《会计》知识点汇总.docx
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《会计》知识点汇总
所有者权益
一、权益工具与金融负债的区分
(一)金融负债
1、金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务属金融负债。
(将来有偿还的义务)
2、须用或可用发行方自身权益工具进行结算的非衍生工具是交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务属于金融负债。
(二)权益工具
1、金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务属权益工具。
(没有偿还义务,比如发行股票)
2、须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具是交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数量或其他金融资产进行结算的属于权益工具。
二、资本公积的确认与计量
资本公积包括:
所有者投入形成的资本溢价(或股本溢价)以及直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积——其他资本公积)。
“资本公积——其他资本公积”最后都要转走,或转到“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”,或转到“投资收益”。
(一)转到“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”的情形有:
1、可转换公司债券转换股份时,将初始确认时形成的权益成份公允价值的“资本公积——其他资本公积”冲掉,最后转入“资本公积——股本溢价”中。
2、以权益结算的股份支付,将等待期内确认的“资本公积——其他资本公积”的金额冲掉,最后转入“资本公积——股本溢价”。
这种情况属于权益性交易,不影响其他综合收益的金额。
(二)转到“投资收益”的情形:
可供出售金融资产处置时,将持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”金额要转到“投资收益”。
三、留存收益
留存收益就是公司在交完所得税后,除去给债务人偿还的利息和给股东分得的股利外剩余的部分。
我国留存收益由盈余公积和未分配利润构成。
上市公司按净利润的10%提取法定盈余公积,一般按5%提取任意盈余公积。
而在国外,一般就叫留存收益。
财务报告
一、财务报告的构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,是财务报告使用者进行经济决策的重要依据。
财务报表至少应包括:
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
二、财务报表列报的基本要求
财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用不能相互抵消,但下列情况不属于抵消,可以以净额列示:
1、资产项目按扣除减值准备后的净额列示。
2、非日常活动的发生具有偶然性,并非企业主要的业务,以净额列示更有助于报表使用者理解。
三、资产负债表的填列方法
(一)根据有关明细科目的余额计算填列
1、应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额
2、预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
3、应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关坏账准备贷方余额
4、预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额
上述1、2两项情形针对的是企业的购货行为,3、4两项情形针对的是企业的销货业务,反映了实质重于形式的会计信息质量要求。
(二)根据总账科目和明细科目的余额分析填列
1、“长期借款”项目中,如果有一部分一年内将要到期偿还,看企业是否有权自主展期,如果企业有权将其自主展期,将该部分反映到“一年内到期的非流动负债”中;如果企业无权将其自主展期,则仍将其作为“长期借款”反映。
2、“长期应收款”项目,应当根据“长期应收款”总账科目余额,减去“未实现融资收益”总账科目余额,如果存在一年内到期的长期应收款,应当将其剔除,反映到“一年内到期的非流动资产”项目中。
3、“长期应付款”项目,应当根据“长期应付款”总账科目余额,减去“未确认融资费用”总账科目的余额,如果存在一年内到期的长期应付款,应当将其剔除,反映到“一年内到期的非流动负债”项目中。
(三)根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列
如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目,应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去它们的减值准备的余额后的净额列示:
“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列:
“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目后的净额填列。
这种方式很好理解,只有这样才能反映资产的真实价值,比如想把资产出售,在市场上能卖出这样的价值。
体现了谨慎性的会计信息质量要求。
四、利润表的填列方法
按照利润表各项目的顺序依次填列,重点掌握下面四个项目的填列方法:
1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入
2、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-资产减值损失±公允价值变动收益(损失)±投资收益(损失)
3、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
4、净利润=利润总额-所得税费用
五、现金流量表的填列方法
(一)经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量的区分
投资活动:
非流动资产的增减变动影响现金流及流动资产中的投资(不含现金等价物)影响现金流的活动。
筹资活动:
导致企业资本(所有者权益的一部分)及债务规模和构成发生变化的活动。
影响债务规模和构成的情形有:
