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专业测试
2011年CPA专业阶段《审计》前言
主要内容:
1.解读2011年CPA专业阶段《审计》课程考试大纲;
2.熟悉审计试题的题型、题量和分值;
3.对基础学习的提示。
一、解读2011年CPA专业阶段《审计》课程考试大纲
(一)测试目标(没有变化)
(二)测试内容与能力等级(模块框架没有根本改变,但内容需要分类对待)
(三)参考法规(项目仅增加一个,但内容“今非昔比”)
(一)测试目标(没有变化)
1.熟悉审计环境;
2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则;
3.掌握审计基本原理;
4.掌握审计测试流程;
5.掌握各类交易和账户余额审计;
6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑;
7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求;
8.掌握其他相关业务。
为熟练掌握专业知识、职业技能,考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关应用指南。
《中国注册会计师执业准则》构成《审计》考试内容的主要部分,专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。
(二)测试内容与能力等级(模块框架没有根本改变,内容需要分类对待)
测试内容
能力
等级
依据的职业道德守则、执业准则和相关法规
未修订/修订/
重大修订/新增加
(一)审计环境
1.注册会计师审计职业特点
(1)注册会计师审计的起源与发展
(2)注册会计师审计的性质
(3)注册会计师审计与其他审计的关系
2.注册会计师管理制度
(1)注册会计师考试与注册
(2)注册会计师业务范围
(3)会计师事务所
(4)注册会计师协会
3.注册会计师法律责任
(1)注册会计师的法律环境
(2)国外注册会计师的法律责任
(3)中国注册会计师的法律责任
(4)注册会计师如何避免法律诉讼
4.注册会计师执业准则
(1)注册会计师执业准则制定情况
(2)鉴证业务基本准则
(3)质量控制准则
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《鉴证业务基本准则》第5101号
修订
重大修订
(二)注册会计师协会会员职业道德守则
1.职业道德基本原则和概念框架
(1)职业道德基本原则
(2)职业道德概念框架
(3)注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
(4)非执业会员对职业道德概念框架的运用
2.审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
(1)基本要求
(2)经济利益
(3)贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
(4)与审计客户发生雇佣关系
(5)高级职员与审计客户的长期关联
(6)为审计客户提供非鉴证服务
(7)收费
(8)影响独立性的其他事项
(9)审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
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《职业道德守则》
(三)审计基本原理
1.审计目标
(1)财务报表审计总体目标与审计工作前提
(2)认定与具体审计目标
(3)审计过程与审计目标的实现
2.审计计划
(1)初步业务活动
(2)总体审计策略和具体审计计划
(3)审计重要性
3.审计证据
(1)审计证据的性质
(2)获取审计证据的审计程序
(3)函证
(4)分析程序
4.审计抽样
(1)审计抽样的基本概念
(2)审计抽样的基本原理和步骤
(3)审计抽样在控制测试中的应用
(4)审计抽样在细节测试中的运用
5.信息技术对审计的影响
(1)信息技术对审计过程的影响
(2)信息技术审计范围的确定
(3)信息技术内部控制审计
(4)计算机辅助审计技术和电子表格运用
6.审计工作底稿
(1)审计工作底稿概述
(2)审计工作底稿的格式、要素和范围
(3)审计工作底稿的归档
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审计准则第1101号
审计准则第1301号
审计准则第1201号
审计准则第1221号
审计准则第1251号
审计准则第1301号
审计准则第1312号
审计准则第1313号
审计准则第1314号
审计准则第1131号
重大修订
修订
修订
重大修订
重大修订
修订
重大修订
修订
修订
修订
(四)审计测试流程
1.风险评估
(1)风险评估概述
(2)风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论
(3)了解被审计单位及其环境
(4)了解被审计单位的内部控制
(5)评估重大错报风险
2.风险应对
(1)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
(2)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
(3)控制测试
(4)实质性程序
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审计准则第1211号
审计准则第1231号
修订
修订
(五)各类交易和账户余额的审计
1.销售与收款循环的审计
(1)销售与收款循环的特点
(2)销售与收款循环的内部控制和控制测试
(3)销售与收款循环的实质性程序
2.采购与付款循环的审计
(1)采购与付款循环的特点
(2)采购与付款循环的内部控制和控制测试
(3)采购与付款交易的实质性程序
3.生产与存货循环的审计
(1)生产与存货循环的特点
