第9章在产品与产成品成本的核算.docx

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第9章在产品与产成品成本的核算

第9章在产品与产成品成本的核算

一、学习目的与要求

通过本章学习，了解在产品、产成品的概念；掌握在产品盘盈盘亏的账务处理方法；熟练掌握在产品成本计算方法的选择及各种不同的在产品成本计算方法的适用范围；重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点。

二、预习思考题

（一）名词解释

1．在产品2．产成品3．约当产量法

4．定额比例法5．定额成本计算法6．按所耗直接材料费用计算法

（二）论述题

1．加强在产品和产成品成本的核算有什么重要意义？

2．在产品和产成品成本的核算应完成那些任务？

3．完工产品和在产品成本计算的模式有几种？

如何计算？

4．在产品盘盈盘亏应如何进行账务处理？

5．在产品成本的计算方法有几种？

在选择在产品成本计算方法时应考虑那些因素？

6．约当产量法适用于什么条件下采用？

应注意那些问题？

7．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料在开始生产时一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？

8．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入但在每道工序一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？

9．采用约当产量法计算半成品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入且在每道工序陆续投产的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？

10．采用定额比例法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？

应如何计算？

应注意那些问题？

11．采用定额成本计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？

应如何计算？

12．采用按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？

应如何计算？

13．试比较各种不同在产品成本计算方法适用条件的不同。

三、要点提示

（一）在产品和产成品成本核算的内容

1．完工产品和月末在产品成本的计算模式有三种，即：

（1）先计算完工产品成本，这时，在产品成本的计算公式如下：

在产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-完工产品成本

（2）先计算在产品成本，这时，完工产品成本的计算公式如下：

完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本

（3）将生产费用在完工产品和在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和在产品成本。

2．在产品清查的核算

在产品清查完后，应设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。

当发生盘盈时，应借记“生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的在产品，一般是冲减当期的制造费用，所作的会计分录是借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目；对于盘亏的存货，应于盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，对于盘亏在产品的净损失，应由责任人赔偿或计入当期的制造费用当中，所作的会计分录是借记“制造费用”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1．选择在产品成本计算方法应考虑的因素

当企业期末有在产品时，应根据每个企业的具体情况，选择一定的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和在产品的成本。

选择在产品成本计算方法时应考虑的因素主要有企业月末在产品数量的多少、在产品占用的金额的多少、在产品成本各月份变化的情况、各成本项目金额的比重、定额资料是否健全等。

将上述各项因素进行综合考虑后，确定出在产品成本的计算方法。

一种在产品成本的计算方法确定后，没有特殊情况，不应经常变动。

2．在产品成本的计算方法

（1）不计算在产品成本法

不计算在产品成本法是指将本月发生的费用全部计入完工产品成本中，在产品不负担成本。

这种方法适用于月末在产品数量很少，占用的费用金额不大的情况下采用。

（2）在产品成本按年初数固定计算法

在产品成本按年初数固定计算法是指各月份在产品成本均按年初确定的金额固定计算，本月发生费用全部计入完工产品成本中。

这种方法一般适用于在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月份之间变化不大的情况下采用。

（3）约当产量法

约当产量法是指将在产品的数量按其完工程序折算为相当于于完工产品的产量，然后，将生产费用在完工产品和在产品约当产量之间进行分配，从而计算出完工产品和在产品成本的一种方法。

这种方法一般适用于月末在产品数量较多、占用的费用金额较大、各月末在产品的数量变化较大、各成本项目的金额比例差别不大的情况下采用。

采用约当产量法计算在产品成本时，应注意如下几个问题：

①原材料在开始生产时一次投入。

这样，采用约当产量法时，由于完工产品和在产品负担的材料费用相同，所以，应将原材料在完工产品和在产品之间按数量比例进行分配；加工费用则应在完工产品产量和在产品约当产量之间进行分配。