短期借款、长期借款、应付债券、应付利息(无论是资本化的利息还是计入财务费用的利息)、长期应付款。
经营活动是除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
(二)现金流量表正表各项目的确定
比较难确定的是经营活动产生的现金流量。
1、销售商品、提供劳务收到的现金
通常以销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”为起点,通过对报表上“应收账款”、“应收票据”和“预收款项”进行余额变动的调整(因为销售商品、提供劳务会影响到资产负债表的这些项目),然后算出销售商品、提供劳务收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为:
销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收款项本期增加额(期末余额-期初余额)±特殊调整业务
上述的本期减少额和本期增加额基于“期初余额+本期增加额=期末余额+本期减少额”的基本公式的简单变形而来。
上述的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:
应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户,则作为加项处理(因为是以收入和增值税销项税额为基础计算的),如以非现金资产换入应收账款等;应收账款、应收票据和预收账款等账户(不含三个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务,则作为减项处理(没有收到钱),如客户用非现金资产抵偿债务等。
2、购买商品、接受劳务支付的现金
通常以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为起点,通过对报表上的“应付账款”、“应付票据”、“预付款项”、“存货”进项余额变动调整(因为购买商品、接受劳务会影响到资产负债表的这些项目),然后算出购买商品、接受劳务支付的现金。
购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为:
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付款项本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)±特殊调整业务
上述的本期减少额和本期增加额同样基于“期初余额+本期增加额=期末余额+本期减少额”的基本公式的简单变形而来。
上述的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:
应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户,则作为减项处理(未付现金),如分配的工资费用等;应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户,则作为加项处理(因为是以销售成本和增值税进项税额为基础计算的),如工程项目领用本企业商品等。
关于投资活动、筹资活动现金流量的确定比较简单,在这里就不过多的说明。
(三)现金流量表补充资料
主要关注将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额的原则。
(考试容易考)
1、调整事项属于利润表项目
如果该事项使净利润减少,调增;如果使净利润增加,则调减。
2、调整事项属于资产负债表项目
如果在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录,调减;如果在资产负债表项目的会计科目贷方记录,调增。
追溯重述法和追溯调整法
追溯重述法和追溯调整法的区别:
1、适用范围的比较
追溯调整法适用于会计政策变更的会计处理,而追溯重述法适用于前期差错更正的会计处理。
讲得再具体一些,追溯重述法适用于重要的前期差错更正,对于非重要的前期差错采用未来适用法进行更正,前期差错是否具有重要性,应根据差错的性质和金额加以具体判断。
2、调税原则的比较
由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有所不同,即会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异,而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额,也可能全部属于暂时性差异,或部分属于差额,部分属于暂时性差异,还有可能全部属于永久性差异,所以在所得税调整上,遵循的调税原则也有所不同。
3、调账要求的比较
第一,在追溯调整法下,涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目,涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目,而是都直接通过“未分配利润”明细科目进行调整。
第二,在追溯重述法下,一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目,然后再转入“未分配利润”明细科目。
二是涉及到利润分配事项的直接通过“未分配利润”明细科目。
三是既不涉及损益,也不涉及利润分配事项的,调整相应的科目。
常见的政策变更、估计变更
常见的政策变更、估计变更:
1.因新准则的发布,短期投资分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值:
政策变更
2.因新准则的发布,长期债权投资划分为持有至到期投资,其折价摊销由直线法改为实际利率法:
政策变更
3.持有至到期投资因意图和能力的原因,重新分类为可供出售金融资产:
既不是政策变更也不是估计变更
4.公允价值的计算方法的变更:
估计变更
5.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式:
政策变更
6.自用固定资产因出租转变为投资性房地产,投资性房地产转变为自用固定资产:
既不是政策变更也不是估计变更
7.分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量,现在改为公允价值计量(计量属性的变更):
政策变更
8.因新准则的发布,完成合同法变更为完工百分比法;政策变更
9.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算:
政策变更
10.已执行了新会计准则,成本法——→权益法(1%——→30%):
既不是政策变更也不是估计变更
