提取坏账准备几种方法的比较研究 论文 定稿.docx
- 文档编号:23598458
- 上传时间:2023-05-18
- 格式:DOCX
- 页数:32
- 大小:41.03KB
提取坏账准备几种方法的比较研究 论文 定稿.docx
《提取坏账准备几种方法的比较研究 论文 定稿.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《提取坏账准备几种方法的比较研究 论文 定稿.docx(32页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
提取坏账准备几种方法的比较研究论文定稿
提取坏账准备几种方法的比较研究
哈尔滨剑桥学院
毕业论文任务书
题目名称:
提取坏账准备几种方法的比较研究
立题意义:
财政部于2006年发布了新修订的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》,非货币性资产交换新准则中的某些定义及会计处理还存在着某些局限性和不合理性,有待进一步完善,通过对新准则进行深度剖析和研究,从而发觉其中存在的问题,进而提出一系列的相关建议及改进意见。
为推动我国非货币性资产交换准则制度的完善提出一定的理论基础。
技术条件与要求
1、大量查阅文献资料
2、刻苦钻研,敢于创新
3、积极请教指导老师,悉心听取指导老师的意见和建议
4、合理组织语言,体现论文主旨,不断完善论文结构
任务内容(包括内容、计划、时间安排、完成工作量与水平具体要求)
一、任务内容:
本文首先对主要是研究提取坏账准备的四种方法的比较研究,四种方法分别是:
余额百分比法,账龄分析法,赊销百分比法和个别认定法。
本文旨在对以上四种提取方法进行比较研究,在会计准则中,有一条原则叫谨慎性原则,坏账准备的计提就是这一原则的一种体现。
按照会计准则的要求,在会计报表上需要把这种风险揭示出来,而坏账准备就是用来达到揭示这个风险的目的的科目。
二、计划、时间安排:
2011年12月5日搜集资料、选题与指导教师沟通,编写论文周志。
2012年3月1日开题,查找资料。
2012年3月1日——2012年4月15日编写提纲、修改论文。
2012年4月20日——2012年5月15日中期检查,修改论文。
2012年5月20日——2012年5月31日定稿、排版、打印、答辩。
三、完成工作量与水平具体要求:
论文在写作过程中,及时与指导教师沟通,认真写作,按要求修改。
按规定时间完成论文撰写工作。
专业负责人意见
签名:
年月日
哈尔滨剑桥学院
毕业论文审阅评语
一、指导教师评语
是否同意答辩:
同意答辩□不同意答辩□
指导教师(签名)职称年月日
二、评阅人评语
是否同意答辩:
同意答辩□不同意答辩□
评阅教师(签名)职称年月日
哈尔滨剑桥学院
毕业论文答辩评语及成绩
三、答辩委员会评语
四、毕业论文成绩
签字(盖章):
五、答辩委员会主任单位:
答辩委员会主任职称:
答辩委员会主任签字:
年月日
提取坏账准备几种方法的比较研究
摘要
坏账准备的计提就是计算和提取。
按规定的比率与规定的基数相乘计算提取,列入某科目是指在一个规定的基数上(如支付的合法员工薪酬),乘以规定的比率(如敷衍福利费全国规定的都是工资的14%),按此方式计算出来的就是应提取的敷衍福利费进程,计入敷衍福利费科目就是对后一句话的解释。
而为什么要提取坏账准备呢?
