浅析中小企业合理避税的环境和策略.docx
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浅析中小企业合理避税的环境和策略
本科毕业设计论文
题目浅析中小企业合理避税的环境和策略
专业名称会计学
学生姓名刘蕾
指导教师肖慧霞
毕业时间2013年6月
设计
论文
毕业任务书
一、题目
浅析中小企业合理避税的环境和策略
二、指导思想和目的要求
本文准备从我国中小企业合理避税的现实意义和对企业的必要性出发,引出当前我国企业在避税过程中出现的一些问题,根据这些问题提出解决思路,规范合理避税的正确方法,建议如何正确合理避税。
希望通过写这篇文章能够让自己对税务知识有更深刻的了解,以后在从事会计工作方面能够合理避税,在不违反法律的前提下,使自己所在的公司的税务最低化,以达到企业价值的最大化。
三、主要技术指标
初步打算采用因果论证和理论论证,并采用实证和规范分析对文章进行构思,在资源和效益追求满意化的理论基础上展开论述。
四、进度和要求
①第1—2周(2月25日—3月10日):
交开题报告、任务书;
②第3—8周(3月11日—4月20日):
撰写毕业论文初稿;
③第9—12周(4月21日—5月19日):
论文定稿;
第13—14周(5月20日—5月31日):
论文装订和评阅;
第15周(6月1日—6月9日):
论文答辩。
五、主要参考书及参考资料
[1]张劲松.纳税筹划[J].会计之友,2008,11
(2):
1.
[2]李明.浅谈对纳税筹划的认识[J].成都行政学院学报,2008,(10)
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[5]张涛.中小企业税收筹划问题探讨[J].现代商业,2009年12月12日
[6]李秉文,付春香.企业所得税纳税筹划风险的综合分析[J].财会月刊(综合版),2008.9.
[7]王英芳.浅析企业财务管理中的税务筹划[J].中国总会计师,2012,(8)
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[9]邱伏兰,吴卓为.运用“新会计准则”的原则探求合理避税之道[J].国际商务财会,2012年2期
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[11]郝艳.我国中小企业税收筹划策略分析.经济师-2010年10期
[12]何重阳.中小企业税收筹划的成本和风险浅析.中国商界-2009年7期
[13]唐迎霞.中小企业税收筹划的有效性.税收征纳-2010年6期
[14]王涛.我国中小企业税收筹划中存在的问题及对策分析.财经界-2012年2期
[15]张晓红.中小企业如何合理避税以减少成本.中小企业管理与科技,2011,(28)
学生___________指导教师___________系主任___________
摘要
随着社会的发展,中小企业在经济发展中占据了重要的力量,为我国经济建设作出重大贡献。
企业经营的根本目标就是企业价值最大化。
目前在全球经济不景气、市场萎缩的情况下,大多数中小企业面临巨大困难和挑战,其中之一就是税过重。
这使得许多企业举步维艰,他们的收入已经达到了极限或上升的空间已经很小。
为了发展下去,加大利润总额,中小企业只有在遵守相关法律法规和维持正常营运的前提下,缩减期间费用和营业外支出。
而企业的许多税务支出大部分(所得税除外)都记入了这两项,因此我们可以得出,只要能减少企业的税务支出,就可以更大限度的使其净利润增加,这对企业的发展无疑具有重大的现实意义。
本文就针对中小企业税负过重这一现象,从影响避税的环境角度出发,分税种详细剖析现阶段我国中小企业税负过重的原因,提出导致这一现象的原因是税制的不健全,征税范围广且比重大,重复征收以及附加税税种繁多等。
并根据以上原因提出了中小企业在企业设立、存货计价、费用支出、固定资产折旧、税收优惠政策及销售环节等各个方面的避税策略,从而实现税收的合理筹划。
关键词:
中小企业,高税负,税收,合理避税,策略
ABSTRACT
