中级会计师会计实务考点综合题专项习题及答案一含答案文档格式.docx
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应交税费——应交增值税(进项税额) 84.15
贷:
银行存款 579.15
在建工程 5
应付职工薪酬 5
固定资产 500
在建工程 500
资料二:
甲公司预计该设备可使用10年,预计净残值为20万元,采用双倍余额递减法计提折旧;
所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。
该设备取得时的成本与计税基础一致。
要求2:
分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。
2013年该设备应计提的折旧额=500×
2/10=100(万元);
2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×
2/10=80(万元)。
要求3:
分别计算甲公司2014年12月31日(第2年年末)该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异),以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
2014年末:
设备的账面价值=500-100-80=320(万元)
计税基础=500-48-48=404(万元)
因此账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元),确认递延所得税资产余额=84×
25%=21(万元)。
资料三:
2015年12月31日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为250万元。
甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用5年,预计净残值为10万元,仍采用双倍余额递减法计提折旧。
所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。
要求4:
计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。
2015年12月31日,甲公司该设备:
账面价值=500-100-80-(500-100-80)×
2/10=256(万元)
可收回金额为250万元,应计提减值准备=256-250=6(万元)。
资产减值损失 6
固定资产减值准备 6
要求5:
计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。
2016年该设备计提的折旧额=250×
2/5=100(万元)。
资料四:
2016年12月31日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。
要求6:
编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。
固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
固定资产清理 1
银行存款 1
银行存款 117
资产处置损益 51(倒挤)
固定资产清理 151
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
二、考核长期股权投资权益法+与金融资产的转换+金融资产的后续计量
甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下:
(8个资料、5个问题)
资料八:
甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)
2013年1月1日(注意:
年初),甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。
交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份:
交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;
当日,该固定资产公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
1.甲公司对乙公司的股权投资,应该采用权益法核算。
长期股权投资——投资成本 4500(4.5×
1000)
股本 1000
资本公积——股本溢价 3500
2.被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16000+[480-(500-100)]
=16080(万元)
3.初始投资成本4500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4824万元(16080×
30%),差额324万元,应当计入当期损益。
长期股权投资——投资成本 324
营业外收入 324
2013年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
至2013年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。
2013年度,乙公司实现的净利润为6000万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。
1.甲公司2013年应确认的投资收益=[6000-(480-400)÷
4年-(1200-900)×
50%]×
30%=1749(万元)
2.甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×
30%=60(万元)
长期股权投资——损益调整 1749
投资收益 1749
长期股权投资——其他综合收益 60
其他综合收益 60
至此:
长期股权投资的账面价值=(4500+324)+1749+60=6633(万元)
2014年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%(注意不同说法)出售给非关联方,取得价款5600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1400万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。
甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额(见下面分录)=(5600+1400)-6633(长期股权投资的账面价值)+60=427(万元)
银行存款 5600
长期股权投资——投资成本 3859.20[(4500+324)×
80%]
——损益调整 1399.20(1749×
80%)
——其他综合收益 48(60×
投资收益 293.60
可供出售金融资产——成本 1400
长期股权投资——投资成本 964.80[(4500+324)×
20%]
——损益调整 349.80(1749×
20%)
——其他综合收益 12(60×
投资收益 73.40
投资收益 60
资料五:
2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六:
2014年7月起,乙公司股票价格持续下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提减值准备。
分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
1.6月30日
其他综合收益 100(1400-1300)
可供出售金融资产——公允价值变动 100
2.12月31日
资产减值损失 600(1400-800)
其他综合收益 100
可供出售金融资产——减值准备 500
资料七:
2015年1月8日,甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
银行存款 780
投资收益 20
——公允价值变动 100
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