(2)生产与存货循环的内部控制和控制测试
(3)生产与存货循环的实质性程序
4.人力资源与工薪循环的审计
(1)人力资源与工薪循环的特点
(2)人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
(3)人力资源与工薪循环的实质性程序
5.投资与筹资循环的审计
(1)投资与筹资循环的特点
(2)投资与筹资循环的内部控制与控制测试
(3)投资交易的实质性程序
(4)筹资活动的内部控制和控制测试
(5)筹资交易的实质性程序
6.货币资金的审计
(1)货币资金审计概念
(2)库存现金审计
(3)银行存款审计
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(六)特殊项目的考虑
1.对舞弊和法律法规的考虑
(1)财务报表审计中与舞弊相关的责任
(2)财务报表审计中对法律法规的考虑
2.审计沟通
(1)注册会计师与治理层的沟通
(2)前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
3.注册会计师利用他人的工作
(1)利用内部审计工作
(2)利用专家的工作
4.对集团财务报表审计的特殊考虑
(1)与集团财务报表审计有关的概念
(2)集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标
(3)集团审计业务的承接与保持
(4)了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
(5)了解组成部分注册会计师
(6)重要性
(7)针对评估的风险采取的应对措施
(8)合并过程
(9)与组成部分注册会计师的沟通
(10)评价审计证据的充分性和适当性
(11)与集团管理层和集团治理层的沟通
5.其他特殊项目的审计
(1)审计会计估计
(2)关联方的审计
(3)首次接受委托时对期初余额的审计
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审计准则第1141号
审计准则第1142号
审计准则第1151号
审计准则第1153号
审计准则第1411号
审计准则第1421号
审计准则第1401号
审计准则第1321号
审计准则第1323号
审计准则第1331号
重大修订
重大修订
重大修订
重大修订
修订
重大修订
重大修订
重大修订
重大修订
修订
(七)完成审计工作与出具审计报告
1.完成审计工作
(1)完成审计工作概述
(2)考虑持续经营假设
(3)或有事项
(4)期后事项
(5)书面声明
2.审计报告
(1)审计报告概述
(2)审计意见的形成和审计报告的类型
(3)审计报告的基本内容
(4)非标准审计报告
(5)比较信息
(6)含有已审计财务报表的文件中的其他信息
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审计准则第1324号
审计准则第1332号
审计准则第1341号
审计准则第1501号
审计准则第1502号
审计准则第1503号
审计准则第1511号
审计准则第1521号
修订
修订
重大修订
修订
重大修订
重大修订
重大修订
重大修订
(八)其他相关业务
1.特殊审计领域
(1)对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑
(2)对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑
(3)对简要财务报表出具报告的业务
(4)验资
(5)企业内部控制审计
2.审阅和其他鉴证业务
(1)财务报表审阅业务
(2)预测性财务信息的审核
2
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审计准则第1601号
审计准则第1603号
审计准则第1604号
审计准则第1602号
《企业内部控制审计指引》
审阅准则第2101号
审核准则第3111号
重大修订
重大修订
重大修订
未修订
新增加
未修订
未修订
(三)参考法规(项目仅增加一个,但是内容“今非昔比”)
序号
参考法规
需要链接的
主要章节
掌握程度
1
《中华人民共和国注册会计师法》(1993年10月31日)
第二章、第三章
与《司法解释》相关的需要掌握,其余了解即可。
2
《中国注册会计师执业准则》
《中国注册会计师执业准则应用指南》(2010年版)
第七章至第二十九章
涉及新增加准则、重大修订的准则部分应作为热点内容掌握
3
《中国注册会计师职业道德守则》
(会协[2009]57号)
第五、六章
重点掌握独立性
4
《企业内部控制审计指引》
(财会[2010]11号)
第二十八章第五节
本节内容需要全部掌握
5
《企业会计准则——基本准则》
《企业会计准则》(具体准则)
《企业会计准则——应用指南》
(2006年版)
第十五章至第二十章
年报审计实务部分涉及到的对会计事项的确认、计量、列报和披露的内容需要与CPA《会计》教材内容一致
6
企业会计准则解释第1号
(财会[2007]14号)
企业会计准则解释第2号
(财会[2008]11号)
企业会计准则解释第3号
(财会[2009]8号)
第十五章至第二十章
年报审计实务部分涉及到的对会计事项的确认、计量、列报和披露的内容需要与CPA《会计》教材内容一致
二、审计试题的题型、题量和分值
题量和分值
题型
题量
分值
占试卷比例
客观题
单选题
20
20
40%
多选题
20
20
主观题
简答题
5
30+5
60%
综合题
2
30
三、对基础班学习的提示(知彼知己,百战不殆)
1.熟悉2011年《审计》教材框架结构,明确教材的基本内容,特别是今年教材新增加的内容和重大修订的内容,对教材产生“好感”,培养“感情”;(此为“知彼”)
2.反复翻阅最近四年五套《审计》考试真题,权且把自己作为一名正在会计师事务所执业的注册会计师,尽可能找到阅读考试真题的背景描述和考到的知识点的感觉,接受答案的特有专业表达方式,告诉自己,《审计》在“考什么”?