②原材料随着生产进度陆续投入，且在每道工序一次投入。

这样采用约当产量法时，应分别计算原材料的投入程度和工时完工率，将在产品折算为约当产量。

然后，采用两个不同的约当产量，分别计算材料费用分配率和加工费用分配率，将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间进行分配。

③原材料随着生产进度陆续投入，同时在每道工序也是陆续投入的。

这样，采用约当产量法时，也应分别计算原材料的投入程度和工时完工率。

然后，采用两个不同的约当产量，分别计算材料费用分配率和加工费用分配率，将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间进行分配。

（3）定额比例法

定额比例法是根据定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月在产品成本的一种方法。

其适用范围是各项消耗定额健全、准确、稳定，并且月末在产品数量变化较大的情况下采用。

采用定额比例法计算完工产品和在产品成本时，其计算步骤如下：

①根据材料实际消耗量合计除以定额消耗量合计，计算出定额比例；

②用完工产品和在产品定额消耗量乘以定额比例，计算出完工产品和在产品的实际消耗量；

③用完工产品和在产品实际消耗量分别乘以单价，计算出完工产品和在产品的成本。

采用定额比例法计算时，上式中的定额消耗量也可采用定额费用作为标准进行计算。

在具体计算时，可分为如下几种情况：

①首先计算出完工产品和在产品的实际消耗数量（材料或工时），然后，用实际消耗数量分别乘以材料的单价或工资率、制造费用率，计算出完工产品和在产品的成本。

其优点是能用实际数量指标与定额数量指标进行对比，检查执行情况，但缺点是比较复杂。

②直接用实际费用除以定额消耗量（或定额费用），计算出费用分配率，然后，用费用分配率乘以完工产品和在产品的定额消耗量（或定额费用），计算出完工产品和在产品成本。

这种方法的优点是简便，但不能计算出实际消耗数量。

（4）定额成本计算法

定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的一种方法。

其适用范围是消耗定额完整、准确、稳定，且月末在产品数量变化不大的情况下采用。

企业在一般情况下是制定完工产品的定额，因此，应特别注意在产品定额数字的计算。

若原材料是在开始生产时一次投入的情况下，完工产品和在产品的定额成本是一样的。

若原材料是随着生产进度陆续投入的，则完工产品和在产品的定额材料成本不同，应根据在产品的数量进行折算，计算在产品的材料定额成本；而加工工时一般都是随着生产进度陆续发生的，所以，在计算在产品的定额工时时，应将定额工时进行折算。

一般情况下，为了简化核算工作，是将定额工时的50%作为在产品的定额工时。

定额成本计算法的计算程序是，先计算在产品的定额成本，然后，将生产费用合计减去在产品的定额成本，其余额就是完工产品成本。

（5）按所耗直接材料费用计算法

按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。

其适用范围是在产品成本项目中，材料费用比重最大，而加工费用的比重较小。

在计算时，若原材料是在开始生产时一次投入的，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用；右原材料不是在开始生产时一次投入的，则应将在产品的数量折算为约当产量，将材料费用在完工产品和在产品之间按约当产量的比例进行分配。

在计算出完工产品和在产品的材料费用后，在产品的材料费用即为在产品的成本；将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本。

（三）完工产品成本的结转

在计算出完工产品成本后，应将各种完工产品的成本进行汇总，编制“完工产品成本汇总计算表”，所作的账务处理是借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

四、本章重点与难点

1．在产品与产成品成本计算模式

2．在产品盘存的账务处理

3．完工产品和在产品成本计算方法的选择

4．约当产量法的适用条件及计算方法

5．定额比例法的适用条件及计算方法

6．定额成本计算法的适用条件及计算方法

7．按所耗直接材料费用计算法的适用条件及计算方法

五、练习题

（一）单项选择题

1．采用约当产量法计算完工产品和在产品成本时，若原材料不是在开始生产时一次投入的，而是随生产进度陆续投入，但在每工序是一次投入的，原材料消耗定额第一工序为30公斤，第二工序为60公斤，则第二工序在产品的完工率为（　　　　　）。