11.已执行了新会计准则,成本法——→权益法(80%——→30%):
既不是政策变更也不是估计变更
12.已执行了新会计准则,权益法——→成本法(40%——→80%):
既不是政策变更也不是估计变更
13.已执行了新会计准则,权益法——→成本法(40%——→1%):
既不是政策变更也不是估计变更
14.低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销:
既不是政策变更也不是估计变更
15.固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等:
估计变更
16.资产减值准备原来按照分类来计提,现改为按照单项计提;估计变更
17.存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量:
政策变更
18.所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法:
政策变更
19.研发费用原来确认管理费用,现在确认为无形资产(会计确认的变更)(列报项目的变更):
政策变更
20.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算:
政策变更
21.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整;估计变更
授予奖励积分代表第三方归集
如果授予企业代表第三方归集对价,授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时,将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;
授予企业代表第三方归集对价就是说企业对顾客进行兑换的积分可以在第三方获得劳务或者商品,例如中国移动根据您电话消费的费用给予您的积分1000分,每分可以在营业厅以0.01元的比例兑换肯德基的食品。
如果客户将1000分都兑换了10元钱的食品,在肯德基提供商品的时候,移动公司需要支付给肯德基8.5元,移动公司需要将原计入递延收益的10元与实际支付给第三方的价款8.5元的差额1.5元确认为收入。
股份支付
权益结算的股份支付授予的是股票期权,股票期权,是指一个公司授予其员工在一定的期限内(如10年),按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。
所以购买该期权的价格是固定的,每期确认成本费用也是按授予日的公允价值计算,而不是每期末的公允价值,以现金结算的股份支付,是以资产负债表日股权的公允价值为基础支付现金的。
这个可参照《企业会计准则第11号股份支付(2006)》:
第二章以权益结算的股份支付。
第四条以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
权益工具的公允价值,应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》确定。
第三章以现金结算的股份支付。
第十条以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
在资产负债表日,后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权水平。
酒店和餐饮业的实用财务核算方法
第一点,就是每日营业收入传票的编制,此点需要代理记帐客户方的人员记好现金日记账,以方便我们的会计制作报表。
编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。
收入凭证的编制方法是:
借:
应收帐款——客帐应收帐款——结帐——明细应收帐款——团队银行存款
贷:
营业收入应付帐—电话费
2、街帐、客帐分配表统计街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容,收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表,进行分配。
及时准备将费用记录到每一帐户中。
作到日清月结,为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。
3、客人清算应收款后帐务处理客人接到宾馆催款通知后,规定在30天之内向宾馆结算应收帐款。
当客人付款时,宾馆应开正式收据呈交客人,作为结算凭证。
收入核数员便根据客人付款内容及金额,每天进行帐务处理:
在编制记帐凭证前,首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容,并填写在每日现金收入记录表中。
4、超60天应收款挂帐催款根据月结应收款对帐单记录及帐项,分析报告内容。
对凡是超60天以上应收款挂帐客户,进行再次催款,催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容,并将情况向财务经理汇报。
由财务经理签发催款信,连同缴款通知副本寄给客人;对客人提出的问题要及时给予答复,协商解决办法,为尽快清算应收帐款排除障碍。
5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
成本及应付款组工作程序
成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。
因此加强资金的管理与监督,是成本核算员的重要职责之一,每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉,控制成本费用开支标准,使资金得以正常周转及运用。
其工作的主要内容有:
(一)支票领用及结帐
采购员根据当天所采购的具体内容,由采购部主管批准后,将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。
结帐时,成本核算员要检查发票的五大要素:
A.发票签发日期;B.购货品名;C.购货数量及单价;D.大小金额是否一致;E.持票单位公章。
检查验货凭证与发票金额是否一致,经办人、验货人、收货人签字是否齐全,并注销采购单。
经审核无误后,将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上,即可转入每日银行支出统计。
(二)每日银行支出数统计
支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。
在统计前,首先按支票号码顺序及转帐承付单发生时间,填写支出登记簿,注明银行支出日期,付款单位名称,付款金额及购货内容。
按结帐程序复核无误后,即可编制各银行支出表。
