初级会计师《经济法基础》》强化辅导第五章.docx
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初级会计师《经济法基础》》强化辅导第五章
2012年初级会计师职称考试《经济法基础》
第五章 其他相关税收法律制度
本章重点:
房产税纳税人、征税范围、应纳税额计算、税收优惠;契税纳税人与应纳税额计算;车船税纳税人与计税依据,特殊车船应纳税额计算;城镇土地使用税纳税人、征税范围与应纳税额、税收优惠;印花税纳税人、应纳税额计算、税收优惠;资源税的纳税人、税目、应纳税额计算与征收管理;土地增值税征税范围、纳税人、应纳税额计算、征收管理。
(共计7个税种)
第一节 房产税法律制度
一、房产税纳税人和征税范围
1.房产税的纳税人,是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。
注意:
(1)产权属于国家所有的,由经营管理的单位缴纳。
(2)产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人缴纳。
(3)产权出典的,由承典人缴纳。
【提示】房产出租的,由房产产权所有人(出租人)为纳税人。
(4)产权所有人、承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。
注意以下两点:
(1)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。
(2)房地产开发企业建造的商品房,在出售前,不征收房产税,但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
【例题·单选题】下列各项中,符合房产税纳税义务人规定的是()。
A.产权属于集体的由承典人缴纳
B.房屋产权出典的由出典人缴纳
C.产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳
D.产权属于国家所有的不缴纳
『正确答案』C
2.征税范围:
①城市、县城、建制镇和工矿区内;
②房产税的征税对象是房屋,独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房产税。
二、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算
1.从价计征--计税依据是房产原值一次减除10%-30%的扣除比例后的余值,税率为1.2%。
即:
应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%
(1)所谓“房产原值”,是指纳税人按照会计制度规定,在账簿“固定资产”科目中记载的房屋造价或原价。
(2)凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。
对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
【例题·单选题】某企业一幢房产原值600000元,已知房产税税率为1.2%,当地规定的房产税扣除比例为30%,该房产年度应缴纳的房产税税额为()元。
A.9360
B.7200
C.5040
D.2160
『正确答案』C
『答案解析』应纳房产税=600000×(1-30%)×1.2%=5040(元)
特殊问题:
第一,以房产联营投资的,房产税计税依据应区别对待:
(1)房产联营投资,共担经营风险的,按房产余值为计税依据计征房产税;
(2)以房产联营投资,不承担经营风险,只收取固定收入的,实际是以联营名义取得房产租金,因此应由出租方按租金收入计征房产税。
【例题·单选题】某企业有原值为2500万元的房产,2009年1月1日将其中的30%用于对外投资联营,投资期限10年,每年固定利润分红50万元,不承担投资风险。
已知当地政府规定的扣除比例为20%,该企业2009年度应纳房产税()万元。
A.24
B.22.8
C.30
D.16.8
『正确答案』B
『答案解析』2500×(1-30%)=1750(万元);1750×(1-20%)×1.2%+50×12%=22.8(万元)
第二,融资租赁房屋的,以房产余值为计税依据计征房产税。
第三,对居民住宅区内业主共有的经营性房产,由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。
其中自营的,依照房产原值减除10%至30%后的余值计征,没有房产原值或不能将业主共有房产与其它房产的原值准确划分开的,由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;出租的,依照租金收入计征。
2.从租计征。
从租计征的房产税,是以房屋出租取得的租金收入为计税依据,税率为12%。
从2001年1月1日起,对个人按市场价格出租的居民住房,用于居住的,可暂减按4%的税率征收房产税。
即:
应纳税额=租金收入×12%(或4%)
【例题·单选题】赵某拥有两处房产,一处原值60万元的房产供自己和家人居住,另一处原值20万元的房产于2009年7月l日出租给王某居住,按市场价每月取得租金收入1200元.赵某当年应缴纳的房产税为()。
A.288元
B.576元
C.840元
D.864元
『正确答案』A
『答案解析』个人所有非营业用房免征房产税,只就其出租期间缴纳房产税;应缴纳房产税=1200×4%×6=288(元)
三、税收优惠
(一)一般优惠
免税房产
优惠规定
非营利部门自用房产(包括国家机关、人民团体、军队、由国家财政部门事业经费(全额或差额)的单位)
免税
(营利性使用要交税)
宗教寺庙、公园、名胜古迹非营业自用房产
免税
(营利性使用要交税)
个人所有非营业用的房产
免税
中国人民银行(外汇管理局)所属分支机构的自用房产
免税
(二)特殊优惠
免税房产
优惠规定
坏房和危房
免税
半年以上的大修停用房
在大修期间可免征房产税
基建工地临时房
施工期间,一律免征房产税
地下人防设施
免税
高校后勤实体自用房产
免税
非营利性医疗机构等自用房产
免税
老年服务机构自用的房产
免税
按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房
暂免征收房产税
向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业
暂免征收房产税
四、征收管理与纳税申报
(一)纳税义务发生时间:
1.将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税。
(唯一的之月,其余均次月)
2.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起,缴纳房产税。
3.纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税。
4.购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征房产税。
5.购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。
