第三章++城市维护建设税法和烟叶税法Word文档格式.docx
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开采海洋石油资源的中外合作油(气)田所在地在海上,其城市维护建设税适用1的税率。
城建税的适用税率,应当按纳税人所在地的规定税率执行。
但是,对下列两种情况,可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税:
(1)由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人,其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行;
(2)流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳“三税”的,其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。
三、计税依据1.城建税的计税依据,是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。
纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款,是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁,不作为城建税的计税依据,但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。
【例】某城市税务分局对辖区内一家企业进行税务检查时,发现该企业故意少缴营业税58万元,遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚款(一倍)的处罚决定。
该企业于当日接受了税务机关的处罚,补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为()。
A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元【答案】D应补交的营业税、城建税及其罚款(58587)2124.12(万元);
滞纳金按滞纳天数的0.5征收,两税滞纳金(58587)500.51.5515(万元);
补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计124.121.5515125.6715(万元)。
2.城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收,如果免征或者减征“三税”,也就同时免征或者减征城建税。
3.对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城建税。
4.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围,分别按规定的税(费)率征收城建税和教育费附加。
四、应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的,其计算公式为:
应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【例】某市区一家企业2015年3月份实际缴纳增值税300000元,缴纳消费税400000元,缴纳营业税200000元。
计算该企业应纳的域建税税额。
应纳城建税税额(实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税)适用税率(300000400000200000)7900000763000(元)五、税收优惠1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征,即随“三税”的减免而减免。
2.海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城建税。
3.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城建税,一律不予退(返)还。
4.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
六、纳税环节城建税的纳税环节,是指城市维护建设税暂行条例规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。
城建税的纳税环节,实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。
纳税人只要发生“三税”的纳税义务,就要在同样的环节,分别计算缴纳城建税。
七、纳税地点城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据,分别与“三税”同时缴纳。
所以,纳税人缴纳“三税”的地点,就是该纳税人缴纳城建税的地点。
但是,属于下列情况的,纳税地点为:
1.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人,同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人,其城建税的纳税地点在代扣代收地。
2.跨省开采的油田,下属生产单位与核算单位不在一个省内的,其生产的原油,在油井所在地缴纳增值税,其应纳税敎由核算单位按照各油井的产量和规定税率计算汇拨各油井缴纳。
所以,各油井应纳的城建税,应由核算单位计算,随同增值税一并汇拨油井所在地,由油井在缴纳增值税的同时,一并缴纳城建税。
3.对管道局输油部分的收入,由取得收入的各管道局于所在地缴纳增值税。
所以,其应纳城建税,也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳增值税时一并缴纳。
4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。
八、纳税期限由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的,所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。
第二节烟叶税法烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。
一、纳税义务人、征税范围与税率
(一)纳税义务人在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人,应当依照中华人民共和国烟叶税暂行条例(以下简称暂行条例)的规定缴纳烟叶税。
(二)征税范围按照暂行条例的规定,烟叶的征税范围是指晾晒烟叶、烤烟叶。
(三)税率烟叶税实行比例税率,税率为20。
烟叶税税率的调整,由国务院决定。
二、应纳税额的计算与征收管理
(一)应纳税额的计算烟叶税的应纳税额按照暂行条例的规定,以纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算。
应纳税额的计算公式为:
应纳税额烟叶收购金额税率收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。
按照简化手续、方便征收的原则,对价外补贴统一暂按收购价款的10计入收购金额征税。
收购金额收购价款(110)
【例】某烟草公司系增值税一般纳税人,8月收购烟叶100000公斤,烟叶收购价格10元/公斤,总计1000000元,货款已全部支付,开具烟叶收购凭证。
请计算该公司8月收购烟叶应缴的烟叶税。
应纳烟叶税1000000(110)20220000(元)进项税额=1000000(110)+22000013=171600(元)
(二)征收管理烟叶税的征收管理,依照中华人民共和国税收征收管理法及暂行条例的有关规定执行。
1.纳税义务发生时间烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。
2.纳税地点纳税人收购烟叶,应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。
按照暂行条例的规定,烟叶税由地方税务机关征收。
3.纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。
具体纳税期限由主管税务机关核定。
第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。
一、教育费附加和地方教育附加的征收范围及计征依据教育费附加和地方教育附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收,以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据,分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。
二、教育费附加和地方教育附加计征比率现行教育费附加征收比率为3,地方教育附加征收率统一为2。
三、教育费附加和地方教育附加的计算教育费附加和地方教育附加的计算公式为:
应纳教育费附加或地方教育附加实际缴纳的增值税、消费税、营业税征收比率(3或2)
【例】市区一家企业2015年3月实际缴纳增值税200000元、消费税300000元、营业税100000元。
要求:
计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育附加。
应纳教育费附加200000300000100000)3600000318000(元)应纳地方教育附加200000300000100000)2600000212000(元)四、教育费附加和地方教育附加的减免规定1.对海关进口的产品征收的增值税、消费税,不征收教育费附加和地方教育附加。
2.对由于减免增值税、消费税和营业税的,同时减免教育费附加和地方教育附加。
3.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的教育费附加和地方教育附加,一律不予退(返)还。
4.对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已征的教育费附加和地方教育附加。
5.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加和地方教育附加。
6.自2015年1月1日起,对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元),以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人,免征教育费附加、地方教育附加。
自2016年2月1日起,上述标准提高到每月10万元(按季纳税30万元)。
免征政策长期有效。
【例】某县增值税小规模纳税人(小微企业)提供应税服务,按季申报缴纳增值税,2015年4季度累计不含税销售额100000元。
计算应纳增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加。
【答案】超过增值税起征点(9万元/月),应纳增值税1000003%3000(元),应纳城建税3000(3%2)150(元);
因销售额超过9万元,应纳教育费附加和地方教育附加3000(3%2%)150(元)
【例】某市小规模纳税人(小微企业)提供应税服务,按季申报缴纳增值税,2016年2季度累计不含税销售额200000元。
【答案】超过增值税起征点,应纳增值税2000003%6000(元),应纳城建税60007%420(元);
因当季销售额未超过30万元,免征教育费附加和地方教育附加。
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- 第三 城市 维护 建设 税法 烟叶