《初级会计实务》笔记与真题第七章 管理会计基础二产品成本的归集和分配.docx
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《初级会计实务》笔记与真题第七章管理会计基础二产品成本的归集和分配
2020年《初级会计实务》笔记与真题第七章 管理会计基础
(二)产品成本的归集和分配
第三节 产品成本的归集和分配
一、产品成本归集和分配的基本原则
1.受益性:
谁受益谁负担
2.及时性:
不应将上期和下期成本费用分配给本期
3.成本效益性:
成本分配的收益远大于分配成本
4.基础性:
成本分配以完整准确的原始记录为依据
5.管理性:
成本分配有助于加强成本管理
企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。
企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
【判断题】(2019年)企业采用标准成本进行直接材料日常核算的,期末应当将耗用直接材料的标准成本调整为实际成本。
( )
『正确答案』√
『答案解析』企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
二、要素费用的归集和分配
(一)材料、燃料、动力费用的归集和分配
【例7-2】(改)甲工厂2019年5月生产A、B产品,生产A产品直接耗用A材料95000元,生产B产品直接耗用B材料87000元。
共同领用C材料4400千克,每千克20元。
A产品的C材料消耗定额为15千克,B产品的C材料消耗定额为10千克,按定额消耗量比例进行分配C材料;本月投产的A产品为200件,B产品为250件;
基本生产车间机物料消耗8000元;
辅助生产车间生产领用C材料15000元,机物料消耗5000元。
企业行政管理部门耗用C材料1000元。
对于不能分产品领用的材料,如为几种产品共同耗用的材料,需要采用适当的分配方法,分配计入各相关产品成本的
“直接材料”成本项目。
A、B产品按定额消耗量比例分配方法:
第一步:
计算定额消耗量
A产品定额消耗量=200×15=3000(千克)
B产品定额消耗量=250×10=2500(千克)
第二步:
计算材料消耗量分配率
4400÷(3000+2500)=0.8
第三步:
计算产品应分配的材料费用
A产品=3000×0.8×20=48000(元)
B产品=2500×0.8×20=40000(元)
材料费用分配的会计分录方法一:
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 95000+48000
——B产品 87000+40000
制造费用——基本车间 8000
生产成本——辅助生产成本 15000
制造费用——辅助车间 5000
管理费用 1000
贷:
原材料 299000
【教材方法】辅助生产车间的直接和间接费用分别处理,直接费用计入生产成本——辅助生产成本,间接费用计入制造费用——辅助车间。
材料费用分配的会计分录方法二:
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 95000+48000
——B产品 87000+40000
制造费用——基本车间 8000
生产成本——辅助生产成本(15000+5000)20000
管理费用 1000
贷:
原材料 299000
【考试简化】将辅助生产车间的直接和间接费用都计入生产成本—辅助生产成本。
(如:
辅助车间的费用全部通过“辅助生产成本”归集核算)
考法:
共同耗用材料按定额消耗量比例分配?
