6行填报一般计税项目,后6行填简易计税项目,第1列和第4列数据取自附表一、测算结果自动计算得出(链接申报表浏览营改增税负分析测算明细表)。
【第22页】
大家在事后可以把5月份申报表数据删除后根据课件提示重新录入填报,遇到什么问题欢迎探讨。
今天在交流中如有不足或错误请批评指正!
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 课件 讲稿