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推荐注册会计师考试章节练习第七章长期股权投资与合营安排附答案解析
第七章长期股权投资与合营安排
一、单项选择题
1、2017年10月1日,A公司与B公司控股股东C公司签订协议,相关资料如下:
(1)协议约定:
A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票,以换取C公司持有B公司60%的股权。
A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元,双方确定的评估基准日为2017年9月30日;
(2)A公司该并购事项于2017年12月10日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2017年12月31日发行,当日收盘价为每股7.5元。
A公司于2017年12月31日起主导B公司财务和经营政策。
根据上述资料可知,A公司对B公司达到非同一控制下的企业合并的购买日为( )。
A、2017年10月1日
B、2017年9月30日
C、2017年12月31日
D、2018年1月1日
2、甲公司原持有乙公司20%的股份,账面价值为2000万元。
2012年初甲公司取得其母公司持有的乙公司40%股权,付出一项无形资产,账面原值为3000万元,已计提累计摊销800万元,公允价值2500万元;当日乙公司净资产账面价值为8000万元,公允价值为8500万元。
假定甲公司资本公积贷方余额充足,不考虑相关税费,该项业务对甲公司2012年个别报表资本公积的影响是( )。
A、200万元
B、300万元
C、600万元
D、900万元
3、A公司于2017年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%,并对B公司具有重大影响,实际支付价款450万元,另支付相关税费5万元。
同日,B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。
不考虑其他因素,2017年1月1日,A公司该项长期股权投资的账面价值为( )。
A、450万元
B、455万元
C、440万元
D、445万元
4、20×7年1月1日,A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。
该固定资产原值为400万元,累计折旧100万元,未计提减值准备,其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。
股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元,负债公允价值为100万元。
假定A公司、B公司和C公司无关联方关系,不考虑增值税及所得税等相关因素。
A公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )。
A、360万元
B、400万元
C、340万元
D、460万元
5、假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份,E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。
则下列各项会计处理表述中,不正确的是( )。
A、A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司
B、A公司、B公司、C公司联合起来可控制E公司
C、D公司为E公司的合营方
D、A公司、B公司、C公司集体控制E公司
6、下列有关长期股权投资的会计处理的表述中,正确的是( )。
A、企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为取得的长期股权投资的成本
B、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资,均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按照应享有的部分确认为当期投资收益
C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,发生的审计、评估费用,计入合并成本
D、企业的长期股权投资采用权益法核算的,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本
7、2015年1月1日,A公司以银行存款3500万元取得B公司80%的股权,能够控制B公司的生产经营决策,当日B公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
2016年1月2日,A公司出售B公司50%的股权,取得价款2300万元,出售股权后,A公司尚持有B公司30%的股权,仍能够对B公司的生产经营决策产生重大影响,当日B公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。
2015年度B公司实现净利润1000万元,分配现金股利200万元,实现其他综合收益100万元(均为其他债权投资的公允价值变动导致)。
处置股权日剩余30%股权的公允价值为1500万元。
不考虑其他因素,该项交易不属于一揽子交易。
2016年1月5日,A公司经过权益法调整后的剩余长期股权投资的账面价值为( )。
A、1612.5万元
B、1582.5万元
C、1320万元
D、1695万元
8、2014年1月1日,甲公司以银行存款6000万元从本集团外部购入丙公司100%的股权(属于非同一控制下企业合并)并能够对丙公司实施控制,购买日,丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,账面价值为4500万元。
2016年1月1日,甲公司的子公司乙公司以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权,2014年1月至2015年12月31日,丙公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。
无其他所有者权益变动。
不考虑其他因素,乙公司购入丙公司的长期股权投资的初始投资成本是( )。
A、5000万元
B、4500万元
C、5760万元
D、5960万元
9、A公司2016年1月1日取得B公司30%股权,按照权益法核算,支付银行存款1000万元,当日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值),当年B公司实现净利润600万元,因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。
