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审计银广夏事件
青岛农业大学海都学院
《审计学》实验报告
论文题目由银广夏案例谈注册会计师的法律责任
学生专业班级财务管理专业2011级6班
学生姓名(学号)赵之皎201105170
指导教师李视友
完成时间2014年5月10日
二○一四年五月十日
目录
摘要………………………………………………………………………1
前言………………………………………………………………………2
一、金玉其外——高利润高收入………………………………………2
(一)公司背景介绍……………………………………………………2
(二)存在的问题………………………………………………………2
二、败絮其中——造假与违规…………………………………………3
(一)造假与违规情况…………………………………………………3
1.造假过程…………………………………………………………3
2.造假与违规情况…………………………………………………4
(二)造假流水线………………………………………………………4
三、光华背后——对银广夏审计情况的调查…………………………5
四、注册会计师应承担的法律责任……………………………………6
结论………………………………………………………………………8
参考文献…………………………………………………………………9
由银广夏案例谈注册会计师的法律责任
财务管理专业2011级6班赵之皎
指导教师:
李视友
【摘要】随着中国审计事业的迅速发展,审计失败的案件屡屡发生,给审计机构、企业和社会造成巨大的损失,审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。
客观环境迫切要求建立风险导向和公众利益导向为中心的观念。
审计风险是我国审计界亟待解决的一个重要问题。
随着社会宏观环境和被审计单位内外部经营情况的变化,以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大,审计风险也在不断增加。
但审计风险是可以控制的。
文章通过对审计风险概念、特征及审计风险组成要素中的固有风险、控制风险、检查风险的分析,探讨审计风险形成的原因,从加强审计人员教育、提高审计人员的综合素质、改善相关制度、完善审计技术等方面提出审计风险防范方法与解决措施。
本文就一些实例来分析审计取证失败的原因,并提出应采取哪些应对措施来加强风险防范意识,提高执业质量,维护注册会计师形象。
【关键词】审计取证审计风险审计失败审计责任
前言
近年来,国内外的一系列财务舞弊丑闻再一次表明会计信息在价值分配和资本市场中的重要作用。
注册会计师作为降低会计信息不对称,增进会计信息价值弥补管理者与所有者之间信用差距的使者,其执业质量却令人担忧。
注册会计师的独立性和诚信度在社会公众心目中的地位也大打折扣。
一、金玉其外——高利润高收入
(一)公司背景介绍
银广夏,全称是广夏(银川)实业股份有限公司(股票代码:
0557),于1994年6月17日获准在深圳上市,曾被称为“中国第一蓝筹股”。
旗下设有天津广夏、芜湖广夏、上海广夏、天然物产、贺兰山酿酒等子公司。
据1999年的年报披露,银广夏当年实现利润总额1.58亿元,其中76%来自天津广夏。
每股盈利0.51元,并实行公司历史上首次10转赠10的分红方案。
1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间,银广夏股价从13.97元涨至35.83元,于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高,折合为除权前的价格75.98元,较一年前启动时的价位上涨440%。
银广夏公司1998—2001年间共计虚增利润77156万元,其中,1999年虚增17781万元,2000年虚增56704万元,从原料购进到生产、销售、出口等环节,公司伪造了全部单据,包括销售合同、发票、银行票据、出口报关单和所得税免税文件等。
(二)存在的问题
1、利润率高达46%(2000年),而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。
2、如果天津广夏宣称的出口属实,按照我国税法,应办理几千万的出口退税,但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元,按17%税率计算,公司应当计交的增值税至少为9231万元,但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数,不但不欠,而且还没有抵扣完。
3、公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长,货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长,考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想,显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
4、签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司只与银广夏单线联系,据称为一家百年老店,但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
5、原材料购买批量很大,都是整数吨位,一次购买上千吨桂皮、生姜,整个厂区恐怕都盛不下,而库房、工艺不许外人察看。
6、萃取技术高温高压高耗电,但水电费1999年仅20万元,2000年仅70万元。
7、1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
二、败絮其中——造假与违规
(一)造假与违规情况
1、造假过程:
(1)1999年造假过程
天津广夏的董事长董博承认,1999年11月,他接到广夏财务总监丁功民的电话,要求他将每股利润做到0.8元。
董博便进行了相应的计算,得出天津广夏公司需要制造多少利润,进而根据这一利润,计算出天津广夏需要多大的产量、多少销售量以及购入多少原材料等数据。
造假首先从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位,让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入,董博又伪造了总价值5610万德国马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。
为完善造假过程,董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录,于是,阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
这样,董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。
(2)2000年造假过程
2000年没有在虚构原材料供货方。
据董博称,依旧是接受丁功民的指示,伪造了虚构出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单以及德国诚信贸易公司支付的货款进账单,同时,同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。
结果,2000年天津广夏共伪造萃取产品出口收入72400万元。
(3)2001年造假过程
2001年年初,为进一步完善造假程序,董博虚报销售收入,从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。
除像正常销售单位开具外,董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司(系天津广夏公司萃取产品总经销)虚开增值税专用发票290份,价税合计22145.6594万元,涉及税款3764.7619万元,后以销售货款没有全部回笼为由,仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万。
2、造假与违规情况
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定,公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156.70万元,其中:
1998年虚增 1776.10万元,由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失,利润真实性无法确定;1999年虚增 17 781.86万元,实际亏损 5 003.20万元;2000年虚增56 704.74万元,实际亏损 14 940.10万元;2001年 1-6月虚增 894万元,实际亏损2 557.10万元。
从原料购进到生产、销售、出口等环节,公司伪造了全部单据,包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。
2001年9月后,因涉及银广夏利润造假案,深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。
财政部亦于9月初宣布,拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证,同时,将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
(二)造假流水线
1999年11月,董博接到了广夏(银川)实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话,要求他将每股的利润做到0.8。
董某便进行了相应的计算,得出天津广夏公司需要制造多少利润,进而根据这一利润,计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位,让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。
姜、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入,也便有了产品的售出,董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。
为完善造假过程,董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。
于是,阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后,董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898.60万元。
该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后,并入银广夏公司年报,银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778.66万元。
2000年,财务造假行动继续进行,只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
依旧是接受了功民的指示,董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单,同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。
结果,2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元,虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计,注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后,向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初,为进一步完善造假程序,董博虚报销售收入从 天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外,董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司(系天津广夏公司萃取产品总经销)虚开增值税专用发票290份,价税合计22145.6594万元,涉及税款3764.7619万元,后以销售货款没有全部回笼为由,仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。
2001年5月,为中期利润分红,银广夏总裁李有强以购买设备为由,向上海金尔顿投资公司借款1.5亿元打入大津禾源公司,又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户,随后其中1.25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。
据董博当庭供述,在造假过程中,部分财务单据及所涉及的银行公章,是其在电脑上制作出来的。
这样,依据庭审及起诉书,银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助,以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。
三、光华背后——对银广夏审计情况的调查
1、银广夏编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润。
2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序,在对天津广夏的审计过程中,将所有询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。
2000年发出14封询证函,没有收到一封回函。
对于无法执行函证程序的应收账款,审计人员在运用替代程序时,未取得海关报关单、运单、提单等外部证据,仅根据公司内部证据便确认公司应收账款,违反了《独立审计具体
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