　　　Ａ.67%　　　　　Ｂ.22%

　　　Ｃ.100%　　　　Ｄ.97%

2.某企业生产产品经过２道工序，各工序的工时定额分别为３０小时和４０小时，则第二道工序在产品的完工率约为（　　　　　）。

　　　Ａ.６８％　　　　　Ｂ.６９％

　　　Ｃ.７０％　　　　　Ｄ.７１％

3.采用约当产量法计算在产品成本时，影响在产品成本准确性的关键因素是（）。

Ａ.在产品的数量Ｂ.在产品的完工程度

Ｃ.完工产品的数量Ｄ.废品的数量

4．定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的企业，在产品成本的计算通常采用（）。

Ａ.定额成本法Ｂ.定额比例法

Ｃ.原材料费用法Ｄ.约当产量法

5.当各项消耗定额或费用比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品，其月末在产品成本的计算方法可采用（　　　　　）。

　　　A.在产品按定额成本计价法　　　　　B.在产品按完工产品计算法

　　　C.在产品按约当产量比例法　　　　　D.在产品按所耗原材料费用计价法

6.在产品采用定额成本计价法计算时，其实际成本与定额成本之间的差异应计入（）。

Ａ.在产品成本Ｂ.营业外支出

Ｃ.完工产品成本Ｄ.期间费用

7．当各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品，其在产品成本的计算，可采用（　　　　　）。

　　　A.在产品按固定成本计价法　　　B.在产品按所耗材料费用计价法

C.约当产量比例法　　　　　　　D.在产品按定额成本计价法

8．通过对在产品成本的计算，从而计算出完工产品的生产成本，然后将其转入（）。

Ａ.“库存商品”科目Ｂ.“原材料”科目

Ｃ.“生产成本”科目Ｄ.“主营业务成本”科目

（二）多项选择题

1．完工产品和月末在产品成本的计算模式主要有（）。

A．先计算完工产品成本，再计算在产品成本

B．先计算在产品成本，再计算完工产品成本

C．先计算月初在产品成本，再计算月末在产品成本

D．将费用在完工产品和在产品之间按一定比例分配

E．先计算月末在产品成本，再计算月初在产品成本

2.在产品成本的计算方法主要有（　　　）。

Ａ．约当产量法Ｂ．定额比例法

Ｃ．定额成本法Ｄ．所耗直接材料费用计算法

Ｅ．工时比例法

3．企业在选择在产品成本计算方法时应考虑的因素主要有（）。

Ａ.在产品数量的多少Ｂ.各月在产品数量变化的大小

Ｃ.各项费用比重的大小Ｄ.定额管理基础的好坏

Ｅ.成本计算程序的繁简

4.采用约当产量法计算在产品成本时，一般适用于下列费用的分配（）。

Ａ.销售费用Ｂ.一次投入的原材料费用

Ｃ.管理费用Ｄ.工资等加工费用

Ｅ.随生产进度陆续投料的原材料费用

5.采用约当产量比例法计算完工产品和在产品成本时，应具备的条件是（　　　　　）。

　　　Ａ.月末在产品数量较大　　　Ｂ.月末在产品数量较小

　　　Ｃ.各月末在产品变化较大　　Ｄ.产品成本中原材料和加工费用的比重相差不大

　　　Ｅ、产品成本中原材料和加工费用的比重相差较大

6.采用定额比例法计算在产品成本时，所使用的定额主要有（）

A．材料定额消耗量B．材料定额费用

C．工时定额消耗量D．材料计划单位成本

E．产品产量定额

7．采用定额成本法计算在产品成本时，应具备下列条件（）。

Ａ.定额管理基础较好Ｂ.消耗定额比较准确

Ｃ.各月末在产品数量变化不大Ｄ.各月末在产品数量变化较大E．产品产量较大

8．采用按所耗材料费用计算在产品成本时，应具备的条件是（）。

A．产品成本中材料费用所占的比重较大B．产品成本中材料费用所占的比重较小

C．其他加工费用比重较小D．其他加工费用比重较大

E．产品产量较小

9．“库存商品”科目的结构是（）。

A．借方登记入库产品的成本B．借方登记发出产品的成本

C．贷方登记收入商品的成本D．贷方登记发出商品的成本

E．期末余额为库存商品的成本

（三）判断题

1．当企业完工产品入库时，所作的会计分录是借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

（）

2．广义在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。

（）

3．对于盘盈的在产品，应于批准后，冲减“管理费用”科目。

（）

4.采用约当产量法计算在产品成本时，如果原材料不是在开始生产时一次投入，而是随着加工进度陆续投入的，其投料程度与其加工进度完全一致，则计算材料费用的约当产量与计算加工费用的约当产量应是一致的。