2017年1月1日A公司又取得B公司25%股权,对B公司形成控制,支付银行存款1000万元,当日B公司可辨认净资产公允价值为4500万元。
假定A、B公司在达到合并前不具有关联方关系,该项交易不属于一揽子交易。
新取得股权之后A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本是( )。
(不考虑所得税的影响)
A、2000万元
B、2140万元
C、2240万元
D、2700万元
10、宏达公司2015年1月1日对A公司进行长期股权投资,拥有A公司40%的股权,当日A公司的一批存货公允价值和账面价值不相等,账面价值为300万元,公允价值为500万元,至年末出售了其中的60%。
当年9月末宏达公司出售给A公司一项存货,售价为700万元,成本为400万元,A公司取得后即作为固定资产管理,预计净残值为0,预计使用10年,当年A公司实现的净利润为1500万元,当年末宏达公司应该确认的投资收益是( )。
(假定不考虑所得税等因素的影响)
A、448万元
B、432万元
C、435万元
D、451万元
11、下列关于合营安排的分类,说法不正确的是( )。
A、当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营
B、当合营安排通过单独主体达成时,该合营安排为合营企业
C、合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等
D、信托基金等也可被视为单独主体
12、非同一控制下的企业合并中,关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理,正确的是( )。
A、计入长期股权投资成本
B、计入资本公积科目
C、计入投资收益科目
D、计入管理费用科目
13、下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中,正确的是( )。
A、投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算
B、增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额
C、若原投资时产生正商誉50万元,新增投资时产生负商誉20万元,则增资日应确认营业外收入30万元
D、若原投资时产生负商誉10万元,新增投资时产生负商誉20万元,则增资日应确认营业外收入30万元
14、甲公司持有乙公司25%的股权,能够参与乙公司的生产经营决策。
2012年底此股权的账面价值为350万元(其中投资成本280万元,损益调整50万元,其他权益变动20万元),由于乙公司经营状况不佳,此股权发生减值,预计其可收回金额为300万元。
2013年初甲公司将此股权以330万元的价格出售,甲公司出售此股权形成的投资收益为( )。
A、30万元
B、50万元
C、0
D、-20万元
15、A公司2010年度发生的有关交易或事项如下:
(1)A公司为甲公司的子公司。
2010年1月1日,甲公司从本集团外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。
购买日,B公司可辨认资产、负债的公允价值为12000万元,账面价值为10000万元。
2010年4月1日,A公司以账面价值为10000万元、公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价从甲公司处取得B公司60%的股权。
2010年1月1日至2010年4月1日,B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为3000万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元。
无其他所有者权益变动。
A公司的资本公积(股本溢价)总额为5000万元。
(2)2010年5月1日A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价,取得C公司30%股权。
6月1日A公司定向增发500万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元;厂房的账面价值为1000万元,公允价值为1200万元。
当日办理完毕相关法律手续,C公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。
(3)2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的现金股利1000万元。
(4)C公司2010年未实现净利润及其他综合收益等所有者权益变动。
下列有关2010年A公司投资业务的会计处理中,不正确的是( )。
A、共确认投资收益600万元
B、长期股权投资的账面价值为15300万元
C、共确认资本公积3500万元
D、共确认营业外收入100万元
16、甲公司和乙公司为同一集团控制的两家股份有限公司。
2×15年3月1日,甲公司以银行存款100万元购入乙公司5%的股权,甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融遗产核算,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。
2×15年6月30日,该项股权的公允价值为120万元。
2×15年7月1日,甲公司再次以一项固定资产为对价自集团母公司取得乙公司60%的股权,至此对乙公司能够实施控制。
该项固定资产在增资当日的账面价值为800万元,公允价值为850万元。
增资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元,相对于集团母公司而言的所有者权益的账面价值为1600万元。
假定该项交易不属于一揽子交易。
下列关于合并日个别报表的处理说法正确的是( )。
A、甲公司应确认固定资产处置利得50万元
B、合并日长期股权投资的初始投资成本为920万元
C、合并日应确认资本公积(股本溢价)120万元
D、其他权益工具投资确认的其他综合收益应在增资时转入资本公积(股本溢价)
17、下列情形中,甲公司能够对相关安排构成共同控制的是( )。
A、甲公司与A公司共同设立一项安排,且甲公司和A公司双方共同控制该主体
B、甲公司与B公司共同设立一项安排,且甲公司能够单一主导该安排的经济决策