你拟定“怎么考”?
(此为“知彼”)
3.跟着东奥会计在线的老师们,包括讲课老师和答疑老师,一章章、一节节地看书、听课,或听课、看书,再做单章课后练习题!
请找到一套适合自己对《审计》教材的理解和记忆的方法。
(此为“知己”)
第一章注册会计师审计职业特点
基础班每章学习思路:
一、本章考情分析;
二、教材变化及对考试的影响;
三、重难点讲解。
本章考情分析
最近多年本章内容没有直接出考题,2011年也很难直接出题。
本章内容因为与后面章节相关联,请重点理解以下四个方面的问题:
1.注册会计师审计目标的变化(五个阶段的变化,要说得出来);
2.注册会计师审计的含义(不管你是否愿意,读三遍后写出来);
3.风险导向审计方法(第三个阶段的审计方法在讨论什么,要明明白白);
4.注册会计师审计与内部审计的关系(每年都是重点理解内容,三个基本要点要掌握,同时链接第二十三章第一节)。
教材变化及对考试的影响
1.第一节,对个别词语进行了修订,无须关注;
2.第二节,对财务报表审计含义,已经按照新修订的审计准则第1101号的表述进行了统一,请关注其书面表达,但对于考试影响甚微;
3.第二节,对风险导向审计的原审计风险模型进行了强调,请关注其书面表达,但对于考试影响甚微;
4.第三节,仅对个别文字进行了完善,对考试不构成任何影响,无须关注。
重难点讲解
第一节注册会计师审计的起源与发展
不同阶段的审计目标和审计方法(教材修订了表达,请接受教材观点)
序号
审计发展阶段
审计目标
审计方法
1
16世纪,意大利,地中海沿岸商业城市,CPA审计的起源
熟悉会计专业的第三方,对合伙企业经济活动进行鉴证
查账、公证
2
1844年到20世纪初,英国,英式审计,代表CPA审计形成
查错防弊,保护企业资产的安全和完整
对会计账目进行详细审计
3
20世纪初,美国,美式审计,CPA审计发展
帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计
分析、逆查
4
1929~1933年,美国《证券法》、《证券交易法》后
保护投资者为目的的利润表审计
抽样审计
5
二战后到现在,跨国公司,国际资本,国际会计师事务所发展
对财务报表发表审计意见
制度基础审计到风险导向审计
【特别说明】注册会计师审计产生的直接原因,教材已删除。
【例题1·单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个较长的过程,在审计发展的不同时期,其主要审计目的也在调整。
下列对CPA审计不同阶段的审计目的陈述中,不恰当的是( )。
A.英式审计阶段,审计主要目的是查错防弊
B.美式审计阶段,审计主要目的是判断企业信用状况
C.1929~1933年后,审计主要目的是保护投资者利益
D.现代审计目的不再关注舞弊,而是对财务报表发表审计意见
【答案】D
【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见,合理保证财务报表不存在重大错报,包括舞弊,而且强调特别考虑舞弊导致的重大错报风险。
第二节注册会计师审计的性质
一、注册会计师审计含义(请理解并掌握,同时链接第四章第二节的鉴证业务含义)
审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。
经济活动与
经济事项认定
目标标标标
审计报告
判断相符
程度
获取、评价审计证据
既定标准
图1-1审计是一个系统化过程
对“审计”含义的各要素,请从以下方面理解:
1.审计主体,是具有专业胜任能力的独立审计人员,独立性是审计的灵魂,独立性的要求(请链接教材第六章)。
2.审计对象,是“经济活动与经济事项认定”(如上图1-1),认定的定义和分类(请链接教材第七章)。
3.审计标准,这里的“既定标准”,比如,对中国境内的上市公司财务报表审计中,“既定标准”就是“企业会计准则”,但是如果抽象的说,今年教材按照修订后的审计准则第1101号,所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”,“适用的财务报告编制基础”等表达。
4.审计目标,是审计人员获取和评价审计证据的方法(请链接审计教材第9章第2节)。
5.审计报告,如图1-1,就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者(审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节)。
6.审计本质,如图1-1,是一个系统化的过程,这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。
【例题2·多选题】以下对注册会计师审计含义理解中,恰当的有( )。
A.注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报表的编制是否合法,财务报表反映的内容是否公允
B.注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊
C.注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”
D.注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见
【答案】ACD
【解析】选项A正确,会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”(如图1-1);
选项B不正确,注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见,而不是专门审查财务报表重大舞弊,同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊;
选项C正确,注册会计师审计工作核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”;
选项D正确,注册会计师只有在获取充分适当的审计证据后才能对财务报表发表审计意见。
二、注册会计师审计的作用(理解基本观点,请链接第七章)
1.注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务,这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度,降低财务报表使用者的信息风险。
2.注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。
三、风险导向审计方法(掌握基本观点)
1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”;
2.现代风险导向审计风险模型,审计风险=重大错报风险×检查风险;
3.注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(请链接教材第十三章的“风险评估”的六个方面内容)来确定检查风险;
