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会计基础
会计基础
考点分析
第一章总论
1.会计的定义。
以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2.会计的基础特征:
(1)一种经济管理活动
(2)一个经济信息系统(3)以货币为主要计量单位(4)具有核算和监督的基础(5)采用一系列专门的方法
3.会计的发展历程:
(1)会计的产生:
原始社会(结绳记事、刻契记事);
(2)会计的发展:
古代会计阶段(司会设立、月计岁会、单式记账法);近代会计阶段(成立了第一个注会师,英国工业革命兴起,开始成为专门职业和通用商业语言。
标志是:
复式记账法的产生、簿记论的问世);现代会计阶段(美国经济危机、证券法、证券交易法的颁布、标志是:
管理会计专业术语。
划分为财务会计和管理会计)
4.会计对象:
会计核算和监督的内容,具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动,即资金运动或价值运动。
5.资金运动有三个过程:
资金投入、资金运用、资金退出(不重新投入生产周转作为货币资金的都是资金退出。
6.企业的资金投入:
企业所有者投入的资金(企业的所有者权益)和债权人投入(企业的负债)
7.资金运用:
资金投入在供应、生产和销售等的不断循环与周转(货币资金依次转化为储备资金、生产资金、产品资金,最后回到货币资金)。
8.供应阶段:
生产经营计划,购原材料,支付采购费(材料的买价、运输费、装卸费等),结算货款。
9.生产阶段:
领用原材料进行生产,支付职工薪酬和计提固定资产折旧,加工。
10.销售阶段:
对外销售,收回货款和支付销售费用等
11.资金退出:
偿还各项债务、缴纳税费、所有者分配利润等。
12.会计目标:
即会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
13.现代企业制度强调企业所有权和经营权分离。
14.会计的职能有会计核算(基本职能)、会计监督(基本职能)、预测经济前景(拓展职能)、参与经济决策(拓展职能)、评价经营业绩(拓展职能)。
15.会计核算:
会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认(特定会计方法)、计量和报告。
16.会计核算内容:
(1)款项和有价证券的收付
(2)财物的收发、增减和使用(3)债权、债务的发生和结算(4)资本、基金的增减(5)收入、支出、费用、成本的计算(6)财务成果的计算和处理(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
17.会计监督:
即会计控制职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性(是否符合实际)、合法性(是否合法)和合理性(是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求)进行监督检查。
它是一个过程,事前、事中、事后监督。
18.会计核算和会计监督的关系:
会计核算是会计监督的基础;会计监督是会计核算的质量保障。
19.预测经济前景:
根据财务会计报表信息,定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律,以指导和调节经济活动,提高经济效益。
20.参与经济决策:
根据财务会计报表信息,运用定量分析和定性分析方法,对备选方案进行经济可行性分析,为企业生产经营管理提供与决策相关的信息。
21.评价经营业绩:
根据财务会计报表信息,采用方法,对一定经营期间的资金运营、经济效益等经营成果,对照评价标准,定量定性分析,做出真实、客观、公正的综合评判。
22.会计核算方法体系由填制和审核会计凭证(起点)、设置会计科目和账户、复式记账(核心)、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。
23.任何一项经济业务发生后都必须取得或填制会计凭证,并经过会计机构、会计人员审核。
只有审核无误的会计凭证,才能作为登记账簿的依据。
正确的填制和审核会计凭证是核算和监督的基础。
24.会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
账户具有一定的格式和结构。
设置会计科目和账户是保证会计核算具有系统性的专门方法。
25.复式记账是每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面系统地反映会计要素增减变化及结果的一种记账方法。
26.登记会计账簿,分类、连续、完整记入。
是编制财务报表的直接依据。
27.成本计算:
各种生产成本。
28.财产清查:
盘对货币资金、实物资产、往来账款。
作用:
查明财产物资的保管和使用情况,以及往来款项的结算情况;监督各项财产物资的安全与合理使用。
29.编制财务会计报告:
反映经营成果、现金流量的专门方法。
30.会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
包括:
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
31.会计主体是企业会计的确认、计量和报告的空间范围,即会计核算和监督的特定单位或组织。
首先,明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
其次,明确会计主体,才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
32.法律主体必须是一个会计主体。
一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。
但是会计主体不一定是法律主体。
(如企业集团的母、子公司是不同的法律主体,但母公司对子公司有控制权,为了全面反映其财务状况、经营成果和现金流量,有必要将企业集团作为一个会计主体。
企业集团不属于法律主体,但是会计主体。
子公司是指一定的数额的股份被另一家公司控制的公司。
子公司既是会计主体又是法律主体。
分公司不是法律主体。
子公司内设机构尽管不属于法律主体,但属于会计主体。
33.企业管理的证券投资基金、企业年金基金等,不是法律主体,是会计主体。
34.在持续经营假设下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的经济活动为前提。
35.会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个持续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
36.会计期间分为年度和中期。
年度是自公历1月1日到12月31日止。
中期:
半年度、季度、月度。
37.货币计量是以货币作为计量尺度,反映会计主体的经济活动。
货币具有价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段等特点。