WiththesocialdevelopmentofSMEsintheeconomicdevelopmentoccupiesanimportantforce,makeasignificantcontributiontoournationaleconomicconstruction.Thefundamentalgoalofbusinessistomaximizeenterprisevalue.Thecurrentglobaleconomicdownturn,shrinkingmarket,themajorityofsmallandmediumenterprisesfacegreatdifficultiesandchallenges,oneofwhichistaxoverweight.Thismakesitdifficultformanycompanies,theirincomehasreachedalimitorincreasethespaceisverysmall.Inordertodevelop,toincreasethetotalprofitofSMEsonlyincompliancewiththerelevantlawsandregulationsandmaintainnormaloperationsunderthepremiseofreductionofexpensesfortheperiodandnon-operatingexpenses.Mostofthemanytaxexpense(otherthanincometaxes)arecreditedtothesetwo,sowecancometoagreaterextent,youcanmakeitincreaseinnetprofitaslongastheycantoreducethecorporatetaxexpense,whichtheenterprisethedevelopmentisundoubtedlyofgreatpracticalsignificance.Inthispaper,theheavytaxburdenforSMEsthisphenomenon,fromtheenvironmentalpointofviewoftheimpactoftaxavoidance,sub-typesoftaxesadetailedanalysisoftheheavytaxburdenofSMEsinChinaatthepresentstageofreason,putforwardthecauseofthisphenomenonbecausethetaxsystemisnotperfect,taxingwiderangeandheavy,repeatedlevysurtaxtaxesrange.Basedontheabovereasons,thesmallandmedium-sizedenterprisestosetup,inventoryvaluation,expenses,depreciationoffixedassets,taxincentivesandmarketingchaininallaspectsoftaxavoidancestrategiesinordertoachievereasonabletaxplanning.
KEYWORDS:
SMEs,thehightaxburden,tax,areasonabletaxavoidance,strategy
目录
第一章绪论1
1.1我国中小企业的地位、作用及发展历程1
1.1.1.我国中小企业的地位和作用1
1.1.2.我国中小企业的发展历程1
1.2企业避税的概述2
1.2.1.避税的含义2
1.2.2.避税的由来2
1.2.3.合理避税的概念、特点及意义3
第二章中小企业的税负环境5
2.1中小企业的税负沉重5
2.1.1.流转税5
2.1.2.所得税6
2.1.3.财产税、行为税、地方性收费7
2.2高税负政策让企业不堪重负8
2.2.1.纳税遵从度降低8
2.2.2.企业发展力不足8
第三章中小企业合理避税的策略9
3.1中小企业设立时的避税策略9
3.1.1从企业设立的组织形式看9
3.1.2投资行业的选择10
3.2存货计价避税筹划方法10
3.3合理列支费用支出的避税筹划11
3.4固定资产折旧的避税筹划12
3.5企业所得税的优惠政策的避税筹划12
3.6销售环节的避税筹划12
第四章结论13
参考文献14
致谢15
第一章绪论
1.1我国中小企业的地位、作用及发展历程
1.1.1.我国中小企业的地位和作用
中小企业简称SMEs(SmallandMedium—sizedEnterprises),是指生产经营规模较小,在所处行业中不能起主导作用,对所处行业不产生重大影响的各种所有制和各种形式的企业。
目前,中小企业在我国国民经济中占有重要的地位。
综合国家统计局和国家工商总局的数据,我国2003年6月底时的全国城乡全部,中小企业为1163万个,而根据国家工商总局的数据推算,目前应当有832.4万个中小企业。
中小企业具有机制灵活、创新能力强的特点,已经成为我国创新的主体。
由此可见,中小企业已经成为我国国民经济增长和协调运行的基础性力量,也是国民经济健康协调发展的重要基础,还是社会稳定的重要保证;中小企业往往是一个国家技术进步的重要载体,在各方面都显示它的重要作用。
中小企业是经济发展中的增长点,是技术创新的重要力量,这不仅体现在中小企业呈现出以知识和技术密集型取代传统的劳动密集型、资本密集型的发展趋势,而且由于中小企业经营灵活、高效的特点,把科学技术转化为现实生产力所耗费的时间和经历的环节也大为缩短。