因为会计准则中有一条原则叫做谨慎性原则,坏帐准备的计提就是这一原则的一种体现.应收账款因为是未回收的款项,在财务上存在着不确定性.这种不确定性就叫做风险.风险是有大小的,当风险很大的时候,按照会计准则的要求,在报表上需要把这种风险揭示出来,而坏帐准备就是用来达到揭示这个风险的目的的科目。
坏账准备的提取有四种方法,分别是:
余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法,本文旨在对以上几种提取方法进行比较研究。
关键词:
坏账准备;余额百分比法;账龄分析法;赊销百分比法;个别认定法
ExtractionofBadDebtsComparativeStudyofSeveralMethods
Abstract
Abstract:
thebaddebtsaccountiscalculatedandextraction.Byprovidesofratioandprovidesofbasemultiplycalculationextraction,includedasubjectsismeansinaprovidesofbaseShang(aspaidoflegitimatestaffpay),multipliedbyprovidesofratio(asperfunctoryWelfarefeenationalprovidesofareiswageof14%),bythiswaycalculationoutofisshouldextractionofperfunctoryWelfarefeeprocess,meterintoperfunctoryWelfarefeesubjectsisonHourasentencewordsofexplained.Andwhytoextractionbadprepareddoes?
becauseaccountingguidelinesinthehasasectionprinciplescalledcautioussexualprinciples,badaccountpreparedofmetertoisthisaprinciplesofareflected.shouldaccountsreceivableparagraphbecauseisnotrecoveryofmoney,infinancialShangexistswithuncertainty.Thisuncertaintyoncalledrisk.riskishassizeof,dangriskislargeofwhen,inaccordancewithaccountingguidelinesofrequirements,inreportShangneedstothisriskrevealsout,andbadaccountpreparedisusedtoreachedrevealsthisriskofpurposeofsubjects.Extractionofbaddebtshasfourmethods,namely:
balancebypercentage,ageingmethod,thepercentageofsalesmethodandindividualidentificationlaw,researchonthisarticleisintendedtocompareseveralextractionmethodsabove.
Keywords:
percentageofbaddebts;balancemethodandageingmethod;thepercentageofsalesmethodandindividualidentificationlaw;comparativestudy
目录
摘要I
AbstractII
1绪论1
1.1选题背景1
1.2研究目的及意义1
1.3国内外现状1
1.4研究方法2
2坏账准备的含义3
2.1坏账准备的含义3
2.2计提坏账准备的条件4
3提取坏账准备的几种方法5
3.1余额百分比法5
3.2账龄分析法6
3.3销货百分比法8
3.4个别认定法8
4提取坏账准备几种方法的比较研究10
4.1应收账款余额百分比法与账龄分析法的联系10
4.2应收账款余额百分比法与账龄分折法的区别10
4.3针对赊销百分比法的研究11
4.4针对个别认定法的研究13
结论16
致谢17
参考文献18
附录一19
附录二22
提取坏账准备几种方法的比较研究
1绪论
1.1选题背景
随着市场经济的进一步深入发展,市场竞争日益激烈,企业面临的竞争越加激烈化、全球化,企业要在竞争中胜出,就要不断的开拓新市场。
制定和采取新的政策,赊销商品作为吸引客户,扩大销售的一种手段,越来越多地被企业所采用。
这种销售方式在多数的情况下能起到促销的作用,充分挖掘和利用企业的生产能力扩大销售量,增加产品的市场占有量,提高企业的竞争力,增加利润,但同时也存在诸多的问题和隐患。
赊销,虽是目前市场经济条件下企业促销的手段,但有的货款收不回来,便形成坏账损失。
对于收不回来应收账款如何处理,以及对发生了得坏账损失怎样进行会计处理就是本文即将分析的问题
1.2研究目的及意义
提取坏账准备的方法中的某些定义及会计处理还存在着某些局限性和不合理性,有待进一步完善。
本文旨在对各种提取方法进行深度剖析和研究,从而发觉其中存在的问题,进而提出一系列的相关建议及改进意见。
为推动我国坏账准备提取的完善提出一定的理论基础。
为促使坏账准备的提取方法更加科学;进一步规范坏账准备的确认、提取和披露在会计理论与实务中有其进步性和适应性,基本符合我国当前的市场经济形式。
我国的会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言,为满足各国经济和世界经济融合、发展的需要;是与国际的协调和趋同,具有很大的进步意义。
1.3国内外现状
国内:
企业应收账款总额逐年递增,坏账损失数量也逐年增大,有不少学者对十几损失进行过深入研究。
其中许谨良,现为上海财经大学教授,博士生导师,在春著作《风险管理》中关于基于民法的十几确认标准研究一文,以民法中的诉讼时效等规定为依据,阐述了现行企业十几确认标准中存在的不足,提示了现行会计制度中企业债权丧失法律持续保护的后果,并结合相关法律提出了具体的完善措施,香港著名学者孙天琦的《香港现行银行呆坏账拨备制度及其几点借鉴》中总结出准确的贷款质量分类是贷款损失准备制度的基础,关于贷款损失准备的税收待遇及在特殊时期,可以考虑税收上的支持等,同时要规范核销,提高核销效率,研究针对特别国家和行业的特种准备的必要性和可行性等。
在我国有关于坏账损失的两种方法,直接转销法和备抵法。
我国企业会计制度规定,企业应采用备抵法核算坏账损失。
国外:
在欧美国家中,企业间的信用支付已占到整个交易的80%以上,主要进行的是信用管理研究,其经过几个阶段的发展,第一阶段为传统风险管理—以信用管理和财务管理为价值导向的内部控制阶段(1991年之前),这阶段主要理论,成果有:
1952年马克维茨提出的“组合选择”理论,假定投资风险可以视为投资收益的不确定性,这种不确定性可以用方差和标准差加以度量,为金融风险的研究开辟了一条全新思路,1963年夏普(SHARP)在组合理论的基础上提出了资本资产—定价模型(CAPM);罗斯(Ross)建立了著名的套利定价理论;1973年Black和Scholes发明了期权定价公式。