38.我国会计核算以人民币为记账本位币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务报表,也应当折算为人民币。
39.会计基础:
会计确认、计量和报告的基础,包括权责发生制(也称应计制或应收应付制)和收付实现制。
40.权责发生制:
收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准,合理确认当期损益的一种会计基础。
注意:
货款已收,但销售未实现而不能确认为本期的收入;款项已支付,但与本期的生产经营活动无关二不能确认为本期的费用。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都当作当期收入和费用,记入利润表。
凡是不属于当期收入和费用,即使款项已当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
(企业应当以它为基础)
41.收付实现制:
(或现金制)是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。
事业单位一般是采用收付实现制。
42.权责发生制和收付实现制区别:
权责发生制是注重当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不在乎是否收付款。
反例:
在权责发生制中,收到定金,但未实际交付商品,取得收入的权利没有形成,只能确认是负债,不是当月收入。
在权责发生制中,如果支付本季度短期借款利息是9000元,那么权责发生制下,当月只有3000元。
在权责发生制中,下一年的费用,因为本月不受益,所以在权责发生制中不确认在本月费用中。
收付实现制是必须是收到或支付。
43.会计信息使用者:
企业投资者,企业贷款人、供应商等债权人,企业管理者,政府及其有关部门和社会公众。
44.企业投资者:
关心盈利能力和发展能力,根据信息决定是否调整投资、更换管理层和加强企业的内部控制。
45.企业贷款人、供应商等债权人:
关心偿债能力和财务风险,判断企业是否按约支付所欠货款、偿还贷款、支付利息,
46.企业管理者:
管理企业,对企业进行控制、做出财务决策
47.政府及其有关部门:
监督企业有关经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。
48.社会公众:
关心生产经营活动,对其所在地经济发展的贡献,如增加就业、刺激消费、提供社区服务。
49.会计信息的质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范。
50.会计信息的质量要求特征是:
一是可靠性(实际、真实可靠、完整性、信息中立),二是相关性(要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在情况作出的评价,对未来情况的预测。
相关性是以可靠性为基础,以可靠性为前提),三是可理解性(提供的会计信息清晰明了,便于理解和使用),四是可比性(同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比),五是实质重于形式(企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如企业按照销售合同销售商品但又签订售后回购协议,虽在法律形式是实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或已将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入),六是重要性(重要性的应用需要依赖职业判断,从所处的环境和实际情况、项目的性质和金额大小方面加以判断),七是谨慎性
(不高估,不低估),八是及时性(不提前、不延后。
三个要求是:
及时收集信息、及时处理信息、及时传递信息,以便及时使用和决策)
51.会计准则体系是指:
基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。
52.会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据。
有《企业会计准则》、《小企业会计准则》(一般适用于我国境内依法设立,经济规模较小的企业)、《事业单位会计准则》。
53.基本准则:
是企业进行会计核算必须遵守的基本要求,是企业会计准则体系的概念基础、是制定具体准则、会计准则应用指南、会计准则解释的依据,也是解决新的会计问题的指南,在企业会计准则体系中具有重要的地位。
54.基本准则包括:
财务会计报告目标,会计基本假设(持续经营、会计分期、货币计量、会计主体),会计基础,会计信息质量要求,会计要素分类及其确认、计量原则,财务会计报告。
55.具体准则:
一般业务准则、特殊业务准则、报告类准则
56.会计准则应用指南:
根据基本准则、具体准则制定的,用以指导会计实务的操作性指南,是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规定。
57.企业会计准则解释是主要针对企业会计准则实施中遇到的问题作出的相关解释。
58.《事业单位会计准则》的特点:
1.主要是采用收付实现制,部分另有规定的才能采用权责发生制核算。
2.将事业单位会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出(或费用)五类。
3.要求事业单位的会计报表至少包括资产负债表、收入支出表(或收入费用表)、财政补助收入支出表。
59.要求企业合理核算可能发生的费用和损失的会计信息质量要求是谨慎性。
60.要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告的会计信息质量要求是实质重于形式。
61.要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用的会计信息质量要求是可理解性。
62.要求企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告的会计信息质量要求是及时性。
63.要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关的会计信息质量要求是相关性。
64.要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项的会计信息质量要求是重要性。
65.行政管理是运用国家权力对社会事务的一种管理活动。
66.《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹资(指不公开发行股票和债券。
)、经营规模较小的企业
67.会计资料的质量特征主要体现在(真实性和完整性 )两个方面。
68.从外单位取得的原始凭证如有遗失,应当取得(原开出单位 )盖有公章的证明,并注明原来凭证的号码、金额和内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后,才能代作原始凭证。