在20世纪许多新产品是中小企业发明创造的,如复印机、胰岛素、真空管、青霉素、直升飞机、彩色电影、圆珠笔等。
事实上20世纪主要发明中60%是由独立发明人或小企业贡献。
因为高科技产业是高风险产业,大企业一般注重常规生产,不愿意冒风险。
而小企业往往成为科技转化为生产力的“实验田”。
1.1.2.我国中小企业的发展历程
中小企业是吸纳劳动力的主力军。
这正是因为这一特征,才使得中小企业在激烈的市场竞争中逐渐强大起来。
与大企业相比,中小企业多从事劳动密集型产业,即使在相同产业中,中小企业也比大企业更多地使用劳动力资源。
中国目前工业就业份额的85%,商业零售业就业份额的90%为中小企业所占据。
在国有经济实行战略性重组、大中型企业减员增效而小企业转制的战略过程中,依靠中小企业的进一步发展创立新的事业,无疑是今后开辟就业的主要道路。
据第三次全国工业普查资料,“八五”期间国内生产总值净增加量的30%,工业增加值增加量的50%来自乡镇工业企业。
(绝大多数乡镇企业都是中小企业)中小企业对于促进专业化协作和分工,形成合力的产业组织结构,起着基础性的作用。
例如,90年代美国电子通讯等高新技术企业的勃兴、中小企业起了决定性的作用。
中小企业绝大多数是由乡镇企业和城市个体私营企业在激烈的市场竞争中发展起来的,大量中小企业的存在是有利于市场机制的形成和完善,有利于增强整个经济的活力。
1.2企业避税的概述
当今社会,合理避税已成为企业减小开支,实现利润最大化过程中不可忽视的一部分,可到底什么是避税,避税是怎么产生的,有什么特点,以及它对中小企业的意义何在,这些都是值得我们思索和探讨的。
1.2.
1.2.1.避税的含义
避税是在法律允许的范围内,通过对经营事项的事先筹划,最终使企业获取最大的税收收益,通常也称之为税务筹划。
避税过程可以理解为,在税法及相关法律允许范围内对企业经营的各个环节进行筹划,在众多的纳税方案中选择税收负担最低的方式。
1.2.2.避税的由来
避税,并不是自古就有的,它是一定历史时期的特定产物。
所谓“避税”一词来源于西方国家。
19世纪中叶,意大利的税务专家就已经出现,并为纳税人提供纳税咨询。
在避税的历史上.欧洲税务最早成立了联合会。
它极大的促进了避税行业的发展。
1959年在法国巴黎,由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立,使税务顾问和从事税务咨询及避税的人有了自己的行业组织。
这一方面说明在这些国家避税得到了政府的认可。
同时也说明该行业开始通过自己的行业组织来规范该行业的发展。
这表明包括避税在内的税务咨询业务在欧洲走向自己的道路。
而在我国,对避税的研究却很少,一是缘于我国市场经济体制建立比较晚,纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来。
二是人们对避税的思想认识偏激,把避税等同于税收欺诈。
尤其是新闻出版对避税方面的书籍。
由于担心被政府部门审查,几度将避税方面的理论研究书籍视为“禁书”将其打入“冷宫”直到改革开放和十四大确定我国经济体制改革的目标是建设社会主义市场经济体制后,人们的认识才逐渐发生了一些改变:
从恐惧到接受,从接受到研究,从研究到应用,逐步对避税形成了一些共识。
1.2.3.合理避税的概念、特点及意义
(1)合理避税
合理避税是指在税法规定的范围内,在符合立法精神的前提下,当存在着多种纳税方案的选择时,纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项,做出财务安排或税收筹划,在不违反税法规定的前提下,达到规避和减轻税负的目的,实现利润最大化和税负最小化。
(2)合理避税的特点
合理避税是在税法规定的范围内,对税收进行合理筹划的过程,具有合法性、超前性、收益性、综合性等特点。
第一、合法性。
合法性既是税务筹划的前提条件,也是区分避税与偷、漏税的方法之一。
纳税人有依法纳税的责任和义务,税务机关的征税行为也须受到税法的规范。
这种征纳关系是税收的基本关系,税法是规范征纳关系的基本准则。
纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律的制裁。
在纳税人有多种合法的纳税方案可进行选择时,纳税人可选择低税负方案。
这正是税收政策调节引导经济,调节纳税人经营行为的重要作用之一。
第二、超前性。
超前性亦称前瞻性,是企业税收筹划的重要特征。
即在纳税前,对投资、筹资、经营中涉税行为进行相关的规划、设计和安排。
第三、收益性。
收益性,即企业进行税收筹划是为获取税收利益。
有两层意思,一是选择低税负,即选择税收成本较低的方案。