第二阶段为现代风险管理阶段—以整体风险控制为价值导向的内部控制阶段(1992—2001年),这个阶段的主要理论成果有整合风险管理理论(1992)风险价值(ValueatRisk,1993),整体风险管理理论(TotalRiskManagement,1999)等,第三阶段是后现代风险管理阶段—以风险效益为价值导向的全面风险管理阶段(2002年以后),理论成果有:
在SOX法案的基础上,COSO于2004年9月出台的《风险管理—整合框架》,巴赛尔银监管委员会提出的金融行业的全面风险管理《巴赛尔新资本协议》。
近年欧美国家资本市场爆发了严重的信用危机。
一连串有着巨大规模和影响力的公司造假事件的频繁发生,沉重地打击了投资者信心和美国经济的复苏势头,为此产生了大量的坏账,而欧美国家主要采取的坏账处理方法也是直接转销法和备抵法,只是在具体的实施中运用中与国内有一定的差别[2]。
1.4研究方法
深入了解并分析比较坏账准备的各种提取方法,举例说明在新会计准则下提取坏账准备的会计处理及对企业的影响。
运用归纳推理法、对比分析法和案例分析法等方法对坏账准备的各种提取办法中涉及的重要问题进行分析。
2坏账准备的含义
2.1坏账准备的含义
坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)计提的,是备抵账户。
企业对坏账损失的核算,采用备抵法。
在备抵法下,企业每期末要估计坏账损失,设置“坏账准备”账户。
备抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失,提取坏账准备并转作当期费用。
实际发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。
计提坏账准备:
企业应当定期于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账准备,对预计不能收回的应收款项,应当计提坏账准备。
企业发生的坏账损失有两种核算方法:
一是直接转销法;二是备抵法。
由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则,因此,我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法,一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失;一方面设置“坏账准备”科目,待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额,使资产负债表上真实反映应收账款的净值。
相关的会计分录如下[3]:
(一)计提坏账准备时
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
(二)发生坏账时
借:
坏账准备
贷:
应收账款
(三)冲销的应收账款又收回时
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款坏账准备的基本特征:
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。
商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时,不可避免地导致坏账的发生。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。
2.2计提坏账准备的条件
企业应设置“坏账准备”会计科目,用以核算企业提取的坏账准备。
企业应当定期或者至少每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握收回的应收款项,应当计提坏账准备。
计提坏账准备的方法由企业自行确定。
企业应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地,以供投资者查阅。
坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。
如需变更,仍然应该按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明[4]。
企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息合理地估计。
除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上),下列各种情况一般不能全额计提坏账准备:
(1)当年发生的应收款项。
(2)计划对应收款项进行重组。
(3)与关联方发生的应收款项。
(4)其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任。
对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。
3提取坏账准备的几种方法
坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等,具体采用何种方法由企业自行确定,一经确定,不得随意变动[5]。
3.1余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。
坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。
在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率,估计出期末坏账准备账户应有的余额,它与调整前坏账准备账户
已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下:
1.首次计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:
泰山企业2006年末应收账款余额为800000元,企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。
2007年发生坏账4000元,该年末应收账款余额为980000元。
2008年发生坏账损失3000元,上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。
该年度末应收账款余额为600000元。
假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求:
计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解:
(1)2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200(元)
根据上述计算结果应编制如下会计分录:
借:
资产减值损失3200
贷:
坏账准备3200
2007年发生坏账损失时,应编制如下会计分录:
借:
坏账准备4000
贷:
应收账款4000
(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:
