注册会计师会计分类模拟题134有答案.docx
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注册会计师会计分类模拟题134有答案
注册会计师会计分类模拟题134
一、单项选择题
1.2015年3月1日,ABC公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2015年4月10日,以该借款支付前期订购的工程物资款。
因征地拆迁发生纠纷,该厂房延迟至2015年8月1日才开工兴建,开始支付其他工程款。
2016年3月15日,该厂房建造完成,达到预定可使用状态。
2016年5月31日,ABC公司办理工程决算。
不考虑其他因素,ABC公司该笔借款费用的资本化期间为______。
A.2015年3月1日~2016年5月31日
B.2010年4月10日~2016年5月31日
C.2015年8月1日~2016年3月15日
D.2015年8月1日~2016年5月31日
答案:
C
[解答]本题主要考查的是借款费用的资本化期间。
由于ABC公司在2015年8月1日开始开工兴建,因此为借款费用满足开始资本化的条件;在2016年3月15日该厂房建造完成,达到预定可使用状态,应该停止对借款利息资本化。
因此2015年8月1日~2016年3月15日为借款费用资本化期间,故选择选项C。
考生应注意,借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,并且不包含借款费用暂停资本化的期间。
2.2013年1月1日,A公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2015年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,7月31日验收合格,8月10日办理竣工决算,8月31日完成资产移交手续。
A公司该专门借款费用在2015年停止资本化的时点为______。
A.6月30日
B.7月31日
C.8月10日
D.8月31日
答案:
A
[解答]本题主要考查的是借款费用停止资本化的时点。
A公司在2015年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,按照有关规定,应在达到预定可使用状态时停止对借款费用资本化。
3.ABC公司于2015年1月1日从银行取得一笔专门用于自用厂房建设的长期借款,本金2000万元,年利率为10%,期限3年,每年年末付息,到期还本。
工程于2015年1月1日开工建设。
2015年资产支出如下:
(1)1月1日支出200万元;
(2)5月1日支出400万元;(3)10月1日支出400万元。
闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益,则2015年借款费用资本化金额为______。
A.30.6万元
B.80.2万元
C.51.6万元
D.148.4万元
答案:
D
[解答]本题主要考查的是专门借款利息资本化金额的计算。
2015年全年处于资本化期间,专门借款利息费用=2000×10%=200(万元);闲置资金创造的收益=(2000-200)×0.3%×4+(2000-200-400)×0.3%×5+(2000-200-400-400)×0.3%×3=51.6(万元);专门借款利息资本化金额=200-51.6=148.4(万元)。
4.M公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借入6000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为8%。
2015年7月1日,M公司采取出包方式委托N公司为其建造该厂房,并预付了3000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日~11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。
2015年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益50万元(其中资本化期间内获得收益20万元),该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为______。
A.80万元
B.60万元
C.50万元
D.70万元
答案:
B
[解答]本题中开始资本化的时点为2015年7月1日,因此该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额=6000×8%×2÷12-20=60(万元)。
考生应注意为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2015年5月1日,M公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款8000万元,借款期限为2年,年利率为8%,借款利息按季支付。
M公司于2015年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年零3个月,工程采用出包方式。
M公司于开工日、2015年12月31日、2016年5月1日分别支付工程进度款3500万元、2000万元、1500万元。
因可预见的气候原因,工程于2016年1月15日~3月15日暂停施工。
厂房于2016年12月31日达到预定可使用状态,M公司于当日支付剩余款项1000万元。
M公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.5%。
M公司按期支付前述专门借款利息,并于2017年5月1日偿还该项借款。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。
5.M公司专门借款费用开始资本化的时点是______。
A.2015年4月15日
B.2016年5月1日
C.2015年12月31日
D.2015年10月1日
答案:
D
[解答]本题主要考查的是借款费用开始资本化的时点。
2015年10月1日正式开工且支付工程进度款,符合开始资本化条件。
考生应注意借款费用允许开始资本化必须同时满足以下3个条件:
①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的生产或者购建活动已经开始。