二是滞延纳税时间(不是不按照税法规定期限缴纳税款的欠税行为。
纳税期的合法推后,可以减轻税收负担,降低资金成本。
该性质还隐含税收筹划的预期性,即事先就知道大概能节税多少。
第四、综合性。
综合性,是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定增长,而不是着眼于个别税种税负的轻重。
这是因为,一种税少缴了、另一种税可能多缴,对企业而言整体税负不一定减轻。
对于集团型企业来讲,着眼于整个集团的税负水平,集团税负降低是主要目的。
同时,综合性还指企业在税收筹划时,除考虑税收这一主要因素外、还需考虑企业的经营管理决策中的其他因素,应综合考虑以达到总体受益最大的目的。
(3)合理避税的意义
中小企业合理避税不仅对实现企业经营管理的目标税收筹划有着重要意义,同时有利于企业财务管理水平的提高和国家税收制度的健全。
第一、合理避税不同于偷税、逃税,它不是对法律的违背和践踏,而是以尊重税法、遵守税法为前提,是对现有的税法制度中的不完善的利用,通过发现税法制度中的缺陷,来合理的运用纳税筹划工具实现企业的税后的利润最大化。
中小企业在目前全球经济不景气、市场萎缩的情况下,合理避税变得尤为重要。
税务的筹划是一项产生附加值的经济行为,能使中小企业的税收行为更合理,减少不必要的浪费,实现收益的最大化。
同时,合理的避税有利于国家政府发现税法制度中的不足和缺陷,使其依据社会经济的发展和征收管理的实践来完善税收制度,有利于我国社会经济的健康蓬勃发展。
第二、中小企业合理避税有利与实现企业经营管理的目标税收筹划和合理避税就是合理的利用各种的税收筹划工具,减少企业经营过程中的税负负担,进而来提高企业的税后利润,最终有利于更好的实现企业的经营管理目标。
企业进行结构重组时也可以通过有效、合理的避税筹划,从而促进企业实现规模经营,来实现企业利润最大化,最终帮助企业实现财务管理目标。
第三、中小企业合理避税有利于企业财务管理水平的提高税务筹划实质上是一种高层次、高水平的财务管理活动,是事先的筹划和安排。
详细的税务筹划,不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理角度上进行更为详细的布置,特别是在调整企业的生产经营方针上,这一点体现的更为突出,因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善,使企业的长远战略规划更为合理有效。
管理层在进行各项财务决策之前,需要利用已有制度进行合理的避税筹划,制定出正确有效的财务决策,使经营活动实现良性循环,这有利于规范财务管理行为。
管理层必须依靠提高自身的经营管理和财务管理,才能达到合法节税的目的,使避税筹划方案得到更好的实现。
所以开展避税筹划有利加强规范企业财务核算,尤其是成本核算和财务管理,促使企业加强经营管理。
第四、中小企业合理避税,客观上促进了国家税收制度的健全和完善。
虽然避税行为可能被认为是不道德的,但避税所使用的方式是合法的,而且不具有欺诈性质。
避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。
税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施,对现有税法进行修改和纠正。
所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度,有助于社会经济的进步和发展。
第二章中小企业的税负环境
虽然中小企业是我国国民经济的重要组成部分,在社会经济发展过程中起着不可替代的作用。
但在目前全球经济不景气、市场萎缩的情况下,大多数中小企业还是面临巨大的困难和挑战,其中之一就是税负过重。
这使得许多企业举步维艰,不堪重负。
2.1中小企业的税负沉重
中小企业的税种主要分为流转税,所得税,以及相关财产税、行为税,和地方性收费。
现阶段,我国税制的不足,使得中小企业承担了过多的税赋。
这也是中小企业税负沉重的重要原因。
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2.1.1.流转税
流转税根据流转过程中计税依据形式和内容的不同,细分为营业税、增值税、消费税三大具体税种。
(1)营业税
目前大部分税率适用3%或5%,娱乐业达到20%,并且还要以营业税为税基缴纳城建税和教育费附加。
目前重复征税较多,不利于国家大力发展服务业的导向,也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展。
(2)增值税
现行增值税中小规模纳税人征收比率虽然降低到3%缴纳增值税,但是相应的年应税销售额也降低到50万元以下,这样税负还是较为严重。
(3)消费税
在税率方面:
2006年调整后的消费税税率,最高税率为56%,最低税率为3%.税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因,但换算平衡后税率仍然较高。
在税目方面:
消费税税目的设计与社会发展和经济增长不协调,不能很好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。
例如:
黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品,但目前仍然名列消费税税目中。
相反,近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗资源较大的产品却未及时开征消费税。
2.1.2.所得税
现行企业所得税制仍实行内外两套税法,对外资企业优惠多,税负轻;对内资企业优惠少税负重;同属内资企业,又是对大型企业优惠多,对中小企业优惠少。
现在外商投资企业的实际税负率约12%左右,内资企业的实际税负率约为25%左右,其中中小企业实际税负率则更高。
这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善。
现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面:
第一、限额性税前扣除内容较多,现行所得税制度规定,对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定比例限制,有些比例已显得与时代脱节,例如业务招待费用的标准还停留在20年前的物价水,评定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过于严格,企业缺乏自主权,无法按照实际情况灵活使用;
第二、税务机关过分强调发票的效力,有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据的成本较大,这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支,加大了企业的负担;
第三、税率过高,原来的基本税率是33%,优惠税率18%和27%,这种比例较高,即使新企业所得税法规定的25%还是偏高,因为征收企业所得税的税基是应纳税所得额,而不是企业的利润,应纳税所得额一般大于利润;
第四、一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定,按照销售收入百分比预征企业所得税,这实际上是变相的核定征收,即使收过了头也不退税,在这些地方就更谈不上落实国家的优惠政策了。
2.1.3.财产税、行为税、地方性收费
财产税、行为税、地方性收费虽不像其他重要税种一样征收范围广,比重大。
但仍然是企业税负中不可忽视的一部分。
(1)财产税及行为税
企业正常承担的税种较多,财产税有房产税、车船使用税、城镇土地使用税;行为税有印花税、车辆购置税、城建税。
有些税种的征收有一定幅度,例如城镇土地使用税,地方政府为了财政收入,往往从高不从低。
(2)地方性收费
除正规的税收负担外,企业还要缴纳地方政府各种形式的基金(费用),这就是人们常说地方财政“税不够,费来凑”。
可能有些观点认为这种地方政府收费属于所得税制度规定的固取的基金(费用)不属于企业税负的范畴,我们可以对照税收的强制性、无偿性和固定性三个特征,这些收费一点也不比税收差。
论强制性,地方政府往往委托税务机关代收基金(费用),税务机关可以按照收费的比例取得一部分奖励,一些税务机关为了取得这部分奖励,对不缴费的企业动用停领发票等手段;论无偿性,国家的财政不够,可以通过发行债券的有偿形式补充,而如果地方财力不够,地方政府就显得方便得多,通过一个文件就可以名正言顺地向企业无偿收取基金(费用),今后不需要向企业偿还;论固定性,这些基金(费用)一般是按照企业销售收入比例收取,比正规税收的计算还固定统一。
据不完全统计,在一些地方的预算内收入与预算外收入的比例是1:
0.7,有的贫困落后地区的比例会更高。
2.2高税负政策让企业不堪重负
高强度的税负政策在一定的程度上保证了国家税收,但也产生了一系列负面影响。
高税负使得纳税遵从度降有所降低,企业发展力也呈现不足状态。
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
2.2.1.纳税遵从度降低
纳税遵从是指纳税义务人遵守税收法律规,如实及时申报纳税,服从税务部门管理的行为。
税收制度的设置在纳税人之间是否能合理负担税收,影响着纳税人的纳税遵从度。
如果税制不合理,纳税人就会有抵触情绪。
在对浙江中小企业企业纳税人关
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