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经营
TheRuralCreditCooperativesofManagementAccountingResearch
Abstract
Ruralcreditcooperativesaretheimportantcomponentofruralfinance,whichhaveplayedadecisiveroleforthegrowthofChina’agriculture,farmersandevenentirenationaleconomy.Tofurtherdevelopagriculture.Wemustensurethesafeoperationandsteadydevelopmentofruralcreditcooperatives.Butinrecentyears,someruralcreditcooperativesignoretheappropriateratiotocost-effectiveness,resultinginindifferenceconceptofcost,notonlythegrassrootspersonnelignorecostcontrol,eveninternalmanagementpersonnelalsolackofcostdataandnecessarycostmanagementtechniquesmeans,whichhascastashadowinthebusinessactivitiesofruralcreditcooperatives,theirsituationofaccountingmanagementhasbecomeincreasinglyunsuitedtothereformanddevelopmentneeds.Themanagementaccountingasnewmethodsandconceptscanimprovetheefficiencyandscientificofmanagement,whichplaysanextremelyimportantroleinimprovingtheoperationmanagementandcompetitivenessofruralcreditcooperatives.
Keywords:
RuralCredit;
CooperativesManagementAccounting;
Competitiveness;
Management
1前言
在我国,农村有74471万人口。
党的十六届五中全会从全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化建设全局出发,提出了建设社会主义新农村的重大历史使命。
通过近几年的努力,农村经济蓬勃发展,建立适合农村经济发展需求和农民生活需要的完善的农村支付结算体系,改变相对落后的支付结算现状,营造良好的支付结算环境,显得尤为迫切。
但是,目前经融市场竞争日趋激烈,农村信用社在农村占优势的市场格局将会打破,各家金融机构重返农村金融市场,将彻底打破农村信用社“一枝独秀”的局面。
原本在农村金融市场里一家独大的信用社身边明突然出现了许多“志同道合”的对手。
从存款到贷款到结算各个方面对信用社的业务发起了全面的挑战,农业银行、工商银行和邮政储蓄银行无论是从资本规模、经营水平、管理理念、硬件设施到人才实力,各个方面都显示出“正规军”的实力,由此可见,改变农村信用社落后的现状是至关重要的,其次,2009年中央一号文件提出要增强农村金融服务能力,在加强监管、防范风险的前提下,加快发展多种形式新型农村金融组织和以服务农村为主的地区性中小银行。
鼓励和支持金融机构创新农村金融产品和金融服务,大力发展小额信贷个微型金融服务,农村微小型金融组织可通过多种方式从金融结构融入资金,对农村金融改革又做了明确说明。
农村信用社作为目前农村金融市场上垄断者或准垄断者的地位受到严重挑战,农村信用社在新型农村金融体系中应该如何生存发展的问题显得至关重要。
2我国农村信用社管理会计基本内容
2.1管理会计的内容体系
管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型科学,它是指在任何经济组织内,利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据,灵活运用一系列的专门方法和技术,使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核,并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策,借以实现利润最大化的一整套信息处理
系统。