6.出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。
7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起计房产税。
8.纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。
【例题·单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼,工程于2009年12月完工,2010年1月办妥(竣工)验收手续,4月付清全部价款。
甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是()。
A.2009年12月
B.2010年1月
C.2010年2月
D.2010年4月
『正确答案』C
『答案解析』纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税。
(二)纳税地点:
房地产所在地。
如果不在同一地方,按照坐落地分别向房地产所在地税务机关纳税。
第二节 契税法律制度
一、纳税义务人
契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。
(买契税)
【例题·单选题】按照规定应缴纳契税的纳税人是()。
A.出让土地使用权的国土资源管理局
B.销售别墅的某房地产公司
C.承受土地、房屋用于医疗、科研的医院
D.购买花园别墅的用户
『正确答案』D
【例题·判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。
()
『正确答案』×
『答案解析』契税的纳税人,是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人,而并非是转让者。
二、征税对象——契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象
1.国有土地使用权出让
2.土地使用权的转让,但不包括取得的农村集体土地承包经营权的转让
3.购买、受赠和交换的房屋
4.特殊形式:
以土地、房屋权属作价投资入股
以土地、房屋权属抵债;
以获奖方式承受土地、房屋权属;
以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属等;
公司增资扩股中,对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的,征收契税;
企业破产清算期间,对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的,征收契税。
但是:
土地、房屋权属变动还有其他一些不同的形式,如典当、继承、分拆(分割)、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的,不属于契税的征税范围。
【例题·多选题】根据《契税暂行条例》规定,下列各项中,属于契税征税对象的有()。
A.房屋买卖
B.国有土地使用权出让
C.房屋赠与
D.农村集体土地承包经营权转移
『正确答案』ABC
三、税率与计税依据
契税采用幅度比例税率3%—5%。
1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税依据。
2.土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
3.土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。
就是说,交换价格相等时,免征契税;交换价格不等时,由多交付的货币、实物、无形资产或者其它经济利益的一方交纳契税。
(类似于购买方)
【例题·单选题】周某原有两套住房,2009年8月,出售其中一套,成交价为70万元;将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换;又以100万元价格购置了一套新住房,已知契税的税率为3%。
周某计算应缴纳的契税的下列方法中,正确的有()。
(2010年)
A.100×3%=3(万元)
B.(100+60)×3%=4.8(万元)
C.(100+70)×3%=5.1(万元)
D.(100+70+60)×3%=6.9(万元)
『正确答案』A
『答案解析』本题考核契税的计算。
契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的;对于交换土地使用权或房屋的,交换价格相等的,免征契税。
本题中周某只有购买新住房需要缴纳契税。
4.以划拨方式取得土地使用权,经批准转让房地产时,由房地产转让者补交契税,计税依据是补交的土地使用权出让费或土地收益。
四、税收优惠(熟悉)
1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。
2.城镇职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。
3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情减免。
4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级人民政府确定是否减免。
5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。
6.外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋属的,经外交部确认,可以免征契税。
【提示】改变有关土地、房屋的用途的,不再属于减征、免征契税范围的,且补缴税款。
【例题·单选题】以下行为中,应缴纳契税的有()。
A.以相等价格交换房屋
B.城镇职工按国家规定第一次购买公有住房
C.个人承受荒山土地使用权,用于农业生产
D.以土地、房屋权属抵债
『正确答案』D
五、纳税申报及缴纳
(一)纳税申报期限——纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的征收机关办理纳税申报。
(与土地增值税7天比较)
(二)纳税地点:
土地房屋所在地
第三节 车船税法律制度
一、车船税的纳税人和征税范围
(一)车船税的纳税人
车船税的纳税人,是指在中国境内拥有或者管理的车辆、船舶(以下简称车船)的单位和个人。
车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的,使用人应当代为缴纳车船税。
从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
(二)车船税的征税范围——车船,是指依法应当在车船管理部门登记的车船。
二、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算
(一)车船税的计税依据
1.载客汽车、电车、摩托车,以每辆为计税依据。
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车,按自重每吨为计税依据。