(2015单)(2017单)(2019单)
【单选题】(2019年)某企业按照产品的定额消耗量比例分配材料费用。
2018年8月该企业为生产M、N两种产品耗用某材料1680千克,每千克10元。
本月投产M产品100件,N产品200件。
M产品的材料消耗定额为6千克,N产品的材料消耗定额为4千克。
不考虑其他因素,本月M产品应分配的材料费用为( )元。
A.9000
B.5600
C.9600
D.7200
『正确答案』D
『答案解析』
材料消耗量分配率=1680÷(100×6+200×4)=1.2
M产品应分配的材料费用=100×6×1.2×10=7200(元)
【单选题】(2017年)某企业本月投产甲产品50件,乙产品100件,生产甲乙两种产品共耗用材料4500千克,每千克20元,每件甲乙产品材料消耗定额为50千克,15千克,按材料定额消耗量比例分配材料费用,甲产品应分配的材料费用为( )元。
A.50000
B.30000
C.33750
D.56250
『正确答案』D
『答案解析』甲产品应分配的材料费用=(50×50)×20×[4500/(50×50+100×15)]=56250(元)
(二)职工薪酬的归集和分配
【例7-3】乙企业基本生产车间生产A、B产品,共发生生产工人职工薪酬2700万元,按生产工时比例进行分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。
基本生产车间管理者工资1800万元;
辅助生产车间生产工人工资200万元、管理者工资150万元,行政管理部门工资800万元,销售人员工资500万元。
生产工资费用分配率=2700÷(500+400)=3
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500(万元)
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200(万元)
人工费用分配的会计分录方法一:
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 1500
——B产品 1200
制造费用——基本车间 1800
生产成本——辅助生产成本 200
制造费用——辅助车间 150
管理费用 800
销售费用 500
贷:
应付职工薪酬 6150
【教材方法】辅助生产车间的直接人工计入生产成本——辅助生产成本,间接人工计入制造费用—辅助车间。
人工费用分配的会计分录方法二:
借:
生产成本——基本生产成本——A产品 1500
——B产品 1200
制造费用——基本车间 1800
生产成本——辅助生产成本(200+150)350
管理费用 800
销售费用 500
贷:
应付职工薪酬 6150
【考试简化】辅助生产车间的直接人工和间接人工都计入生产成本—辅助生产成本。
【单选题】(2016年)某企业本月生产完工甲产品200件,乙产品300件,月初月末均无在产品,该企业本月发生直接人工成本6万元,按定额工时比例在甲乙产品之间分配,甲乙产品的单位工时分别为7小时、2小时,本月甲产品应分配的直接人工成本为( )万元。
A.2.4
B.1.8
C.3.6
D.4.2
『正确答案』D
『答案解析』甲产品应分配的直接人工成本=6/(200×7+300×2)×(200×7)=4.2(万元)
(三)固定资产的折旧费用
(简化:
辅助生产车间的折旧费用都通过生产成本——辅助生产成本核算)
借:
制造费用——基本车间
生产成本——辅助生产成本
管理费用
销售费用
贷:
累计折旧
(四)辅助生产费用的归集和分配
归集方法1:
直接费用:
生产成本—辅助生产成本
间接费用:
制造费用—辅助车间
归集方法2:
直接、间接费用生产成本—辅助生产成本
辅助生产费用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
【多选题】(2013年)辅助生产费用分配方法有( )。
A.直接分配法
B.交互分配法
C.计划成本分配法
D.约当产量法
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D是生产费用在完工产品和在产品之间归集和分配的方法。
1.直接分配法
特点:
不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确。
范围:
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
【例7-5】假定甲工厂设有供热和供电两个辅助生产车间。
2019年5月在分配辅助生产费用以前:
供热车间发生费用1200万元,按供热吨数分配费用(假定不存在后续支出资本化),提供供热吨数5000吨,其中供电车间耗用200吨、基本车间耗用4200吨、行政管理部门耗用400吨、销售部门耗用200吨;
供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数2000万度,其中,供热车间耗用400万度、基本车间耗用1300万度、行政管理部门耗用200万度、销售部门耗用200万度;
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
假设将教材两个基本车间数据合并,只有一个基本车间。
(1)费用分配率(待分配的辅助生产费用、劳务数量)
供热=1200÷(5000-200)=0.25(万元/吨)
供电=2400÷(2000-400)=1.5(万元/万度)
(2)费用分配
制造费用=4200×0.25+1300×1.5=3000(万元)
管理费用=400×0.25+200×1.5=400(万元)
销售费用=200×0.25+100×1.5=200(万元)
(3)辅助生产费用分配的会计分录:
借:
制造费用——基本车间 3000
管理费用 400
销售费用 200
贷:
生产成本——辅助生产成本——供热车间 1200
——供电车间 2400
直接分配法特点:
大方的哥俩、互不负担、一致对外;只将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。
考法:
①直接分配法特点?