69.车间办公费应计入制造费用
70.资产负债表表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
其中,利润表是反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。
第二章会计要素与会计等式
1.会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
2.《企业会计准则-基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。
3.资产负债表:
资产、负债、所以者权益。
利润表:
收入、费用、利润
4.资产是指(即是特征)企业过去的交易或者事项形成的(过去的交易或事项包括是购买、生产、建造行为或其他交易或事项,注意只有过去的交易或者事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。
如:
企业有购买某货的意愿或计划,但购买行为未发生,不符合资产定义。
)、由企业拥有或控制的资源(由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
如:
企业以融资租凭方式租入一项固定资产,尽管不拥有其所有权,但是如果租凭合同规定的租凭期相当长,接近于该资产的使用寿命,表明企业控制了这些资产的使用及其所能带来的经济利益,应当作为资产。
)、预期会给企业带来经济利益的资源(指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力,可来自日常的生产经营,也可来自非日常活动,现金或现金等价物,也可以是能转化或者减少为现金或现金等价物的形式。
如果某一资源预期不能给企业带来经济利益,那么就不能认为是企业的资产,如果前期已经认为是资产,如果不能再为企业带来利益,也不能再确认为资产,如待处理财产损失以及某财务挂账等,不确认为资产)。
5.资产的确认条件:
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
2.该资产的成本或者价值能够可靠地计量。
6.资产的分类:
流动资产(预计在一个正常的营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预期在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产,以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物)和非流动资产(除了流动资产以外的资产)。
7.一个正常营业周期是指企业购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年,在一年内有几个营业周期,但是也有特殊的。
当正常营业周期不确定时,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。
8.流动资产:
库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货。
9.非流动资产:
长期股权投资、固定资产、无形资产。
10.负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济流出企业的现时义务。
11.现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来的义务不是现时义务。
12.法定义务:
具有约束力的合同或法律法规规定的义务,通常必须依法执行。
13.推定义务:
根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任
14.负债的确认条件:
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
15.负债的分类:
流动负债(预计在一个正常的营业周期中偿还,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债)、非流动负债。
16.流动负债:
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利。
17.非流动负债:
长期借款、应付债券、长期应付款。
18.所有者权益:
指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
又称为股东权益。
19.所有者权益的特征:
(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益。
(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者。
(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配
20.所有者权益的确认条件:
所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。
所有者权益的数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额,即企业的净资产,反映所有者在企业资产中享有的经济利益。
21.所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益,具体表现为实收资本(或股份)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。
22.实收资本是指:
投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。
23.资本公积:
投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者,并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
主要用途是:
转增资本,即增加实收资本(或股本),储备的资本。
指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。
它与企业受益无关。
24.区别实收资本和资本公积。
实收资本是实际投入企业并依法进行注册的资本。
它体现所有者对企业的基本产权关系。
资本公积是超出注册资本中所占份额的部分,不直接表明所有者对企业的基本关系。
25.盈余公积:
指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
根据用途分为公益金和一般盈余公积。
26.所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分,包括构成企业注册资本(实收资本)或者股本部分的金额,也包括投入资本超出注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价,这部分投入资本被计入资本公积。