3.船舶,按净吨位每吨为计税依据。
【例题·单选题】根据车船税法律制度的规定,下列各项中,属于载货汽车计税依据的是()。
A.排气量
B.自重吨位
C.净吨位
D.购置价格
『正确答案』B
(二)车船税的税率——车船税采用有幅度的定额税率。
(三)车船税应纳税额的计算
税目
计税单位
每年税额
备注
载客汽车
每辆
60元至660元
包括电车
摩托车
每辆
36元至180元
载货汽车专项作业车
按自重每吨
16元至120元
包括半挂牵引车、挂车
包括客货两用车
三轮汽车低速货车
按自重每吨
24元至120元
船舶
按净吨位每吨
3元至6元
拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算
【例题·单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆:
(1)从事运输用的自重吨位为2吨的挂车5辆;
(2)自重吨位为5吨载货卡车10辆。
当地政府规定,载货汽车的车辆税额为60元/吨,该公司当年应纳税额为()。
A.3600元
B.4020元
C.4140元
D.4260元
『正确答案』A
『答案解析』当年应纳车船税=2×60×5+5×60×10=3600(元)。
【例题·单选题】某航运公司2009年拥有机动船4艘,每艘净吨位为3000吨;拖船1艘,每艘净吨位为900吨。
其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的,每吨4元;2001~10000吨的,每吨5元。
该航运公司2009年应缴纳车船税()。
A.60000元
B.61800元
C.63600元
D.65400元
『正确答案』B
『答案解析』4×3000×5+900×4×50%=61800(元)。
三、税收优惠
(一)非机动车船(不包括非机动驳船)。
(二)拖拉机。
是指在农业(农业机械)部门登记为拖拉机的车辆。
(三)捕捞、养殖渔船。
(四)军队、武警专用的车船。
是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记,并领取军用牌照、武警牌照的车船。
(五)警用车船。
是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用车船。
(六)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。
(七)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有()。
A.在农业部门登记的拖拉机
B.无轨电车
C.武警专用车辆
D.远洋货船
『正确答案』AC
四、征收管理
(一)纳税义务发生时间
车船税的纳税义务发生时间,为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
——登记时间
纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的,以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
——购置时间
对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的,由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
——核定时间
【例题·计算题】张某2008年4月12日购小轿车1辆,到当年12月31日未到车辆管理部门登记。
已知小轿车年单位税额480元。
要求:
计算张某2008年应缴纳车船税税额。
『正确答案』应缴纳车船税=480×9÷12=360(元)(4-12月)
(二)纳税地点
车船税由地方税务机关负责征收。
纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。
跨省、自治区、直辖市使用的车船,纳税地点为车船的登记地。
第四节 城镇土地使用税
一、城镇土地使用税的纳税人和征税范围
(一)城镇土地使用税的纳税人——一般是拥有土地使用权的单位和个人
1.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,实际使用人和代管人为纳税人;
2.土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人;
3.土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,各方按各自占用的土地面积纳税。
【例题·单选题】按照城镇土地使用税的有关规定,下列表述正确的是()。
A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位或个人纳税
B.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的暂不缴纳税款
C.土地使用权共有的,由共有各方分别按其使用面积纳税
D.外商投资企业和外国企业暂免征税
『正确答案』C
(二)城镇土地使用税的征税范围
凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地,不论是属于国家所有的土地,还是集体所有的土地,都是城镇土地使用税的征税对象。
建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的企业则不需缴纳城镇土地使用税。
自2009年1月1日起,公园、名胜古迹内的索道公司经营用地,应按规定缴纳城镇土地使用税。
二、城镇土地使用税的计税依据
城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。
(1)凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准;
(2)尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准;
(3)尚未核发出土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再做调整。
(请注意其顺序是不能颠倒的)
三、城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算
(一)城镇土地使用税的税率——采用有幅度的差别税额。
按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
(分四个档次,每个档次20倍,最低0.6元,最高30元)。
注意:
(1)对于经济落后地区,土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。
(2)对于经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但须报财政部批准。
(二)年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额
四、税收优惠
一般规定:
1.国家机关、人民团体、军队自用的土地;