(2013单)(2016判)(2018判)
②费用分配率计算或各受益部门费用的计算?
(2015单)
【判断题】(2018年)采用直接分配法分配辅助生产费用的企业,应将各辅助生产部门归集的辅助生产费用直接分配给其他受益的辅助生产车间。
( )
『正确答案』×
『答案解析』直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
【单选题】(2013年)属于直接分配法特点的是( )。
A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
B.不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配
D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配
『正确答案』B
『答案解析』直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。
【单选题】(2015年)甲公司有供电和供水两个辅助生产车间,2014年1月供电车间供电80 000度,费用120000元,供水车间供水5000吨,费用36000元;供电车间耗用水200吨,供水车间耗用电600度,甲公司采用直接分配法进行核算,2014年1月供水车间费用分配率是( )。
A.7.375
B.7.625
C.7.2
D.7.5
『正确答案』D
『答案解析』供水车间的费用分配率
=待分配的辅助生产费用/劳务数量
=36000/(5000-200)=7.5(元/吨)
2.交互分配法
辅助生产费用通过两次分配完成。
首先:
在辅助生产车间内部进行交互分配;
然后:
将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用)在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
【例7-6】假定甲工厂设有供热和供电两个辅助生产车间。
2019年5月在分配辅助生产费用以前:
供热车间发生费用1200万元,按供热吨数分配费用(假定不存在后续支出资本化),提供供热吨数5000吨,其中供电车间耗用200吨、基本车间耗用4200吨、行政管理部门耗用400吨、销售部门耗用200吨;供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数2000万度,其中,供热车间耗用400万度、基本车间耗用1300万度、行政管理部门耗用200万度、销售部门耗用200万度;该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
假设只有一个基本车间,将教材两个基本车间数据合并。
(1)内部交互费用分配率(劳务总量)
供热分配率=1200÷5000=0.24(万元/吨)
供电分配率=2400÷2000=1.2(万元/万度)
内部交互费用分配:
供热转出=200×0.24=48(万元)
供电转出=400×1.2=480(万元)
(2)对外分配总费用及对外分配率(对外劳务总量)
供热实际费用=1200+480-48=1632(万元)
供电实际费用=2400+48-480=1968(万元)
供热分配率=1632÷(5000-200)=0.34(万元/吨)
供电分配率=1968÷(2000-400)=1.23(万元/万度)
对外分配金额:
制造费用=4200×0.34+1300×1.23=3027(万元)
管理费用=400×0.34+200×1.23=382(万元)
销售费用=200×0.34+100×1.23=191(万元)
(3)交互分配
借:
生产成本——辅助生产成本——供电 48
——供热 480
贷:
生产成本——辅助生产成本——供热 48
——供电 480
(4)对外分配
借:
制造费用——基本生产车间 3027
管理费用 382
销售费用 191
贷:
生产成本——辅助生产成本——供热 1632
——供电 1968
交互分配法特点:
亲哥俩、明算账;正是——你眼中有我,我眼中有你!
结论:
“二”。
考法:
①交互分配法的特点?
(2009单)(2015判)
②计算内部交互分配率、内部交互分配费用?
③计算对外待分配费用、对外分配率?
(2014单)(2018单)
【单选题】(2018年)某企业有甲、乙两个辅助生产车间,采用交互分配法分配辅助生产费用,2017年5月分配辅助生产费用前,甲车间通过“生产成本——辅助生产成本”归集辅助生产费用21.6万元;当月交互分配时,甲车间由乙车间分入辅助生产费用1.4万元,向乙车间分出辅助生产费用1.8万元,不考虑其他因素,由甲车间向辅助生产以外的其他部门分配的辅助生产费用为( )万元。
A.21.6B.21.2C.22D.23
『正确答案』B
『答案解析』甲车间向其他部门分配的辅助生产费用=21.6+1.4-1.8=21.2(万元)。
【单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配,是指将辅助生产成本首先在企业内部( )。
A.辅助生产车间之间分配
B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配
D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配
『正确答案』A
『答案解析』辅助生产费用通过两次分配完成,首先:
在辅助生产车间内部进行交互分配。
原文重现
交互分配法的特点是辅助生产费用通过(两次)分配完成,首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率,在(辅助生产车间)进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用),再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
3.计划成本分配法
特点:
辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配。
考点:
辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
考法:
实际成本与计划转出差额的处理?