分为以下几种:
第一,预测决策会计。
要根据过去和现有的信息,运用一定的科学手段和方法,预计和推测事物未来发展趋势,农村信用社预测的主要内容有:
负债业务的预测、贷款投放的预测、现金投放与回笼的预测、成本的预测、利润的预测、主要经营目标的预测、以及国民经济环境和农村信用社经营环境的预测。
而决策会计则可为农村信用社的经营管理者提高决策方案(信息),其主要内容有:
信贷规模及结构的决策、负债规模及结构的决策、资金合理运用的决策、利率决策、长短期投资的决策等。
第二,规划控制会计。
规划控制系统是对经营活动以及各种影响因素详细分析的基础上,设置流程控制环节,建立控制方法和组织机构,并通过全面预算、成本控制、风险控制、存量资产控制、本社历史数据设定控制指标或指标值,利用差异控制手段达到控制目标。
第三,责任会计。
通过在农村信用社内部建立若干个责任中心,并对其分工负责的经济业务进行规划与控制,以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。
建立责任会计制度包括以下内容:
设定责任中心,明确责权范围:
编制责任预算,明确责任目标;
建立反馈机制,保证及时控制;
确定合理的内部转移价格,明晰各责任中心权责;
实行业绩考评,做到奖优罚劣。
第四,人力资源会计。
建立用来确认和计量有关人力资源会计的信息,并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。
会计模式有两种:
人力资源成本会计和人力资源价值会计。
企业进行人力资源管理的目的在于提高人力资源的价值,充分发挥人力资源的潜能,为企业优化价值链,保持竞争优势,实现企业价值最大化服务。
2.2农村信用社的行业特点和法人治理机制
第一,行业特点。
农村信用合作社作为银行类金融机构有其自身特点,主要表现在:
农民和农村的其他个人集资联合组成,以互助为主要宗旨的合作金融组织,其业务经营是在民主选举基础上由社员指定人员管理经营,并对社员负责。
其最高权利机构是社员代表大会,负责具体事务的管理和业务经营的执行机构是理事会。
主要资金来源是合作社成员缴纳的股金、留存的公积金和吸收的存款;
贷款主要用于解决其成员的资金需求。
起初主要发放短期生产生活贷款和消费贷款,后随着经济发展,渐渐扩宽放款渠道,现在和商业银行贷款没有区别。
由于业务对象是合作社成员,因此业务手续简便灵活。
农村信用合作社的主要任务是:
依照国家法律和金融政策的规定,组织和调节农村基金,支持农业生产和农村综合发展,支持各种形式的合作经济和社员家庭经济,限制和打击高利贷。
第二,法人治理机制。
农村信用社法人治理机构是由社员(代表)大会、理事会、监事会以及经营者管理(主任)等机构之间形成相互制衡的权责利关系的制度化表现。
这种制度化表现通过对社员(代表)大会、理事会、监事会和经营管理层职责。
权限制约等方面的界定,形成一系列运行机制。
有效的或理想的农村信用社法人治理机构标准包括:
有效的委托代理制度安排,能够给经营者以足够的控制权自由经营,发挥其企业家才能。
保证经营者从社员利益出发而非只顾个人利益使用经营管理控制权。
对经营者有效的激励机制和控制机制。
形成农村信用社有效的执行力和领导力。
虽然这些理想要求或标准在现实中很难完全实现,因为他们本身存在互相冲突和矛盾,但是,与构造完善的法人治理结构框架相比,当前农村信用社法人治理结构的运行效果却不怎么理想,存在着一些亟待解决的问题影响改革的顺利推进。
2.3农村信用社管理会计的基本内容
由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法,因此管理会计的方法内容非常丰富,融合了众多学科的理论和方法,突出动态分析的特色,从动态上提供有关信息,为经营管理发挥日益重要的作用。
目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括:
进行本、量、利分析,通过预测和决策分析编制全面预算,推行责任会计。
第一,成本习性与本量利分析。
管理会计的核心内容是成本,贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法,即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。
因为,对于企业收益和形成与取得,有专门的机构与人员进行控制,会计人员不直接参与,也无法直接获得有关资料。
因此,对管理会计人员而言,在进行成本——效益分析时,成本问题应是其关注的重点。
在农村信用社所有成本构成中。
按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。
农村信用社的成本范围,主要包括以下几项:
各种存款利息支出、金融机构往来支出、综合费用、其他营业支出。
其中:
前两项称之为资金水平。
而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。
在资金总量和利率不变的情况下,当高利率资金来源占比较少,而低利率资金来源占比较高时,整个资金成本呈下降趋势,反之则呈上升趋势。
而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本,原因是在机构人员一定的情况下,这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。
而在单位成本中,却与业务量或资金量的变化成反比。
通过以上分析不难发现,影响经营成本的主要因素是变动成本,在收入一定的情况下,影响经营利润的是资金来源的结构,而在成本一定的情况下,影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。
因此,目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上,努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量,降低资金成本和增加贷款利息收入。
第二,全面预算。
预算在传统上被看成是控制支出的工具,但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。
所谓全面预算就是采用货币计量的方法,把农信社的全部经济你活动过程的正式计划,用数量和表格的形式反映出来,换句话说,编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产。
负债情况,把涉及农村信用社战略目标(目标利润)的所有经济活动联结在一起,并规定如何去完成的方法,使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么,以及怎样去做,从而使农村信用社按照预算体系,进行科学的经营管理,用来代替“长官意志”和主观臆测,保证农信社获得最佳经济效益。
建立责任会计制度,它是农村信用社管理会计的重要方面。
它以权、责、利相统一的原则,把各个机构和部门划分为责任中心,围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合。
形成信用社内部严密的控制体系。
在责任中心内部,由于核算范围相对缩小,便于成本资料的归集分析,也便于经营责任的区分和经营成果的考核。
同时,这些相对对立而又内部统一的责任中心,也利于内部转移价格的确定,从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。
3我国农村信用社实施管理会计的理论分析
3.1农村信用社实施管理会计的必要性分析
首先,深化改革的需要。
在国务院深化农村信用社改革中,要求农村信用社真正成为自主经营、自我约束、自我发展、自担风险的市场主体。
因此,必须实现资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合,这就需要有健全完善的管理会计机制。
其次,提高经营管理水平的需要。
在改革工作中,建立管理会计体系,在经营管理及核算中划分责任中心,实施对各级核算单位的业绩考核与评估,以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标,及时调整工作策略,努力增收节支,提高经营效益,促进部门管理工作的深化。
再次,提高竞争力的需要。
农村信用社必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高竞争力。
要想在竞争中利于不败之地,并取得理想的经营效益,就要通过管理会计的方法,进行投入产出的分析,以实现预期的收益。
3.2农村信用社实施管理会计的难点分析
第一,经营决策者对管理会计重视程度不够。
目前农村信用社的经营决策者还处于比较落后的管理水平。
与商业银行的经营决策者具有一定的差距,“重经营轻管理”的思想根深蒂固,因而使管理会计在农村信用社中难以普遍应用。
第二,会计人员素质较低。
农村信用社会计人员的总体素还比较低,突出变现为会计人员知识层次低,结构不合理,在专业教育方面层次低,只懂简单的核算工作,这与管理会计对会计人员的综合素质要求较高不相匹配。
第三,信息系统基础落后。
农村信用社的金融电子化工作还不完善,综合业务系统的开发跟不上业务发展的需要,综合业务系统的管理功能未能充分发挥,要推行管理会计工作存在科技上的难度。
第四,业绩评价体系的建立。
农村信用社在业绩考评方面还是比较传统的,基本上脱胎于计划经济、没有形成系统的业绩评价体系,管理人员对资源配置和风险控制还不到位。