C、甲公司与C、D、E公司共同设立一项安排,该安排的经济决策需经C、D、E公司一致同意方可实施
D、甲公司与M公司共同设立一项安排,其最高权力机构为董事会,由5名董事构成,其中甲公司派出4名董事,该安排的经济决策需通过2/3以上董事同意方可实施,不存在其他因素
18、20×4年4月1日,甲公司以一项固定资产和银行存款98万元取得A公司10%的股权,作为其他权益工具投资核算,投出固定资产的账面价值为500万元,公允价值为600万元,增值税额为102万元,投资当日,A公司可辨认净资产公允价值的份额为7000万元。
20×4年12月31日,甲公司又以银行存款1000万元获得A公司另外10%的股权,至此能够对A公司施加重大影响,增资日,原股权的公允价值为1000万元,A公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
不考虑其他因素,增资后该项长期股权投资的初始投资成本为( )。
A、2000万元
B、1800万元
C、1700万元
D、1600万元
二、多项选择题
1、甲公司原持有乙公司80%的股权,由于乙公司其他股东对其进行增资,甲公司持股比例下降为30%,丧失对乙公司控制权。
下列关于甲公司的会计处理表述正确的有( )。
A、甲公司应对该股权投资由成本法转为权益法核算
B、应按30%的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转的50%的股权所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
C、甲公司应将剩余30%的股权按照权益法进行追溯调整
D、合并报表中应比照丧失控制权的相关原理进行处理
2、同一控制下以发行证券作为合并对价取得股权,关于支付的相关佣金、手续费等的处理说法中,正确的有( )。
A、折价发行债券的情况下,增加应付债券
B、溢价发行股票的情况下,自溢价收入中扣除,溢价金额不足以扣减的情况下计入财务费用
C、发行股票无溢价的情况下,冲减留存收益
D、溢价发行债券的情况下,冲减应付债券
3、甲公司发生的投资业务如下:
(1)20×3年7月1日,甲公司以银行存款2800万元购入A公司40%的股权,对A公司具有重大影响,A公司可辨认净资产的公允价值为7500万元(等于账面价值)。
20×3年下半年A公司实现净利润4000万元,因其他债权投资增加其他综合收益3000万元。
(2)20×4年1月至6月期间,A公司宣告并发放现金股利2000万元,实现净利润740万元,因其他债权投资减少其他综合收益1000万元。
(3)20×4年7月1日,甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权,出售股权后甲公司持有A公司15%的股权,对原有A公司不具有重大影响,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。
出售取得价款为3200万元,剩余15%的股权公允价值为1920万元。
下列关于甲公司对该事项的会计处理,正确的有( )。
A、甲公司个别报表中应确认投资收益140万元
B、对于未出售部分的股权,在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
C、原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益
D、甲公司个别报表中应确认的投资收益为1024万元
4、A公司和B公司共同设立了一项安排C,该安排为共同经营。
A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。
假定2015年12月,A公司自C公司采购一批产品,该产品售价为100万元,成本为60万元。
A公司将其作为存货入账,至年末尚未对外出售。
下列对该事项的说法中,正确的有( )。
A、A公司按份额应享有20万元的收益应当在资产负债表日与存货的账面价值进行抵销
B、该事项与B公司无关,B公司不需要做会计处理
C、B公司应该确认20万元的收益
D、B公司享有的20万元的收益反映在A公司存货的期末账面价值中
5、下列有关合营安排表述正确的有( )。
A、共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权,并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在
B、合营安排分为两类——共同经营和合营企业
C、共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产并承担与该安排相关负债的合营安排
D、合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
6、合营安排通过相关约定对各参与方予以约束。
甲公司和乙公司共同设立了安排A,针对该安排A的下列合约中,属于相关约定的有( )。
A、安排A是用于生产销售汽车的安排,甲乙公司约定安排的存续时间为20年
B、安排A的决策机构为董事会,由9人组成,由甲公司派出3名董事,其中一名董事有一票否决权
C、所有相关活动的决策需要1/2以上董事表决通过方可做出
D、甲乙公司按照1:
1的比例享有资产或收入、承担负债或费用
7、共同经营中合营方的一般会计处理原则包括( )。
A、确认单独所持有的资产,以及按其份额确认共同持有的资产
B、确认单独所承担的负债,以及按其份额确认共同承担的负债
C、确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入
D、按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入
8、下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中,正确的有( )。
A、投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法,应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本
B、投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法,原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入留存收益
C、投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量,处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本
