外币报表折算例题.docx
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外币报表折算例题
例3-6、甲公司在美国有一子公司B公司,其所在国近五年发生恶性通货膨胀。
设2006年全年的物价变动指数为:
年初100,年末154,年平均140。
B公司以美元为记帐本位币,B公司于2006年12月31日结束的会计年度以历史成本资料编制的资产负债表、利润表及利润分配表、有关汇率见表3-16、3-17、3-18。
表2-16资产负债表
B公司2006年12月31日单位:
美元
资 产
2005.12.31.
2006.12.31.
负债和所有者权益
2005.12.31.
2006.12.31.
货币性资产
180000
210000
流动负债
250000
222500
存货
390000
451000
长期负债
150000
150000
固定资产原值
430000
430000
实收资本
500000
500000
累计折旧
86000
盈余公积
80000
100000
固定资产净值
430000
344000
未分配利润
20000
32500
资产合计
1000000
1005000
负债及所有者权益
1000000
1005000
补充说明:
1、期初存货按100元/件,计3900件;本期购进按110元,计6500件,先进先出法计算存货成本。
购进存货最近月份物价指数123.2。
2、期初固定资产为全新购入资产。
3、流动负债和长期负债均为货币性负债。
表2-17利润及利润分配表
B公司2006年12月31日单位:
美元
项 目
金额
营业收入(175美元/件)
1102500
减:
营业成本
654000
销售费用
70000
折旧费用
86000
利润总额
292500
减:
所得税
90000
净利润
202500
年初未分配利润
20000
可供分配利润
222500
减:
提取盈余公积
20000
应付利润
170000
未分配利润
32500
补充说明:
1、本年销售商品6300件,系年内均匀发生。
2、本期折旧费用在年末一次性计提,销售费用在年内均匀发生。
3、所得税在年内分月预交,系均匀发生,提取盈余公积和分配利润系年内一次性结转和支付。
表2-18有关外汇汇率表
1、本年末现行汇率(12月31日)
$1=¥8.5
2、本年平均汇率
$1=¥8.4
3、股票发行日汇率
$1=¥7.5
4、本年第四季度平均汇率
$1=¥8.45
5、股利支付日汇率
$1=¥8.48
6、固定资产购置日汇率
$1=¥7.5
7、债券发行日汇率
$1=¥8.1
(1)按一般物价指数重述财务报表。
将财务报表项目划分为货币性项目与非货币性项目:
货币性项目:
金额固定,但持有货币性项目的购买力发生变动,据此,不作货币性项目数据调整,其购买力损益另行计算计入当期损益,列入利润表。
非货币性项目:
购买力不发生变化,因而需要通过调整数字消除物价变动对其购买力的影响,即需要调整非货币性项目数据,按调整后的金额在报表中列示
A.资产负债表项目的重述:
非货币性项目:
a.固定资产项目的重述调整:
由于固定资产购置的时间不同,其账面记录的原值、累计折旧等,应按其购入时的物价指数进行重述调整。
重述调整公式如下:
某非货币性项目的重述后金额
=该项目的历史成本金额×年末的物价指数÷该项目取得时的物价指数
固定资产账面金额重述调整:
2006.1.1:
固定资产净值重述后金额=43000×154÷100=662200(美元)
2006.12.31:
项目
重述前金额
重述调整过程
重述后金额
固定资产原值
430000
430000×154÷100
662200
累计折旧
(86000)
(86000)×154÷100
(132440)
固定资产净值
344000
344000×154÷100
529760
b、存货项目金额重述调整:
2006.1.1:
存货项目重述后金额=39000×154÷100=600600(美元)
2006.12.31:
存货项目重述后金额=451000×154÷123.2=563750(美元)
c、实收资本项目金额重述调整:
2006.1.1:
实收资本项目重述后金额=500000×154÷100=770000(美元)
2006.12.31:
实收资本项目重述后金额=500000×154÷100=770000(美元
d、货币性资产:
2006.1.1:
重述后金额=180000×154÷100=277200(美元)
2006.12.31:
重述后金额=210000×154÷154=210000(美元)
e、货币性负债:
2006.1.1:
重述后金额=(250000+150000)×154÷100=616000(美元)
2006.12.31:
重述后金额=(222500+150000)×154÷154=372500(美元
f、盈余公积重述:
2006.1.1:
重述后金额=80000×154÷100=123200(美元)
2006.12.31:
重述后金额=123200+20000=143200(美元)
f、盈余公积重述:
2006.1.1:
重述后金额=80000×154÷100=123200(美元)
2006.12.31:
重述后金额=123200+20000=143200(美元)
g、未分配利润重述:
2006.1.1:
重述后金额=20000×154÷100=308000(美元)
2006.12.31:
重述后金额
=[(210000+563750+529760)-372500–770000]-143200=17810(美元)
h、营业收入重述:
1102500×154÷140=1212750(美元)
i、营业成本重述:
390000×154÷100+110×6500×154÷140-451000×154÷123.2=823350(美元)
j、销售费用重述:
70000×154÷140=77000(美元)
k、折旧费用重述:
86000×154÷100=132440(美元)
l、所得税重述:
90000×154÷140=99000(美元)
m、利润分配项目重述:
金额×154÷154=金额
B、货币购买力损益计算:
a、将货币性资产与货币性负债的余额抵消,求得货币性项目净额;
b、按净额计算购买力损益:
见下表
项目
重述前金额
调整系数
调整后金额
期初货币性资产
180000
154/100
277200
期初货币性负债
400000
154/100
616000
期初货币性资产净额
(220000)
154/100
(338800)
加:
本期货币性收入
1102500
154/140
1212750
减、购入存货
715000
154/140
786500
销售费用
70000
154/140
77000
所得税
90000
154/140
99000
支付应付利润
170000
154/154
170000
货币性项目净额
(162500)
(258550)
货币性项目购买力损益
(258550)-(162500)=(96050)
表2-19资产负债表(按一般物价水平基础)
B公司2006年12月31日单位:
美元
资 产
2005.12.31.