3.3农村信用社实施管理会计的理论意义
首先,运用管理会计有利于农村信用社预测业务发展前景,科学决策。
经营决策为经营管理的关键难点,同时为管理会计的关键环节。
农村信用社决策范围比较大,不但包括了部门、人员、工作量、工作范围等发展方案角度的决策,希望实现规模经营还要调整布局的标准,同时具备另外的多项决策,包括放款、固定资产购置、新业务品种还要新技术开发运用等等。
从具体操作过程内,所以的金融公司均要从科学研究、正确估计的前提下开展科学的投资及经营决策,但是管理会计的所以特殊手段,包括本——量——利分析法、成本习性分析法、趋势预测分析法、线性回归分析规划法、概率分析、调查分析法等在内均给制定决策指明了定量及定性分析的关键途径。
其次,运用管理会计能够全面提供管理信息,使经营活动更具有灵活性。
由于农村信用社的自身特征,农村信用社除了财务工作,同时还有开户公司的财务工作,群众的投资行为均应从农村信用社的财务报表、数据进行展示,所以,从农村信用社的运行过程可以看出,农村信用社具备了很多繁琐的数量关系及非数量关系,实际产生了很多性质不同、功能各异,但又互为联系,互为补充的管理信息。
再次,运用管理会计有利于农村信用社明确内部责任,完善内部考核机制。
为加强和提供农村信用社内部管理水平,提高经营效益,完成既定目标,就必须对农村信用社经营的过程和结果进行严密的跟踪和监控,及时地对各项经营目标任务的完成进行检查和考核。
把预算数同实际数开展对比研究还要检验审核,发现其中的不同,研究产生不同的影响因素,随之结合指标研究具体划分权责的手段,在基础方面开展研究及审查,推动所以职能机构承担自己的责任,工作绩效突出的能够进行奖励,工作绩效较差的能够进行处罚,推动农村信用社的个人利益同运行水平有机统一,经济责任制度同运行目标有机统一,尽可能的维持农村信用社所有工作者的工作热情,为落实长远规划不懈奋斗。
4当前我国农村信用社会计管理实施现状研究
作为经营单位,农村信用社的会计工作肩负着财务管理、会计管理和监督管理的多重职能。
近年来,由于农村信用社经营效益普遍低下,经营核算意识较为淡薄,财务管理状况一度成为农村信用社经营工作的主要矛盾。
围绕强化经营核算意识、改善财务管理手段、降低财务成本,各级行业管理部门先后采取有效措施,加强了财务管理,农村信用社财务管理状况、经营状况得到根本好转,实现了质的飞跃。
但是,随着改革的进一步深化和业务的迅猛发展,农村信用社的会计管理状况已越来越不适应改革与发展的需要。
4.1当前农村信用社会计管理现状
第一,会计管理理念出现偏差,会计职能未得到均衡发挥。
从近几年的会计实践看,农村信用社会计工作重财务管理轻会计管理、重成本核算轻质量管理、重经营效益轻会计监督的现象普遍存在。
会计的管理职能、监督职能弱化。
第二,会计基础工作薄弱,规范化管理程度不高。
在当前农村信用社会计工作中,会计仅行使了基本的核算职能,满足于每日的帐平表对,会计基础工作、规范化工作缺乏系统性建设,会计核算质量、内部管理水平大打折扣。
第三,会计基本制度、内控制度执行流于形式,会计风险未得到有效防范。
行社分门办公以来,农村信用社行业管理当局先后制订了一系列的会计基本制度和内部控制制度,以规范会计工作,防范会计风险。
但从实际执行效果看,有章不循、违规操作现象普遍存在,员工风险防范意识淡薄,会计风险频发。
分析近年来发生的会计案件及财务会计检查暴露出问题的成因,绝大多数是由于会计基本制度、内部控制制度未得到有效贯彻落实。
第四,会计管理手段单一,监督制约乏力。
现阶段,农村信用社的会计管理、监督工作一般由营业单位的内勤主任或会计主管承担,受日常事务性工作的影响,会计管理和监督的力度及方式已不适应业务发展的需要。
同时,由于会计管理、监督工作未得到足够重视,会计监督检查人员配备不足,会计检查辅导和事后监督未得到有效开展或流于形式,检查监督的效果及频率缺乏保证。
作为农村信用社会计工作主要的检查监督形式——内部稽核,对会计业务一般侧重于合规性、合法性检查,对会计基础性、规范性工作检查力度较小。
同时,由于对检查稽核发现的问题处理不及时、处罚力度不够,内部稽核的监督约束作用未得到有效发挥。
第五,会计队伍老化,知识结构已不能满足日益发展的会计工作的需要。
近几年,受农村信用社人员编制影响及经营工作的需要,一方面,会计队伍未得到有效的补充和更新;
另一方面,年轻的优秀会计人员先后被充实到其他部门从事经营管理工作,会计队伍呈现出日益老化的趋势。
会计发展到今天,新准则、新业务、新知识层出不穷,受师资等条件的限制,农村信用社的会计培训工作一直未得到有效开展。
同时,由于激励机制缺位,会计人员学习会计新业务、新知识的自觉性不够,会计人员的知识结构和知识更新已不适应业务发展及管理的需要。
4.2农村信用社会计管理现状的成因
第一,管理者缺位。