6.下列关于M公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中,正确的是______。
A.直接计入当期损益
B.直接计入资本公积
C.冲减在建工程成本
D.递延确认收益
答案:
C
[解答]本题主要考查的是借款费用的会计处理。
资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额,即冲减在建工程的金额。
7.M公司于2016年度应予资本化的专门借款费用是______。
A.600万元
B.550万元
C.650万元
D.500万元
答案:
B
[解答]本题主要考查的是应予以资本化的专门借款费用的计算。
M公司在2016年度应予资本化的专门借款费用=8000×8%-2500×0.5%×4-1000×0.5%×8=550(万元)。
8.ABC公司为建造厂房在2015年6月20日从银行借入一笔6000万元的专门借款,借款期限为2年,年利率为8%,不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为5%。
2015年7月1日,ABC公司采取出包方式委托M公司为其建造厂房,并预付了3000万元的工程款,厂房实体建造工作在当日开始。
该工程因发生安全事故在2015年8月1日~11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至2015年年末工程尚未完工,预计在2016年3月完工。
ABC公司该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息费用为______万元。
A.25
B.80
C.55
D.60
答案:
C
[解答]本题主要考查的是应予以资本化的利息金额的计算。
2015年度应予以资本化的利息金额=6000×8%×2÷12-3000×5%×2÷12=55(万元)。
9.2015年1月1日,M公司向80名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股5元的价格购买公司2万股普通股股票(每股面值1元)。
该期权在授予日的公允价值为每股15元。
2016年11月20日,M公司从二级市场以每股20元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。
在等待期内,M公司没有高管离职。
2016年12月31日,高管人员全部行权,当WM公司普通股市场价格为每股21元。
2016年12月31日,M公司因高管人员行权应确认的股本溢价为______万元。
A.1300
B.1200
C.1500
D.1700
答案:
B
[解答]本题主要考查的是股份支付的会计处理。
其会计分录如下。
借:
银行存款8000000(80×20000×5)
资本公积——其他资本公积24000000000(80×20000×15)
贷:
库存股20000000(1000000×20)
资本公积——股本溢价(差额)12000000
10.2015年6月10日,M公司与职工双方就股份支付交易的协议条款进行协商;2015年7月10日,该企业与职工双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致;2015年8月12日,该协议获得股东大会或类似机构批准;2016年12月31日,该项股份支付达到可行权条件。
假设不考虑其他因素,则该项股份支付的授予日应为______。
A.2015年6月10日
B.2015年7月10日
C.2015年8月12日
D.2016年12月31日
答案:
C
[解答]本题主要考查的是股份支付的四个主要环节。
由于授予日是指股份支付协议获得批准的日期,在题中2015年8月12日,该协议获得股东大会或类似机构批准,因此授予日为2015年8月12日,选择选项C。
考生应注意,授予日是指股份支付协议获得批准的日期;行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期;出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期;可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
11.M公司为一家上市公司。
2015年1月1日,M公司向其500名管理人员每人授予10万份股票期权,这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股5元的价格购买10万股M公司股票。
M公司预计每份期权在授予日的公允价值为12元。
第1年有30名职员离开M公司,M公司预计3年中离开的职员的比例将达到35%;第2年又有20名职员离开公司,公司将预计3年中离开的比例修正为25%;第3年又有10名职员离开公司。
M公司2016年计入管理费用的金额应为______元。
A.170000000
B.300000000
C.130000000
D.250000000
答案:
A
[解答]本题主要考查的是股份支付的会计处理。
M公司2016年计入管理费用的金额=500×(1-25%)×100000×12×2÷3-500×(1-35%)×100000×12×1÷3=170000000(元)。
12.2016年1月1日,经股东大会批准,M公司向100名高管人员每人授予1万份股票期权。
按照股份支付协议规定,这些高管人员自2016年1月1日起在M公司连续服务3年,即可以每股8元的价格购买1万股M公司普通股股票。
2016年1月1日,每份股票期权的公允价值为20元。
2016年没有高管人员离开公司,M公司预计在未来2年将有10名高管离开公司。
2016年12与31日,M公司授予高管的股票期权每份公允价值为15元。
M公司因该股份支付协议在2016年应确认的管理费用金额为______万元。
A.1200
B.600
C.1000
D.800
答案:
B
[解答]本题主要考查的是股份支付的会计处理。
M公司因该股份支付协议在2016年应确认的管理费用金额=(100-10)×20÷3=600(万元)。
13.以权益结算的股份支付,企业应按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和______项目,不确认其后续公允价值变动。
A.资本公积
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.营业外收入
答案:
A
[解答]本题主要考查的是以权益结算的股份支付处理。