（）。

5.完工产品与在产品之间分配费用的约当产量比例法只适用于工资和其他加工费用的分配，不适用于原材料费用的分配。

（）

6．当企业的各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大时，可采用定额比例法计算在产品的成本。

（）

7．采用定额比例法计算完工产品和在产品成本时，各种费用应采用相同的分配标准。

（）

8．按定额成本计算法计算在产品成本时，期末在产品按定额成本计算，定额成本与实际成本之间的差异额，应在年末时采用适当的分配方法在各种产品当中进行分配。

（）

9．在产品按定额成本计价时，在产品费用脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。

（）

10.在产品按其所耗原材料费用计价时，在产品所耗其他费用全部由完工产品成本负担。

（）

11.在产品按所耗原材料费用计价时，都应按完工产品与月末在产品的数量比例分配它们的原材料费用。

（）

（四）计算题

1．某厂某产品本月完工32台，月末在产品16台，原材料于生产开始时一次投入。

期初在产品成本为：

直接材料6800元、直接工资5600元、制造费用4800元；本月发生费用为：

直接材料70000元、直接工资32000元，制造费用21200元。

在产品完工程度估计为50%。

要求：

采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本。

2．某企业生产的丙产品月初在产品的直接材料费用为5500元，直接工资4500元，制造费用6000元；本月费用为：

直接材料18500元，直接工资16300元，制造费用26500元；完工产品的定额原材料费用为16000元，定额工时为11000小时。

月末在产品的定额材料费为4000元，定额工时为2000小时。

在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配，并将计算结果直接填入下表中。

丙产品成本计算单

项目

直接材料

直接工资

制造费用

合计

月初在产品成本

本月生产费用

费用合计

费用分配率

完工产品费用

定额

实际

月末在产品费用

定额

实际

3.某企业生产甲产品，本月完工产品数量为500件，期末在产品数量为400件，原材料系随着加工进度陆续投入，原材料的投入程度与加工进度完全一致。

，期末在产品的完程度为50%。

有关费用资料见下表。

要求采用约当产量法计算完工产品和期末在产品的成本。

项目

直接材料

燃料及动力

直接工资

制造费用

合计

月初在产品成本

17900

172

28

750

18850

本月发生费用

36000

1032

168

2750

39950

合计

完工产品成本

月末在产品成本

4．企业生产甲产品，月初在产品原材料定额费用为12500元，工时定额为50000小时，月初在产品的实际费用为：

直接材料13100元，燃料及动力4100元，直接工资3890元，制造费用11290元。

本月原材料的定额费用为25200元,定额工时为70000小时。

本月实际费用为，直接材料23469元，燃料及动力为61900元，直接工资为48910元，制造费用为66710元。

本月完工产品原材料定额费用为13000元，定额工时为80000小时。

要求根据上述资料采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。

产品成本计算单

成本项目

直接材料

燃料及

动　力

直接

工资

制造费用

成本合计

月初在产品费用

定额

实际

本月生产费用

定额

实际

生产费用累计

定额

实际

费用分配率

完工产品费用

定额

实际

月末在产品费用

定额

实际

5.某企业生产甲产品，月初在产品数量为１８件，本月投产１２件，本月完工２０件。

原材料费用按完工产品与月末在产品实际数量分配，其他费用按约当产量比例分配。

月末在产品资料如下：

工　　序

完　工　率（％）

盘　存　数

约当产量的计算

１

１５

２

２

３０

３

３

６０

４

４

８０

１

合　计

１０

　　　　　　　　　　　产品成本明细帐

摘　　　　　　　　　要

直接材料

燃料及动力

直接工资

制造费用

合计

生产费用合计　

25680