一方面,受管理体制沿革的影响,农村信用社行业管理者长期缺位,会计工作未得到系统性、规范化建设,制度建设与流程管理已远不能适应现代化金融企业对会计工作的要求;
另一方面,受产权关系因素影响,农村信用社县联社及基层信用社会计工作管理者长期缺位,不恰当、不科学的效益观、发展观致使会计工作定位出现偏差,管理乏力。
第二,对会计管理工作重视程度不够。
部分农村信用社重经营轻管理,对业务发展关注的多,对会计基础工作重视的少,对经营效益关注的多,对制度落实重视的少,没有真正树立起制度先行、内控优先的思想。
第三,激励约束机制不健全。
农村信用社现行激励约束机制大多侧重了对业务发展、资产管理的关注,对会计工作、会计人员激励约束乏力,加之基层农村信用社会计人员配备普遍不足,承担的业务量、责任与报酬明显不对称,致使部分会计人员心理失衡,责任意识、风险意识不强,缺乏工作的积极性和主动性。
第四,对会计业务的监督检查不到位。
一是由于会计人员不足,多数信用社未配备专职检查辅导员、事后监督员或配备数量不足,检查辅导和事后监督的效果及频率缺乏保证;
二是对检查发现的问题处理不及时、处罚力度不够。
第五,部分会计人员制度观念、风险意识淡薄。
由于缺乏有效的监督制约机制,部分会计出纳人员制度观念、法制观念淡薄,突出表现在制度执行随意性较大,对会计操作的潜在风险认识不足。
5促进农村信用社实施管理会计体系的建议对策
农村信用社管理会计体系为逐渐深入的环节,无法在短期内实现,此环节不但在资金、科技方面出现诸多约束,特别关键的是在农村信用社控制基础方面出现约束,假如农村信用社的控制基础不得当,是资金和科技所无法弥补的。
所以,营造农村信用社管理会计系统最关键的工作即为营造控制基础。
5.1加强农村信用社会计管理,防范会计风险
加强会计管理和监督、防范会计风险是当前农村信用社会计工作的当务之急。
在继续加强财务管理的同时,如何有效落实会计基本制度和内控制度、加强会计管理、防范会计风险就成为当前和今后一个时期农村信用社会计工作的重心。
第一,树立正确的会计管理理念,全面发挥会计职能。
农村信用社要树立正确的会计管理理念,改变重财务管理轻会计管理、重成本核算轻质量管理、重经营效益轻会计监督的做法,真正做到财务管理与会计管理、会计监督并重,全面发挥会计职能。
第二,强化会计基础工作,推行规范化管理。
强化会计基础工作是加强内部管理、提高核算质量的有效手段。
农村信用社要严格按照会计操作规程规范操作,逐步提高内部管理水平和会计核算质量。
条件成熟的,可引进规范化管理模式,试行会计工作达标升级考核,并逐步在全辖推广。
第三,全面落实会计基本制度、内部控制制度,防范会计风险。
在全面贯彻落实会计基本制度、内控制度的同时,农村信用社要认真查摆当前制度执行中存在的漏洞,提出整改方案全面整改;
要研究制订激励约束机制,将制度落实情况与会计人员的报酬挂钩;
要经常性地开展对会计人员的政治思想教育、职业道德教育,结合案例教育,培养会计人员的责任意识、敬业爱岗意识和风险意识,提高会计人员制度执行和风险防范的自觉性。
第四,建立健全会计监督约束机制,加强监督检查。
首先,建立和落实会计检查辅导制度。
要合理调配、充实会计管理人员,配备专职会计检查辅导员,充分发挥会计检查辅导的规范、监督和约束作用。
要以县联社为单位组织开展会计检查辅导工作,实行会计检查辅导责任制。
要实行专项检查与全面检查、一般辅导与重点帮教相结合,加大检查辅导力度,确保会计检查辅导质量。
全面推行会计事后监督制度。
要结合当地实际,合理配备会计事后监督人员,采取集中监督或分散监督的形式,对所有网点的会计业务实施全面监督。
积极推行会计主管委派制。
实行合作银行或一级法人组织形式的农村信用社,要对辖属营业单位的会计主管实行委派制,并将会计主管的报酬和人事管理权上收一级,以充分发挥会计主管的财务管理职能和会计管理职能。
其次,实行重要岗位定期轮换制度和强制休假制度。
要有计划有步骤地对重要岗位人员实行定期轮换和强制休假制度,以全面培养会计人员,提高会计队伍的整体素质,防范会计风险。
积极探索、稳妥推进柜员制核算模式。
实行柜员制是金融系统改进服务质量、提高工作效率的有效手段。
农村信用社要在综合考虑风险控制、人员业务素质的前提下,积极探索柜员制核算模式,在城区及业务量较大的营业网点稳步推行。
再次,开展培训,加强学习,提高会计人员业务素质。
针对目前会计队伍老化、断层现象,农村信用社各级行业管理部门要充分利用自身资源和优势,多形式、多层次、全方位地开展对会计人员基础理论和专业知识的培训,逐步提高会计人员的综合业务素质。
要研究出台相关鼓励会计人员自学成才的激励机制,大力提倡会计人员参加会计专业技术资格考试和会计专业学历继续教育。
要逐步将懂业务、会核算、善管理的会
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