4.为了控制检查风险,注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低水平(请链接教材第十四章的“风险应对”)。
5.同时,在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊(请链接教材第二十一章的“对舞弊和法律法规的考虑”)。
6.2011年教材重点有提到了原来的审计风险模型,即
审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR),其中,对固有风险、控制风险、检查风险等概念按照修订后的审计准则第1101号进行了修订。
第三节注册会计师审计与与其他审计的关系
注册会计师审计与内部审计的关系(请链接教材第二十三章第一节)
1.审计准则观点:
注册会计师在财务报表审计中应当充分了解被审计单位的内部审计工作
2.注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。
(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;
(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性;
(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率,节约审计费用。
第二章 注册会计师管理制度
本章考情分析
最近三年本章内容未出考题,2011年也很难直接出题。
本章内容因为与后面章节相关联,主要理解以下两个方面的问题:
1.注册会计师业务范围(教材P14-17);
2.有限责任合伙会计师事务所(教材P18)。
教材变化及对考试的影响
1.第一节,教材P13,增加了“财政部令40号”,对考试没有影响;
2.第二节,教材P15,对“办理法律、行政法规规定的其他审计业务”部分,已经按照新修订的审计准则第1601、1603、1604号表述进行了统一,与教材P621、P627、P634链接;
3.第三节,教材P18,仅对个别文字进行了完善,无须关注。
4.第四节,对理事会与常务理事会部分内容进行了修订,对考试不构成重大影响。
第一节注册会计师考试与注册
一、注册会计师注册(《注册会计师法》的基本规定,教材P14)
1.取得全科合格证书;
2.从事审计业务工作两年以上;
3.向省级注协申请,由省级注协审批,报财政部备案。
二、不予注册的情形(注册会计师法的基本规定,教材P14)
1.不具有完全民事行为能力;
2.受到刑事处罚;
3.在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分;
4.自行停止执行注册会计师业务满1年。
第二节注册会计师业务范围
一、注册会计师业务范围(教材P14-17,修订,重点掌握,与第4、5、6、28、29章有关联)
注册会计师的业务范围
相关服务
鉴证业务
对财务信息执行
商定程序
会计服务
管理咨询
税务服务
代编财务信息
其他鉴证业务
审阅业务
审计业务
合并、分立、清算事宜审计
验证企业资本
财务报表审计
法律、行政法规规定的审计
企业内部控制审计
预测性财务信息审核
系统鉴证
图2-1注册会计师业务范围
二、审计业务(重点掌握,教材P14-15,特别注意第二十八章第五节)
1.审查企业财务报表,出具审计报告(如第二十七章第三、四节);
2.验证企业资本,出具验资报告(如第二十八章第四节);
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告(本书没有展开介绍);
4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告(如第二十八章第一、二、三、五节)。
第三节会计师事务所
一、会计师事务所对债务的责任(注册会计师法的基本规定,教材P17)
1.普通合伙事务所
普通合伙设立的会计师事务所,其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。
2.有限责任会计师事务所
有限责任会计师事务所,其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。
二、国际通行的四种不同组织形式的会计师事务所优缺点比较
表2-1
别
类
较
比
优点
缺点
1.独资会计师事务所
对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师专业服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低
无力承担大型业务,缺乏发展后劲
2.普通合伙会计师事务所
在风险牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所提高执业质量,扩大业务规模,提高规避风险的能力
建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程;同时,任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解
3.有限责任会计师事务所
可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,组成大型会计师事务所,承办大型业务
降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任
4.有限责任合伙会计师事务所,
也称特殊的普通合伙事务所
无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任,不承担无限责任,除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
既融入了普通合伙会计师事务所和有限责任公司制会计师事务所的优点,又摒弃了这两种类型会计师事务所的不足
【例题·单选题】以下对不同会计师事务所的陈述中,不恰当的是( )。
A.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任
B.普通合伙会计师事务所的合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任
C.特殊的普通合伙事务所的过失合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任
D.特殊的普通合伙事务所的合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任
【答案】D
【解析】选项D不恰当。
特殊的普通合伙事务所对事务所的债务,要分有过失合伙人和无过失合伙人两个方面分别处理,
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