3660

5856

7808

43004

转出产成品成本　　　　

产成品单位成本

在产品成本

6.某企业月初在产品直接材料费用（即在产品成本）为60000元，本月发生直接材料费用240000元，直接工资3000元，制造费用1500元。

本月完工产品60件，月末在产品40件。

原材料在开始生产时一次投入。

要求采用按所耗原材料费用计价法计算完工产品和月末在产品的成本。

产品成本计算单

成本项目

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用累计

完工产品成本

月末在产品成本

直接材料

直接工资

制造费用

合计

7．某企业生产甲产品，原材料不是在开始生产时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，其投入程度与工时的投入程度不一致。

有关资料如下：

工序

本工序原材料消耗定额

工时消耗定额

在产品数量

１

５０千克

４０小时

３０件

２

３０千克

６０小时

６０件

合计

８０千克

１００小时

９０件

生产该产品月初在产品和本月发生的费用合计为，直接材料４０３２０元，燃料及动力费３１６０元，直接工资６３２０元，制造费用２５２８元。

本月完工产品数量为１１０件。

要求根据上述资料，采用约当产量法计算完工产品和在产品成本，并将计算结果填入下表中。

　　　　　　　　　　　产品成本计算单

摘　　　　　要

直接材料

燃料及动力

直接工资

制造费用

合计

生产费用合计　

转出产成品成本

产成品单位成本

在产品成本

8．某企业生产乙产品，原材料不是在开始生产时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，其投料程度与工时的投入程度不一致，但原材料在每道工序是一次投入的，有关资料如下：

工序

工序开始时每件在产品一次投入的原材料定额

工时定额

在产品数量

1

50千克

8小时

600件

2

30千克

4小时

800件

合计

80千克

12小时

1400件

本月完工产品数量为2000件，共发生直接材料费用269875元，燃料及动力费37271元，直接工资43005元，制造费用22936元。

要求根据上述资料，采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本，并将计算结果填入下表中。

工序

原材料

工时

消耗定额

完工率

约当产量

消耗定额

完工率

约当产量

1

2

合计

产品成本计算单

摘　　　　　　　　　要

直接材料

燃料及动力

直接工资

制造费用

合计

生产费用合计　

转出产成品成本　　　　

产成品单位成本

在产品成本

9．某企业生产丙产品，有关的资料如下：

产品成本计算单

项目

直接材料

燃料及动力

直接工资

制造费用

合计

月初在产品成本

30000

2000

800

900

33700

本月发生费用

86000

4000

5000

3000

98000

合计

完工产品成本

月末在产品成本

本月份完工产品产量为600件，在产品为400件。

要求采用在产品按完工产品计算法计算完工产品和在产品成本，并将计算结果填入上表中。

10．某企业生产Ａ产品，月初在产品费用为：

直接材料40000元，燃料及动力12000元，直接工资6000元，制造费用13000元；本月生产费用为：

直接材料130000元，燃料及动力费22000元，直接工资9000元，制造费用18000元，完工产品的定额直接材料费用为150000元，定额燃料及动力费用为20400元，定额工时为9500小时；月末在产品的定额直接材料为50000元，定额燃料及动力费为6800元，定额工时为3000小时。

在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用和燃料及动力费用按各该定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时的比例分配。

将计算的结果填入下表中。

产品成本计算单

成本项目

直接材料

燃料及动力

直接工资

制造费用

合计

月初在产品费用

本月生产费用

生产费用累计

费用分配率

完工产品

费用

定额

实际

月末在产

品费用

定额

实际