即:
投入资本=注册资本(实收资本)+超出注册资本(资本公积)
27.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
28.利得是企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
29.收入是指企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
注意不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义,不应确认为收入。
如企业向银行接入款项,导致了经济利益的流入,但不导致所有者权益的增加,还承担了现时义务,不是收入,是负债。
收入应当导致经济利益的流入,从而导致资产增加。
30.日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等,属于日常活动。
31.收入的确认条件:
1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。
3.经济利益的流入额能够可靠计量。
32.收入分类:
主营业务收入、其他业务收入。
主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入。
其他业务收入是由企业的兼营业务所带来的收入。
按性质的不同,可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
33.收入和利得的区分是以日常活动还是非日常活动为判断标准。
如处置固定资产属于非日常活动,所形成的净利益就不应确认为收入,而确认为利得。
如无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的确认为收入,但是处置无形资产属于非日常活动,所形成的净利益不应为收入,应为利得。
34.损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
35.费用是由企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
表现为:
现金或现金等价物的流出,存货、固定资产和无形资产等的流出或消耗等。
企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出,但是它属于投资回报的分配,是所有者权益的直接抵减项目,不应确认为费用。
36.费用的确认条件:
除了定义外,1.与费用相关的经济利益应当可能流出企业2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加3.经济利益的流出额能够可靠计量。
37.费用分类:
生产费用与期间费用。
38.生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用,按用途分为直接材料、直接人工、制造费用,生产费用计入生产成本里。
39.期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入生产成本。
应当计入当期损益的各项费用,包括管理费用、销售费用和财务费用。
40.留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。
41.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
如果企业实现利润,所有者权益就会增加,业绩就得到提升,反之。
利润是评价企业管理层业绩的指标之一,也是进行决策的重要参考。
42.利润的确认主要依赖于收入和费用,以及直接计入当期利润的利得和损失的确认,其金额的确定也取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
43.收入减费用反映企业日常活动的经营业绩;直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。
44.会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
45.会计要素属性是会计要素的数量特征或外在变现形式,主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
46.历史成本又称实际成本,指为了取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。
如购入原材料,价款是100万,不考虑其他因素,按历史成本就是100万。
47.重置成本:
又称现行成本,指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需要支付的现金等价物金额。
如在财产清查的时候发现一台全新的未入账的设备,同类设备市场价是5万,那么重置成本就是5万。
48.可变现净值是指在正常的生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
可变现净值计量下,资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
如一商品账面价值是100万,市场售价80万,发生销售费用等相关税费是10万。
那么该可变现净值是70万。
49.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
如一固定资产原值10万,累计折旧2万,预计未来现金流量的现值为5万,该现值是5万。
50.公允价值:
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
公允价值主要应用于交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产等计量
51.企业对会计要素进行计量的时候,一般应当采用历史成本。
52.会计对象是社会再生产过程中的资金运动,资产运动过程必须涉及相关的会计要素。
53.企业的资产最初来源两个地方:
一是企业所有者投入;二是企业向债权人借入。
54.会计等式:
资产=权益权益又费为所有者权益和债权人权益(负债)
55.资产=负债+所有者权益(财务状况等式、基本会计等式或者静态会计等式)它是复式记账法的理论基础,是编制资产负债表的依据。
56.收入—费用=利润(经营成果等式或动态会计等式)是编制利润表的依据。
57.资产=负债+所有者权益+(收入—费用)
=负债+所有者权益+利润
58.经济业务(也称会计事项,指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项)对会计等式的影响分为九类。
1.一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务。
(左右金额保持不变)如从银行提取现金,库存现金(资产)增加,银
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