统计表一式两联,一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据,另一联作为复核及备查之用。
统计表内各银行支出额,要与每天填写支出登记簿金额一致。
(三)支出凭证编制程序
支出凭证按照权责发生制的会计核算原则,及会计科目使用说明,准确无误地反映在帐户中,支出凭证编制程序为:
1、填写付款单位名称;2、填写付款日期;3、填写经济业务内容摘要;4、填写会计科目及帐号;5、填写经济业务发生额。
在实际编制过程中,要做到发票金额与支票存根记录一致,各种收货记录与发票金额一致,支出凭证合计金额与发票金额一致。
负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
(四)物料用品领用费用分配程序
由成本核算员对物品库房记帐员转来的出库单进行审核,检查每一张出库单数量单价及总金额是否正确,按照权责发生制的会计核算原则及会计科目使用说明,正确反映到帐户中,以部门为核算单位,按科目分类填写费用分配明细表,并作到出库金额与三级帐记录一致,该表作为月末编制出库费用结转凭证。
并负责将编制的记帐凭证,输入财务电脑系统。
(五)食品及饮料报损程序
1、已领用食品饮料报损程序餐厅、厨房已领用食品及饮料报损时,需经餐厅经理或厨师长、饮食部经理、饮食成本核算员三方面批准后,填写报损单,方可做帐务处理。
对于工作不慎,造成经济损失的,需经部门经理提出处理意见,转交给我们代理记帐公司会计进行财务处理。
2、食品及酒水库报损程序过期或变质的食品、饮料报损时,需经仓库主管、采购部主管、财务经理三方面批准后,填写出库单,方可做帐务处理。
(六)饮食成本分摊程序核对本月食品及酒水库入库金额是否准确,作到总帐与三级帐相符。
1、根据出库单汇总表,编制食品及酒水转货凭证。
2、按上月成本率,结转交际应酬费。
3、根据转货记录汇总表,结转各餐厅及厨房转货成本。
4、结转VIP客人水果篮所用原材料成本。
5、结转销售食品所用原材料成本。
6、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。
(七)饮食成本报告编制内容
1、饮食营业总结报告
2、饮食销售比较表
3、食品成本报告
4、食品周转次数报告
5、饮料成本报告
6、饮料周转次数报告
7、烟草成本报告
合并报表中对净利润的调整
在合并报表中,对于顺流交易是不需要调整净利润的,只需要调整逆流交易和评估增值部分,具体您可以这样理解:
对于内部交易存货调整:
当年:
调整后的净利润=净利润-(售价-成本)*(1-出售比例)
以后年间:
调整后的净利润=净利润+(售价-成本)*出售比例
内部固定资产、无形资产交易的调整:
当年:
调整后的净利润=净利润-(售价-成本)+(售价-成本)/尚可使用年限/12*本年计提月份
以后期间:
调整后的净利润=净利润+(售价-成本)/尚可使用年限/12*本年计提月份
评估增值的调整:
存货:
调整后的净利润=净利润-(公允价值-账面价值)
固定资产、无形资产增值:
调整后的净利润=净利润-(公允价值-账面价值)/尚可使用年限/12*本期使用月份
资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项定义及调整事项与非调整事项的区分
(一)定义
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项,既包括有利的事项也包括不利的事项。
(二)日后调整事项和日后非调整事项的区分
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
资产负债表日后调整事项要对报告年度的财务报表相关项目进行调整,而非调整事项不需要对报告年度的财务报表相关项目进行调整。
那么如何区分资产负债表日后调整事项和非调整事项呢?
总的原则是:
如果该事项在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在,资产负债表日后提供了新的或进一步的证据,那么就属于调整事项,其余的则属于非调整事项。
比如报告年度12月1日销售了一批货物,在次年2月1日发生销售退回(假设财务报告批准日为3月15日),那么其属于资产负债表日后调整事项。
如果该批货物是在报告年度次年的1月15日销售,而在同年的3月15日发生销售退回,则属于非调整事项。
二、资产负债表日后事项的会计处理
(一)原则
资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行会计处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表的相关项目进行调整;而对于重大的非调整事项应当在附注中进行披露。
为什么调整事项需要调整报告年度的财务报表,而非调整事项不需要调整报告年度的财务报表呢?
因为调整事项是发生在报告年度,对报告年度会计报表进行调整能够向财务报表使用者提供企业的真实的财务状况和经营成果,体现了可靠性的会计信息质量要求;但非调整事项是发生在报告年度的次年,比如资产负债表日后发生重大诉讼,该事项影响不到报告年度的财务报表,所以不应调整报告年度的财务报表,但该事项是重大的,如不加以说明,将不利于财务报表使用者做出正确的估计和决策,所以应在附注中进行披露。
(二)日后调整事项的会计处理
1、涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算(报告年度的有关账目已经结转,损益类科目已无余额,所以不能用损益类科目的原型),调整完成后,要将“以前年度损益”科目结平,转入“利润分配——未分配利润”。
注意:
涉及损益调整的:
会计政策变更:
直接调整“利润分配——未分配利润”
前期差错更正、资产负债表日后事项:
先通过“以前年度损益调整”核算,再转入“利润分配——未分配利润”。
2、涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
(报告年度在年度终了时只剩“利润分配——未分配利润”科目有余额)
3、不涉及损益和利润分配的项目,调整相关科目。
4、通过上述账务处理后,还应同时调整财务报告相关项目的数字:
资产负债表调整期末数,利润表调整本年发生数,同时调整所有者权益变动表“利润分配”有关的本年金额。
5、所得税的相关处理:
(1)通常所得税汇算清缴前可调应交所得税;
(2)通常所得税汇算清缴后可调递延所得税。
存货
存货:
备供出售、备供消耗。
包括:
产成品、在成品、原材料、商品、周转材料
初始计量:
历史成本或实际成本
购入方式:
非商业企业购入存货入账成本=
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