《财务会计》二版03章应收及预付款项.ppt
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第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社引导案例:
谨防引导案例:
谨防定时炸弹定时炸弹“讨讨论论题:
为什么说题:
为什么说“应收账款应收账款”是一个是一个十分灵活的账户?
十分灵活的账户?
财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社一、学习目的与要求一、学习目的与要求通过本章学习,了解应收票据的分通过本章学习,了解应收票据的分类,熟练掌握应收票据的相关计算与核类,熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算,坏账准备算、应收账款的确认与核算,坏账准备的计提与核算,熟悉预付账款和其他应的计提与核算,熟悉预付账款和其他应收款项的核算。
收款项的核算。
财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社二、学习要点二、学习要点11、应收票据的确认与核算、应收票据的确认与核算22、应收账款的确认与核算、应收账款的确认与核算33、预付账款和其他应收的核算、预付账款和其他应收的核算44、坏账损失的确认与核算、坏账损失的确认与核算三、重点、难点问题三、重点、难点问题11、应收票据的核算、应收票据的核算22、现金折扣销售业务的核算、现金折扣销售业务的核算33、坏账的核算、坏账的核算第一节第一节应收票据应收票据财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,包括应收票据、应收账款、程中发生的各种债权,包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。
其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。
一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价(一一)应收票据的分类应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。
劳务而收到的尚未到期的商业汇票。
按承兑人不同,分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息,分为不带息商业汇票、带息商业汇票按是否带息,分为不带息商业汇票、带息商业汇票财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社(二二)应收票据的计价应收票据的计价因商业汇票的期限最长不超过六个月,利息金因商业汇票的期限最长不超过六个月,利息金额相对不大,应收票据一般按其面值计价。
额相对不大,应收票据一般按其面值计价。
对于带息票据,应于期末按照应收票据的票面对于带息票据,应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息不计入应价值和确定的利率计提利息,计提的利息不计入应收票据的账面价值,作收票据的账面价值,作“应收利息应收利息”处理。
处理。
应收票据一般不计提坏账准备,应收票据一般不计提坏账准备,确实不能收回的应收票据款转入应收账款。
确实不能收回的应收票据款转入应收账款。
应收票据的期限:
按月表示、按日表示应收票据的期限:
按月表示、按日表示票据利息面值票据利息面值利率利率票据期限票据期限二、应收票据的核算二、应收票据的核算财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社“应收票据应收票据”账户的设置与账户的设置与登记(登记(P51P51文字说明)文字说明)(一一)不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算销售商品等时按商业汇票的票面金额,借记销售商品等时按商业汇票的票面金额,借记“应收应收票据票据”科目,按实现的营业收入,贷记科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收主营业务收入入”等科目,按专用发票注明的增值税额,贷记等科目,按专用发票注明的增值税额,贷记“应应交税费交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”科目。
科目。
商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银银行存款行存款”科目,按票面金额,贷记科目,按票面金额,贷记“应收票据应收票据”科目。
科目。
因付款人无力支付票款,收到未付票款通知书因付款人无力支付票款,收到未付票款通知书等,按票面金额,借记等,按票面金额,借记“应收账款应收账款”科目,贷记科目,贷记“应应收票据收票据”科目。
科目。
不带息应收票据的核算举例(不带息应收票据的核算举例(P52P52例例3-13-1财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社
(二)带息应收票据的核算
(二)带息应收票据的核算带息应收票据的账务处理类似于不带息票据,带息应收票据的账务处理类似于不带息票据,只是应在资产负债表日确认利息收入,只是应在资产负债表日确认利息收入,借记借记“应应收利息收利息”科目,贷记科目,贷记“财务费用财务费用”科目。
科目。
带息应收票据的核算举例:
带息应收票据的核算举例:
(P52P52例例3-23-2)注:
票据利息按月计算)注:
票据利息按月计算(P53P53例例3-33-3)注:
)注:
票据利息按日计算票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理不能收回带息应收票据利息的处理财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社(三三)应收票据背书转让应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。
背书人对背书转让的票据承担并签章的票据行为。
背书人对背书转让的票据承担责任。
责任。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额,借记资时,按应计入取得物资成本的金额,借记“在途在途采购采购”或或“原材料原材料”等科目,按可抵扣的增值税额,等科目,按可抵扣的增值税额,借记借记“应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)”科目,科目,按商业汇票的票面金额,贷记按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据应收票据”科目,如科目,如有差额,借记或贷记有差额,借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。
等科目。
应收票据背书转让核算应收票据背书转让核算举例:
(举例:
(P54P54例例3-43-4)财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社(四)应收票据贴现(四)应收票据贴现指将未到期的票据背书转让给银行,从银行融指将未到期的票据背书转让给银行,从银行融入资金的行为。
