高级会计师案例分析会计制度习题高级会计师考试doc.docx
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2014年高级会计师考试案例分析习题汇总
高级会计师考试会计制度案例分析及答案,在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时,不能全额提取坏账准备,应建议兴兴公司予以纠正。
《会计制度》规定,当债权人计划对应收账款进行重组,或与关联方发生的应收款项,如果无确凿证据表明应收款项不能收回,不能全额提坏账准备。
D公司为兴兴公司的控股公司,在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时,不能全额提取坏账准备,应建议兴兴公司予以纠正。
《企业会计制度》规定,企业除了应收账款计提坏账准备外,还应对其他应收款提取坏账准备;对于企业的预付贿款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期的应收票据,如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。
据此,注册会计师应建议兴兴公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备,并进行相应的会计处理。
坏账准备案例
注册会计师李文审计A公司坏账准备项目,在审查坏账损失时发现:
1.原W公司欠款1000万元,W公司因财务状况不佳,多年不能偿还,上年度已经董事会决定作坏账处理,并报经有关部门审核批准。
W公司经营状况好转后,偿还原欠款中的500万元。
A公司会计处理为:
借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。
2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备,当年全额提取坏账准备的账户有8笔,共计5000万元。
其中:
未到期的应收账款2笔,计2000万元;计划进行债务重组1笔,计1500万元;与母公司发生的交易1笔,计1000万元;其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔,计500万元。
3.已逾期7年,对方无偿债行为,且近期无法改善财务状况,或对方单位已停产,近期无法偿还所欠债务2000万元。
A公司在确定计提坏账比例时,仅按30%计提坏账准备。
案例分析:
1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款,为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程,应在收到还款时借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
同时,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目。
A公司的会计处理,虽对会计报表的数额未产生影响,但不属于规范的会计行为。
因此,李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录,补记相关会计处理。
2.根据有关制度的规定:
“下列各种情况不能全额提取坏账准备:
(1)当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项;
(2)计划对应收款项进行债务重组,或以其他方式进行重组的;(3)与关联方发生的应收款项,特别是母子公司交易或事项产生的应收款项;(4)其他已逾期,但无确凿证据不能收回的应收款项。
”因此,A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的,应予纠正。
4.根据部财会字[1999]35号文规定:
“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的,以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上),下列各种情况不能提取坏账准备-”。
根据上述规定,注册会计师认为,A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。
预付账款案例
案例一:
注册会计师吴生在对大华公司审计时,发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。
案例二:
注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时,发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。
案例三:
注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时,发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户,预付账款科目有预付D公司货款100万元,应付账款科目中有应付D公司贷款80万元。
张刚通过对被审计单位会计人员查询核实,确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。
案例分析
1.通常情况下,经供需双方签订确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后,购货方才能付出款项,而且在一定供货期内,可以把预付账款大部分扣回。
2.对于案例二的情况,注册会计应根据会计制度的规定,将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出,并提请被审计单位进行相应的账务调整处理。
3.案例三的情况在实务中比较普遍。
主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时,形成资产、负债双方虚增。
注册会计师应提请被审计单位进行账务1
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答案及解析
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2016年高级会计师考试案例分析题汇总
案例分析题
甲单位系一家中央事业单位,已执行国库集中支付制度。
2014年1月,甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查,提出了以下需要进一步研究的事项:
(1)5月,甲单位经管理层决定,将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业,每年收取租金500万元,甲单位将所取得的租金纳入单位预算,全部留抵本单位。
(2)6月,甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。
在公开招标中,甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》,
但报价超出了采购预算10万元。
甲单位在采购中,优先购买了A公司的产品,同时按规定程序申请调整了预算。
(3)7月,甲单位报经主管部门审核同意后,以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。
(4)8月,甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围),直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。
(5)12月,按照财政部门专项工作要求,甲单位进行了资产清查,发现一台专用设备发生严重损毁。
经技术部门认定,该设备已无法使用,并且无残料收回或变现价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理。
(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。
甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素,在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。
(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1
000万元,当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2012年应返还额度)为870万元,甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”130万元。
(8)甲单位当年取得经营收入300万元,发生经营支出320万元。
甲单位将当年经营收支全部转入经营结余,但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。
(9)12月,甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账,并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。
(10)12月,甲单位A研究项目通过了专家鉴定,完成结项,剩余财政资金50万元。
甲单位鉴于B项目任务越来越重,人员经费紧张,经单位管理层研究决定,将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。
(11)甲单位办事员李某,用公务卡购买业务零星用品8
000元,因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。
甲单位在办理该事项报销时,增加事业支出8
050元,减少银行存款8
050元。
要求:
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定,对事项
(1)至(8),逐项判断是否正确,如不正确,请说明理由;对事项(9)、(10)、(11)逐项指出其中的不当之处,并分别说明正确的处理。
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