2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;
3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;
4.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;
5.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用月份起免缴土地使用税5年至10年。
特殊规定:
1.城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接
凡是缴纳了耕地占用税的,从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税;征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税,应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。
2.免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地
3.房地产开发公司开发建造商品房的用地,除经批准开发建设经济适用房的用地外,对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。
4.缴纳农业税的土地
凡在开征范围内的土地,除直接用于农、林、牧、渔业,按规定免予征税以外,不论是否缴纳农业税,均应照章征收城镇土地使用税。
5.基建项目在建期间的用地
6.城镇内的集贸市场(农贸市场)用地——各省、自治区、直辖市税务局可根据具体情况,自行确定对集贸市场用地征收或者免征城镇土地使用税。
7.防火、防爆、防毒等安全防范用地
对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可由各省、自治区、直辖市税务局确定,暂免征收城镇土地使用税;对仓库库区、厂房本身用地,应依法征收城镇土地使用税。
8.关闭、撤销的企业占地
企业关闭、撤销后,其占地未作他用的,经各省、自治区、直辖市税务局批准,可暂免征收城镇土地使用税;如土地转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营的,应依照规定征收城镇土地使用税。
9、其他特殊企业用地,详见教材。
【例题·多选题】下列各项中,可以免缴城镇土地使用税的有()。
A.财政拨付事业经费单位的食堂用地
B.名胜古迹场所设立的照相馆用地
C.公园内设立的影剧院用地
D.宗教寺庙人员的生活用地
『正确答案』AD
【例题·多选题】下列各项中,属于法定免征城镇土地使用税的有()。
A.盐矿的矿井用地
B.工业企业仓库用地
C.危险品仓库用地
D.机场场内道路用地
『正确答案』AD
『答案解析』工业企业仓库用地应当正常纳税。
对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定,暂免征收城镇土地使用税
【例题·单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米,其中围墙内占地40万平方米,围墙外灰场占地面积3万平方米,厂区及办公楼占地面积37万平方米,已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。
该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为()万元。
A.55.5
B.60
C.115.5
D.120
『正确答案』C
『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计算。
对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。
应缴纳的城镇土地使用税=(80-3)×1.5=115.5(万元)。
五、税收管理
(一)纳税义务发生时间:
(掌握)——以次月为主
1.购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。
2.购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。
3.出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。
4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
5.纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。
6.纳税人新征用的非耕地,自批准征用的次月起缴纳土地使用税。
【例题·多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中,正确的有()。
(2010年)
A.纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起缴纳
B.纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月缴纳
C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权,合同约定交付土地时间的,自合同约定交付土地时间的次月起缴纳
D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权,合同未约交付土地时间的,自合同签订的次月起缴纳
『正确答案』BCD
【例题·单选题】某企业2008年实际占地面积为2000平方米,2008年4月该企业为扩大生产,根据有关部门的批准,新征用非耕地3000平方米。
该企业所处地段适用年税额5元/平方米。
该企业2008年应缴纳城镇土地使用税()。
A.1万元
B.1.5万元
C.2万元
D.2.5万元
『正确答案』C
『答案解析』2000×5+3000×5×8/12=20000元
(二)纳税地点:
一般在土地所在地缴纳。
纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的,由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。
第五节 印花税法律制度
印花税特点:
兼有凭证税与行为税特征;税率低;征税范围广;纳税人自行完税。
一、印花税纳税人和征税范围
(一)印花税的纳税人
1.立合同人——合同的当事人(包括代理人),不包括保人、证人、鉴定人。
如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订,那么签订合同的各方都是纳税人。
【例题·单选题】下列与应税合同有关的印花税纳税人是()。
A.合同订立人
B.合同担保人
C.合同鉴定人
D.合同证人
『正确答案』A
2.立账簿人
3.立据人——如果
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