4000-3200=800(借方)而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920(元),则2007年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方)。
根据上述计算结果,应编制如下会计分录:
借:
资产减值损失4720
贷:
坏账准备4720
(3)2008年发生坏账损失时,应编制如下的会计分录:
借:
坏账准备3000
贷:
应收账款3000
2008年收回已冲销的应收账款时,应编制如下会计分录:
借:
应收账款2000
贷:
坏账准备2000
借:
银行存款2000
贷:
应收账款2000
2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920(元)(贷方)。
而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400(元)(贷方),则应冲销坏账准备2920-2400=520(元),即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果,应编制如下会计分录:
借:
坏账准备520
贷:
资产减值损失520
3.2账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。
通常而言,应收账款的账龄越长,发生坏账的可能性越大。
为此,将企业的应收账款应按账龄长短进行分组,分别确定不同的计提百分比估算坏账损失,使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下[6]:
1.首次计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)
2.以后计提坏账准备的计算公式:
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
例:
甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。
该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。
按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合,具体情况如下:
账户
期末余额(元)
账龄
应收账款—A公司
2000000(借方)
逾期3个月
应收账款—B公司
500000(贷方)
未到期
其他应收款—C公司
300000(借方)
逾期8个月
预付账款—D公司
200000(借方)
未到期
应收票据—E公司
1000000(借方
未到期
预收账款—F公司
400000(借方)
逾期6个月
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元,2007年确认的坏账损失为120000元,则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少?
分析:
(1)题目中给出了各个明细账的情况,则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。
(2)预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
(3)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。
(4)企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,期末应考虑计提坏账准备。
综合以上分析,甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000(元)。
账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时,考虑到了该账户原有的余额再做出调整。
这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账,注重的是期末坏账准备应有的余额,使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。
但是,期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的,可能含有以往年度销售产生的账款,采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合,在实务上,账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
3.3销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。
百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。
在实际工作中,企业也可以按赊销百分比估计坏账损失[7]。
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下:
当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)×坏账准备计提比例
例:
丙公司2006年赊销金额为20000元,根据以往资料和经验,估计坏账损失率为1%,2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。
计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。
解:
丙公司2006年应计提的坏账准备为:
20000×1%=200元,
借:
资产减值损失200
贷:
坏账准备200
2006年末坏账准备科目余额为:
200+200=400元。
可以看出,采用销货百分比法,在决定各年度应提的坏账准备金额时,并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。
从利润表的观点看,由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失,因此坏账费用与销货收入能较好地配合,比较符合配比概念。
但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额,如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正,资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。
因此,采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当,及时做出调整,以便能更加合理地反映企业的财务状况。
3.4个别认定法
其他几种
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 提取坏账准备几种方法的比较研究 论文 定稿 提取 坏账 准备 方法 比较 研究