(2012单)(2019单)
【单选题】(2019年)某企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用时,应将辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额记入的会计科目是( )。
A.制造费用 B.管理费用
C.生产成本 D.销售费用
『正确答案』B
『答案解析』计划成本分配法的特点是辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或产品,都按劳务或产品的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
直接分配法
各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确;
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
交互分配法
提高了分配的正确性,但同时加大了分配的工作量。
计划成本分配法
便于考核和分析各受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任,但成本分配不够准确;
适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。
(五)制造费用归集和分配
1.制造费用归集
制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括物料消耗,车间管理人员的薪酬,车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。
【多选题】制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用,包括( )。
A.生产车间管理人员的工资、福利费
B.生产车间固定资产日常修理费
C.生产车间的房屋、设备的折旧费
D.生产车间季节性停工损失
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,计入管理费用。
2.制造费用的分配
(1)制造费用应当按照车间分别进行,不应将各车间的制造费用汇总,在企业范围内统一分配。
(2)分配方法
生产工人工时比例法;
生产工人工资比例法:
适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业;
机器工时比例法:
适用于产品生产的机械化程度较高的车间;
按年度计划分配率分配法:
按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法,该方法特别适用于季节性生产企业。
【例7-8】假定甲工业企业2019年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时,S产品机器工时为40000小时,本月共发生制造费用900000元。
按照机器工时总数分配制造费用:
制造费用分配率=900000÷(50000+40000)=10(元/小时)
P产品应负担的制造费用=50000×10=500000(元)
S产品应负担的制造费用=40000×10=400000(元)
借:
生产成本——基本生产成本——P产品 500000
——S产品 400000
贷:
制造费用 900000
考法:
1.制造费用的分配方法?
(2013多)(2016多)
2.制造费用分配的计算?
(2016单)(2017单)
【多选题】(2016年)下列各项中,属于制造企业制造费用分配方法的有( )。
A.生产工人工时比例法B.交互分配法
C.机器工时比例法 D.生产工人工资比例法
『正确答案』ACD
『答案解析』制造费用的分配,通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
选项B属于辅助生产费用的分配方法。
【单选题】(2017年)某企业本月生产甲、乙两种产品分别耗用机器工时50000小时和70000小时,当月车间设备维修费96000元(不考虑增值税),车间管理人员工资24000元,该企业按照机器工时分配制造费用。
不考虑其他因素,当月甲产品应分担的制造费用为( )元。
A.14000B.10000C.40000D.50000
『正确答案』B
『答案解析』车间设备维修费计入管理费用,车间管理人员工资计入制造费用。
当月甲产品应分配的制造费用为50 000/(50000+70000)×24000=10000(元)。
(六)废品损失和停工损失
1.废品损失
(1)废品范围
(2)废品损失计算
废品净损失
不可修复废品
不可修复废品的生产成本(超定额的)
(不可修复废品损失的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算;)
扣除回收的废品残料价值和应收赔款
可修复废品
可修复废品的修复费用
(返修前的生产费用,不是废品损失)
【例7-9】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为:
直接材料2000元,直接人工1000元,制造费用1500元。
不可修复废品成本按定额成本计价。
有关资料如下:
不可修复废品5件,每件直接材料定额100元,每件工时定额为20小时,每小时直接人工5元、制造费用6元。
可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元,并作为辅助材料入率;但由过失人赔款150元。
废品净损失由当月同种产品成本负担。
不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600(元)
废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750(元)
①发生可修复废品成本:
借:
废品损失—A产品 4500
贷:
原材
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