D、投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量,原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动等不能重分类进损益的其他综合收益)在处置日应全额转为投资收益
9、2013年初,甲公司以一项固定资产为对价取得乙公司30%的股权,作为长期股权投资核算,取得投资后甲公司能够对乙公司生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。
投资当日,甲公司固定资产的账面价值420万元,公允价值为600万元,乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。
2013年7月1日甲公司向乙公司出售一批A商品,产品售价200万元,成本为180万元。
乙公司2013年实现净利润400万元,分配现金股利50万元。
2014年乙公司实现净亏损1000万元。
已知上述乙公司A产品2013年对外出售40%,剩余部分在2014年出售。
2014年末甲公司持有的乙公司投资存在减值迹象,经测算,其可收回金额为660万元。
不考虑增值税及其他因素影响,下列有关甲公司相关处理的表述中正确的有( )。
A、2013年甲公司因该项投资应确认营业外收入150万元
B、2013年甲公司因该项投资应确认投资收益117.6万元
C、2014年甲公司因该项投资应确认投资收益-303.6万元
D、2014年末长期股权投资的账面价值为555万元
10、甲公司20×3年1月1日取得乙公司30%的股权,能够对乙公司实施重大影响,20×3年乙公司发生的下列事项中,对甲公司投资收益不会产生影响的事项有( )。
A、乙公司用盈余公积转增股本
B、乙公司接受非控股股东丙公司的资本性现金捐赠100万元
C、乙公司将100万元的商品以150万元出售给甲公司作为存货核算,当期未出售
D、投资后乙公司发放的现金股利50万元
11、下列关于非合营方对合营企业不具有重大影响的情况下的会计处理的表述中,正确的有( )。
A、应确认长期股权投资,并采用权益法核算
B、应按照金融工具确认和计量准则的规定核算该投资
C、投资单位对被投资单位宣告发放的现金股利,应该确认投资收益
D、该股权发生的公允价值变动应确认为公允价值变动损益
12、A公司和B共同设立安排D,假定该安排被划分为共同经营,A公司和B公司对于安排D的资产、负债及损益分别享有50%的份额。
2017年12月31日,A公司出售给D公司一批商品,该批商品的成本为60万元,销售价格为100万元。
则对此业务,A公司、B公司、D公司的会计处理思路表述中,不正确的有( )。
A、A公司应确认100万元的营业收入
B、A公司应确认60万元的营业成本
C、B公司需抵销掉20万元存货
D、D公司应按80万元确认商品成本
13、2011年6月28日甲公司以一批存货为对价取得乙公司30%的股权,能够参与乙公司的经营决策。
付出存货的公允价值为300万元,成本为250万元,适用的增值税税率为17%。
当天乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。
甲公司另支付手续费10万元。
下列会计处理中,正确的有( )。
A、甲公司应确认主营业务收入300万元
B、甲公司支付的手续费应该计入管理费用
C、甲公司应确认管理费用10万元
D、甲公司应确认长期股权投资361万元
14、下列有关A公司对B公司的投资,应采用成本法进行核算的有( )。
A、A公司拥有B公司40%的表决权资本,同时根据协议,B公司的生产经营决策由A公司控制
B、A公司拥有B公司15%的表决权资本,但对B公司不具有控制、共同控制或重大影响
C、A公司拥有B公司15%的表决权资本,同时根据协议规定,由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料
D、A公司拥有B公司40%的表决权资本,A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本
15、下列关于长期股权投资后续计量的说法正确的有( )。
A、对被投资方具有重大影响的长期股权投资,应采用权益法进行核算
B、占被投资方50%的股权,但是能够控制被投资方的生产经营决策,应采用权益法进行后续计量
C、对子公司的长期股权投资应采用成本法进行后续计量
D、能与其他方对被投资方实施共同控制的,应采用成本法核算
16、甲企业2013年1月1日,以一项其他权益工具投资为对价从A企业母公司手中取得A企业80%的股份,于当日办理完毕资产的划转手续,并取得对A企业的控制权,当日A企业可辨认净资产公允价值为3500万元。
甲企业付出资产的账面价值为2000万元(成本为1500万元,公允价值变动借方余额500万元),此资产公允价值为2500万元。
A企业2013年实现净利润600万元,分派现金股利200万元,甲企业、A企业在交易发生前不具有关联方关系。
下列说法正确的有( )。
A、甲企业应对长期股权投资采用成本法进行后续计量
B、甲企业2013年因上述交易和事项应确认的投资收益为160万元
C、甲企业取得长期股权投资的入账价值为2800万元
D、甲企业2013年甲公司应确认营业外收入300万元
17、下列投资事项中,应确认为长期股权投资进行核算的有( )。
A、甲公司取得乙公司5%的股权,乙公司的股票的公允价值不能可靠取得
B、甲公司取得丙公司20%的股权,能够对丙公司施加重大影响
C、甲公司取得丁公司45%的股权,甲公司属于最大股东,可以决定丁公司的经营决策
D、甲公司取得戊公司5%的股权,不具有交易性,该股票公允价值能够持续可靠计量
三、计算分析题
1、(本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分。
)甲公司2×15年至2×17年发生如下交易事项:
(1)2×15年1月1日,购入乙公司90%的股权,支付对价为一项管理用设备,公允价值为2700万元,账面价值为2400万元(已计提折旧200万元,已计提减值准备150万)。
该设备适用的增值税税率为17%。
甲公司另支付审计评估费用50万元。
当日乙公司所有者权益账面价值为3000万元(与公允价值相等)。
甲公司取得该项股权后,对乙公司形成控制。
甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。
(2)2×15年,乙公司实现净利润1000万元,分配现金股利110万元;2×16年,乙公司实现净利润1200万元,分配现金股利130万元。
持有期间,该股权投资未发生减值损失。
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