入资金的行为。
贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额贴现净额=票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息企业持未到期应收票据向银行贴现,按实际收企业持未到期应收票据向银行贴现,按实际收到的金额,借记到的金额,借记“银行存款银行存款”科目,按贴现息部分,科目,按贴现息部分,借记借记“财务费用财务费用”科目,按商业汇票的票面金额,贷科目,按商业汇票的票面金额,贷记记“应收票据应收票据”科目(不附有追索权)或科目(不附有追索权)或“短期借款短期借款”科目(附有追索权)。
科目(附有追索权)。
财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时,按商业汇票的票面金额,借记商业承兑汇票时,按商业汇票的票面金额,借记“应应收账款收账款”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”科目。
申请贴现企业科目。
申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理,的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理,借记借记“应收账款应收账款”科目,贷记科目,贷记“应收票据应收票据”。
财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社应收票据贴现核算举例应收票据贴现核算举例11不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况(附有追索权)确认条件的情况(附有追索权)不带息票据贴现核算举例:
(不带息票据贴现核算举例:
(P54P54例例3-53-5(11)注:
注:
票据到期价值、贴现息和贴现净额计算票据到期价值、贴现息和贴现净额计算“短期借款短期借款-本金、利息调整本金、利息调整”账户应用账户应用带息票据贴现核算举例:
带息票据贴现核算举例:
(P55P55例例3-53-5(22)注:
注:
票据到期价值、贴现息和贴现净额计算票据到期价值、贴现息和贴现净额计算2.2.满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况(不附有追索权)认条件的情况(不附有追索权)票据贴现核算举例:
票据贴现核算举例:
(P56P56例例3-63-6)第二节第二节应收账款应收账款财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社一、应收账款的确认及计价一、应收账款的确认及计价指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务,指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项,包应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项,包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。
购货单位垫付的运杂费等。
(一)应收账款的确认
(一)应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认密切相关。
应应收账款的确认与收入的确认密切相关。
应收账款应于收入实现时确认。
收账款应于收入实现时确认。
(二)应收账款的计价
(二)应收账款的计价一般情况下,应收账款应按收入实现时买卖一般情况下,应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账,双方成交时的实际发生额入账,财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社11、商业折扣情况下应收账款的计价、商业折扣情况下应收账款的计价商业折扣是指在商品交易时,为鼓励客户大商业折扣是指在商品交易时,为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额,实际上是对商品报价进行的折扣。
一定的数额,实际上是对商品报价进行的折扣。
商业折扣情况下,应收账款的入账金额,应商业折扣情况下,应收账款的入账金额,应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。
按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。
22、现金折扣情况下应收账款的计价、现金折扣情况下应收账款的计价现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。
内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。
现金折扣情况下,应收账款入账金额确认有:
现金折扣情况下,应收账款入账金额确认有:
总价法总价法净价法净价法财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社二、应收账款的核算二、应收账款的核算设置设置“应收账款应收账款”账户的设置账户的设置(P58P58文字说明)文字说明)(一一)无商业折扣和现金折扣的核算无商业折扣和现金折扣的核算企业销售商品等时,按应收金额,借记企业销售商品等时,按应收金额,借记“应收应收账款账款”账户,按实现的收入,贷记账户,按实现的收入,贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户,按专用发票上注明的增值税额,贷记等账户,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应应交税费交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”账户;收回账户;收回应收账款时,借记应收账款时,借记“银行存款银行存款”账户,贷记账户,贷记“应收账应收账款款”账户。
为购货方垫付的包装费、运杂费,借记账户。
为购货方垫付的包装费、运杂费,借记“应收账款应收账款”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”账户。
账户。
业务核算举例业务核算举例(P58P58例例3-73-7)注:
垫付运费核算)注:
垫付运费核算财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社(二二)商业折扣情况下的核算商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下,销售方应收账款的入账商业折扣的情况下,销售方应收账款的入账金额,应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。
金额,应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。
业务核算举例业务核算举
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- 财务会计 03 应收 预付 款项