以权益结算的股份支付,企业应按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积,不确认其后续公允价值变动。
14.股份支付在下列时点一般不做会计处理的是______。
A.授予日
B.行权日
C.等待期内的每个资产负债表日
D.可行权日
答案:
A
[解答]本题主要考查的是股份支付的会计处理。
除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
15.2015年12月31日,M公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了30万元的递延所得税资产和50万元的递延所得税负债。
M公司当期应交所得税的金额为300万元。
假定不考虑其他因素,该公司2015年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为______万元。
A.330
B.220
C.270
D.350
答案:
C
[解答]本题主要考查的是所得税费用的计算。
M公司2015年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为270(300-30)万元。
考生应注意由于可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债(50万元)对应的是“其他综合收益”科目,不是所得税费用。
16.2015年1月1日,M公司以银行存款2000万元购入财政部在当日发行的5年期到期一次还本付息的国债一批。
该批国债票面金额为1800万元,票面年利率为6%,实际年利率5%。
M公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
2015年12月31日,该持有至到期投资的计税基础为______万元。
A.2100
B.2000
C.1800
D.0
答案:
A
[解答]本题主要考查的是持有至到期投资的计税基础。
2015年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=2000×(1+5%)=2100(万元),其计税基础与账面价值相同,因此选择选项A。
17.M公司在2015年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为600万元,2016年实际发生产品质量保证费用为650万元,2016年12月31日预提产品质量保证费用200万元。
税法规定,产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除,则在2016年12月31日该项负债的计税基础为______万元。
A.600
B.0
C.650
D.200
答案:
B
[解答]本题主要考查的是负债的计税基础。
2016年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时,根据税法规定能够予以抵扣,因此其计税基础为0,因此选择选项B。
考生应注意,税法规定,与销售产品有关的支出在实际发生时能够税前予以扣除,由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础等于其账面价值减去未来期间可税前扣除的金额,且有关的支出在实际发生时能够全额税前予以扣除,则其计税基础等于零。
18.M公司拥有N公司80%的有表决权资本,能够对N公司实施控制。
2016年7月,M公司向N公司销售一批商品,成本为2000万元,售价为2500万元;至2016年12月31日,N公司将上述商品已对外销售60%。
假设M公司和N公司适用的所得税税率均为25%,都采用资产负债表债务法核算所得税。
在2016年12月31日M公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为______万元。
A.100
B.30
C.50
D.60
答案:
C
[解答]本题主要考查的是递延所得税资产的计算。
M公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=(2500-2000)×(1-60%)×25%=50(万元)。
考生应注意,递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异,以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
19.M公司2015年购入一项可供出售金融资产,价款500万元,2015年年末其公允价值下降为450万元,M公司预计其公允价值将会持续下跌;2016年年末,其公允价值为520万元,则下列关于2016年年末此资产的说法正确的是______。
A.M公司2016年年末应确认70万元的应纳税暂时性差异
B.M公司2016年年末应转回70万元的可抵扣暂时性差异
C.M公司2016年年末应确认50万元的应纳税暂时性差异,同时确认20万元的可抵扣暂时性差异
D.M公司2016年年末应转回50万元的可抵扣暂时性差异,同时确认20万元的应纳税暂时性差异
答案:
D
[解答]本题主要考查的是所得税会计的处理。
M公司2015年年末可供出售金融资产的账面价值=450(万元),计税基础=500(万元),账面价值<计税基础,因此当期可抵扣暂时性差异余额=500-450=50(万元);M公司2016年年末可供出售金融资产的账面价值=520(万元),计税基础=500(万元),账面价值>计税基础,所以当期应纳税暂时性差异的余额=520-500=20(万元),则当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后,才能确认应纳税暂时性差异,因此2016年应转回50万元的可抵扣暂时性差异,同时确认20万元的应纳税暂时性差异,因此选择选项D。
ABC公司2012年12月31日购入价值800万元的设备,预计使用年限5年,无残值,采用直线法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
各年利润总额均为2000万元,适用所得税税率为25%。
2015年12月31日该设备的可收回金额为150万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。
20.2014年年末递延所得税负债发生额为______。
A.48万元
B.40万元
C.8万元
D.88万元
答案:
C