2006.12.31.
负债和所有者权益
2005.12.31.
2006.12.31.
货币性资产
277200
210000
流动负债
385000
222500
存货
600600
563750
长期负债
231000
150000
固定资产原值
662200
662200
实收资本
770000
770000
累计折旧
132440
盈余公积
123200
143200
固定资产净值
662200
529760
未分配利润
30800
17810
资产合计
1540000
1303510
负债及所有者权益
1540000
1303510
表2-20利润及利润分配表(按一般物价水平基础)
B公司2006年12月31日单位:
美元
项 目
金额
营业收入
1212750
减:
营业成本
823350
销售费用
209440
(其中:
折旧费用)
(132440)
利润总额
179960
减:
所得税
99000
净利润
80960
年初未分配利润
30800
可供分配利润
111760
减:
提取盈余公积
20000
应付利润
170000
未调整购买力损益的未分配利润
(78240)
加:
货币性项目购买力损益
96050
年末未分配利润
17810
表2-21利润表及利润分配表(折算前后)
B公司2006年12月31日 单位:
万元
项 目
折算前(美元)
折算汇率
折算后(人民币)
营业收入
1212750
8.4
10187100
减:
营业成本
823350
8.4
6916140
销售费用
77000
8.4
646800
折旧费用
132440
7.5
993300
利润总额
179960
1630860
减:
所得税
99000
8.4
831600
净利润
80960
799260
加:
年初未分配利润
30800
246400
可供分配利润
111760
1045660
减:
提取盈余公积
20000
8.5
170000
应付利润
170000
8.48
1441600
未调整购买力损益的未分配利润
(78240)
(565940)
加:
货币性项目购买力损益
96050
8.4
806820
年末未分配利润
17810
240880
表2-22资产负债表(折算前后)
B公司2006年12月31日 单位:
万元
资 产
折算前
(美元)
汇率
折算后
(人民币)
负债和所有者权益
折算前
(美元)
汇率
折算后
(人民币)
货币性资产
210000
8.5
1785000
流动负债
222500
8.5
1891250
存货
563750
8.5
4791875
长期负债
150000
8.5
1275000
固定资产原值
662200
8.5
5628700
实收资本
770000
7.5
5775000
减:
累计折旧
132440
8.5
1125740
盈余公积
143200
8.5
1217200
固定资产净值
529760
4502960
未分配利润
17810
240880
折算差额
680505
资产合计
1303510
11079835
负债与所有者权益合计
1303510
11079835
三、我国现行会计规范
资产负债表项目的折算
资产、负债项目,采用资产负债日的即期汇率折算;
股本、资本公积、盈余公积项目,采用发生时的即期汇率折算;
未分配利润项目,取自折算后的所有者权益变动表。
利润及利润分配项目的折算
收入、费用及利润分配项目,采用交易发生日的即期汇率折算;或
按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算
外币财务报表折算差额
在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示,
其中属于少数股东权益的部分,应列入少数股东权益项目
③判定一国经济环境是否处于恶性通货膨胀经济中的特征:
ⅰ、三年累计通货膨胀率接近或超过100%;
ⅱ、利率、工资和物价指数挂钩,物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数;
ⅲ、一般公众不是以当地货币,而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;
ⅳ、一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富,持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;
ⅴ、即使信用期限很短,赊销、赊购交易仍按补偿信息期预计购买力损失的价格成交。
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