高级会计学 第七版 第08章 合并财务报表习题答案Word格式.docx
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3600
200
3800
交易性金融资产
4000
9600
13600
应收账款
66000
22200
88200
存货
32000
20000
52000
长期股权投资—乙公司
33600
(1)33600
固定资产
132000
26000
158000
资产总计
271200
78000
349200
315600
应付账款
3200
35200
应付票据
800
10400
应付债券
长期借款
28000
股本
40000
10000
50000
(1)10000
资本公积
113600
8000
121600
(1)8000
盈余公积
47000
21400
68400
(1)21400
未分配利润
1000
2600
(1)2600
少数股东权益
(1)8400
8400
负债与股东权益总计
42000
调整与抵消金额合计
(三)编制20×
7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消,并填列合并工作底稿。
(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
长期股权投资3360
投资收益3360
权益法下应确认的投资收益=4200×
80%=3360(万元)
(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益:
股本10000
资本公积8000
盈余公积21820
年末未分配利润6380
长期股权投资36960
少数股东权益9240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21400+420=21820(万元)
乙公司20X7年的的年末未分配利润=2600+4200-420
=6380(万元)
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+3360
=36960(万元)
20X7年末的少数股东权益=8400+4200×
20%
=9240(万元)
(3)消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。
投资收益3360
少数股东净利润840
年初未分配利润2600
提取盈余公积420
20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日单位:
(利润表部分)
营业收入
100000
48000
148000
营业成本
60000
32720
92720
营业税金及附加
6000
2880
8880
销售费用
4400
3500
7900
管理费用
7000
2640
9640
财务费用
1400
220
1620
资产减值损失
280
400
680
投资收益
60
(3)3360
(1)3360
营业利润
20920
5700
26620
3360
营业外支出
120
100
利润总额
20800
5600
26400
所得税费用
5200
6600
净利润
15600
4200
19800
少数股东净利润
(3)840
840
归属于母公司股东的净利润(①转下:
未分配利润变动部分)
18960
(股东权益变动表的利润分配部分)
年初未分配利润
(3)2600
净利润(承上①:
利润表部分)
提取盈余公积
1560
420
1980
(3)420
对股东的分配
5000
年末未分配利润(②转下:
资产负债表部分)
10040
6380
16420
(2)6380
13180
(3)6380
10160
13400
(资产负债表部分)
12400
3400
15800
8800
19200
58200
19600
77800
18400
29000
47400
(2)36960
140800
21600
162400
272200
84000
356200
36960
322600
30800
35000
12000
1600
17200
(2)10000
(2)8000
48560
21820
70380
(2)21820
未分配利润(承上②:
少数股东权益
(2)9240
9240
272200
53000
19400
56360
(四).编制20×
8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录,并填列合并工作底稿。
长期股权投资11040
年初未分配利润3360
投资收益7680
调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3360(万元)
20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10800×
80%=8640(万元)
20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1200×
80%=960(万元)
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8640-960=7680(万元)
(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益。
盈余公积22900
年末未分配利润14900
长期股权投资44640
少数股东权益11160
乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21820+1080
=22900(万元)
乙公司20X8年的的年末未分配利润=6380+10800-1080-1200
=14900(万元)
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+11040
=44640(万元)
20X8年末的少数股东权益=9240+10800×
20%-1200×
=11160(万元)
(3)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。
投资收益8640
少数股东净利润2160
年初未分配利润6380
提取盈余公积1080
对股东的分配1200
20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。
表6-6甲公司合并财务报表工作底稿
20X8年12月31日单位:
120000
64000
184000
36000
114000
7200
3840
11040
2060
2340
4600
920
1240
2160
480
1540
2020
960
40
(3)8640
(1)7680
28100
14480
42580
8640
7680
41620
80
180
14400
42400
41440
10600
21000
10800
31800
30840
(3)2160
28680
(股东权益变动表的未分配利润变动部分)
(1)3360
2100
1080
3180
(3)1080
1200
(2)1200
16540
14900
31440
(2)14900
32080
(3)14900
28220
27580
2040
12040
8160
6080
14240
50000
15680
65680
32800
(1)11040
(2)44640
162240
48800
171040
296800
89800
386600
44640
353000
34000
35400
4800
600
5400
37200
94400
50660
22900
73560
(2)22900
68980
(2)11160
11160
72980
39380
84020
2.
形成非同一控制下的控股合并的,以实际成本作为该投资的入账金额。
本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日。
本题中,甲公司投资的实际成本为40000万元。
故应编制如下会计分录:
长期股权投资40000
银行存款40000
20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42000(万元)
20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值
=42000+(2000+4000)=48000(万元)
20X7年1月1日应确认的商誉=40000-48000×
80%=1600(万元)
20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48000×
20%=9600(万元)
(1)从合并主体的角度,在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值,将账面价值调整为公允价值:
存货2000
固定资产4000
资本公积6000
(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益,差异确认为商誉。
资本公积14000
盈余公积21400
未分配利润2600
商誉1600
长期股权投资——乙公司40000
少数股东权益9600
合并财务报表工作底稿见表6-7。
表6-7甲公司合并财务报表工作底稿
(1)2000
54000
(2)40000
(1)4000
162000
商誉
(2)1600
277600
355600
7600
323200
128000
(2)14000
(1)6000
(2)21400
(2)2600
(2)9600
55600
在权益法下,母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。
控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额,母公司应分期摊销,调整子公司各期的净利润,母公司按调整后的子公司的净利润,作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司20×
7年的年初存货全部都在当年对集团外销售;
年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2000(万元)
20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4000÷
10=400(万元)
20X7年乙公司调整后的净利润=4200-2000-400=1800(万元)
权益法下甲公司应确认的投资收益=1800×
80%=1440(万元)
少数股东净利润=1800×
20%=360(万元)
在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录:
(1)确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值,将账面价值调整为公允价值:
营业成本2000
固定资产4000
资本公积6000
依据给定的资料,乙公司的年初存货成本都结转至营业成本,因而存货低估的金额调整营业成本。
(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响:
管理费用400
固定资产400
(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
长期股权投资1440
投资收益1440
(4)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益,差异确认为商誉:
股本10000
未分配利润3980
长期股权投资——乙公司41440
少数股东权益9960
乙公司调整后资本公积的年末余额=8000+6000=14000(万元)
乙公司盈余公积的年末余额=21400+420=21820(万元)
乙公司调整后的年末未分配利润=2600+1800-420=3980(万元)
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40000+1440=
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