[解答]本题主要考查的是递延所得税负债发生额的计算。
2013年年末:
账面价值=800-800÷5=640(万元);计税基础=800-800×40%=480(万元);应确认递延所得税负债=160×25%=40(万元)。
2014年年末:
账面价值=800-800÷5×2=480(万元);计税基础=480-480×40%=288(万元);资产账面价值大于计税基础,累计产生应纳税暂时性差异=480-288=192(万元);递延所得税负债余额=192×25%=48(万元);递延所得税负债发生额=48-40=8(万元)。
21.2015年有关所得税会计处理表述不正确的是______。
A.递延所得税资产余额5.7万元
B.递延所得税负债发生额为-48万元
C.递延所得税资产发生额为5.7万元
D.应交所得税为500万元
答案:
D
[解答]本题主要考查的是所得税会计的处理。
2015年年末计提减值准备=(800-800÷5×3)-150=170(万元);账面价值为150万元;计税基础=288-288×40%=172.8(万元);累计产生可抵扣暂时性差异22.8万元;递延所得税资产余额=22.8×25%=5.7(万元);本期转回应纳税暂时性差异192万元,产生可抵扣暂时性差异22.8万元,所以递延所得税负债发生额为-48万元,递延所得税资产发生额为5.7万元;递延所得税收益为53.7万元;应交所得税=(2000+192+22.8)×25%=553.7(万元),或(2000+800÷5+170-288×40%)×25%=553.7(万元);所得税费用=553.7-53.7=500(万元)。
22.M公司2015年购入原材料成本为6000万元,因部分生产线停工,当年未领用任何原材料,2015年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为5000万元。
假定该原材料在2015年的期初余额为零。
适用的所得税税率为25%,2015年12月31日税前会计利润为1000万元。
M公司2016年当年未领用任何原材料,2016年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4500万元,2016年12月31日税前会计利润为1000万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,下列有关2015年12月31日所得税的会计处理,不正确的是______。
A.2015年年末“递延所得税资产”发生额为250万元
B.2015年年末递延所得税费用为250万元
C.2015年所得税费用为250万元
D.2015年应交所得税为500万元
答案:
B
[解答]本题主要考查的是所得税的会计处理。
应计提的存货跌价准备=6000-5000=1000(万元)。
可抵扣暂时性差异=6000-5000=1000(万元);2015年年末递延所得税资产发生额=250-0=250(万元);2015年应交所得税=(1000+1000)×25%=500(万元);2015年所得税费用=500-250=250(万元),因此2015年年末递延所得税收益为250万元。
23.M公司以人民币为记账本位币,发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。
2015年12月20日,M公司以每股8美元的价格购入N公司B股2000万股作为交易性金融资产,当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。
2015年12月31日,N公司股票市价为每股9美元。
2015年12月20日,M公司以每股5.5美元的价格购入C公司B股20000万股作为可供出售金融资产,当日即期汇率为1美元=6.0元人民币。
2015年12月31日,C公司股票市价为每股7美元。
2015年12月31日市场汇率1美元=6.3元人民币。
上述业务因期末调整影响当期营业利润的金额为______。
A.9000万元
B.7000万元
C.8000万元
D.7500万元
答案:
B
[解答]本题主要考查的是外币折算会计处理。
因期末调整影响当期利润的金额=2000×9×6.3-2000×8×6.65=7000(万元)。
可供出售金融资产属于非货币性项目,因此汇兑差额作为公允价值变动处理,应计入其他综合收益,不影响当期损益。
24.M上市公司以人民币为记账本位币,持股90%的子公司N公司确定的记账本位币为美元。
2015年7月1日,为补充N公司经营所需资金的需要,M公司以长期应收款形式借给N公司1000万美元,除此之外,M、N公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元=6.5元人民币,12月31日的即期汇率为1美元=6.3元人民币。
则因抵销在合并报表中应确认外币报表折算差额为______。
A.-200万元
B.200万元
C.-6300万元
D.6300万元
答案:
A
[解答]本题主要考查的是外币报表折算。
母公司个别报表上确认的汇兑损失=1000×(6.5-6.3)=200(万元),合并报表中需要将其抵销,合并抵销分录如下。
借:
长期应付款——M公司(美元)6300(1000×6.3)
贷:
长期应收款——N公司(美元)6300(母公司个别报表数据)
借:
外币报表折算差额200(母公司个别报表确认的汇兑损益)
贷:
财务费用200
25.我国某企业记账本位币为英镑,下列说法中错误的是______。
A.该企业的编报货币为英镑
B.该企业的编报货币为人民币
C.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
D.该企业以英镑计价和结算的交易不属于外币交易
答案:
A
[解答]本题主要考查的是企业记账本位币的确定。
我国企业的财务报表必须以人民币报送,选项A错误。
考生应注意,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是,编报的财务报告应当折算为人民币。
国内M公司的记账本位币为人民币。
对外币交易采用交易日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
(1)2015年8月10日,向国外N公司购入固定资产(不需要安装的生产设备),根据双方的供货合同,货款共计200万美元,货到后10日内M公司付清所有货款。
当日即期汇率为1美元=6.6元
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