注册会计师《会计》最新考点试题及解析2.docx
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注册会计师《会计》最新考点试题及解析2
2014注册会计师《会计》最新考点试题及解析
(2)
一、单项选择题,本题型共12小题.每小题2分,共计24分。
每小题只有-个正确答案,请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。
涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
1甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2011年1月1日甲公司将一栋写字楼出租给丙公司,年租金为90万元,按月支付。
该写字楼成本为300万元,已计提折旧30万元,已使用1年,预计尚可使用年限为9年,采用年限平均法计提折旧,净残值为0。
2012年2月28日租赁合同到期,甲公司收回该写字楼并对其进行改扩建,改扩建完成后继续用于对外出租,预计年租金将至少提高10万元。
2012年9月30日改扩建工程完工,共发生资本化支出161万元。
当日与丙公司继续签订租赁合同,租赁期开始日为10月1日,至2015年9月30日租赁期满,每季度支付租金30万元。
该写字楼改扩建完成后,预计尚可使用年限为11年,预计净残值为0。
假定不考虑其他因素,关于该项投资性房地产,说法不正确的是( )。
A.该项写字楼的改扩建支出应予以资本化,记入“投资性房地产-在建”
B.改扩建完成后,该项写字楼的入账价值为396万元
C.2012年应计入其他业务成本的金额为9万元
D.2012年因该项投资性房地产影响营业利润的金额为31万元
参考答案:
C
答案解析:
扩建完成后投资性房地产入账价值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(万元);改扩建完成后,投资性房地产尚可使用寿命为11年,2012年改扩建完工后计提折旧=396/11/12×3=9(万元)。
因此2012年应计人其他业务成本的金额(即当年计提的折旧)=(1月至2月折旧)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折旧)9=14(万元),应计入其他业务收入的金额(即当年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(万元),因此影响营业利润的金额=45-14=31(万元)。
220×2年1月1日,经股东大会批准,A公司向其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,根据股份支付协议的规定,这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务两年。
即可自20×3年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在20×4年12月31日之前行使完毕。
A公司估计.该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下:
(1)第一年有8名管理人员离开A公司,A公司估计还将有1名管理人员离开。
(2)第二年又有2名管理人员离开公司。
假定有10人行使股票增值权取得了现金。
(3)20×4年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答2-3各题。
下列关于A公司等待期内应确认的费用和负债金额的表述中,不正确的是()。
A.20×2年1月1日不需要确认费用和负债
B.20×2年12月31日确认管理费用,同时确认应付职工薪酬30750元
C.20×3年12月31日确认管理费用39250元
D.20×3年12月31日应付职工薪酬余额为39250元
参考答案:
D
答案解析:
选项D,20×3年12月31日应付职工薪酬余额为54000元。
①20×2年1月1日:
授予日不作处理。
②20×2年12月31日
借:
管理费用30750
贷:
应付职工薪酬-股份支付30750
③20×3年12月31日
借:
应付职工薪酬-股份支付16000
贷:
银行存款16000
借:
管理费用39250
贷:
应付职工薪酬-股份支付39250
3由于该股份激励计划,下列对A公司20×4年财务报告项目的影响表述中,正确的是()。
A.确认公允价值变动损益6000元,同时调减应付职工薪酬54000元
B.确认管理费用6000元,同时调减应付职工薪酬54000元
C.确认公允价值变动损益6000元,同时调增资本公积6000元
D.确认管理费用6000元,同时调增应付职工薪酬6000元
参考答案:
A
答案解析:
20×4年12月31日,剩余30人全部行权。
导致应付职工薪酬减少60000元;同时当期费用确认6000元,计入公允价值变动损益和应付职工薪酬。
所以应付职工薪酬调减54000元,选项A表述正确。
4为了防治大气污染,政府对各个企业进行整改。
甲公司接受政府整改,对其生产经营用设备安装了环保过滤设备。
在整改期间,甲公司停止生产。
该环保设施的购买价款为50万元,发生的增值税进项税额为8.5万元,预计使用寿命为10年。
至整改完成日即2013年9月30日,该整改的设备已使用10年,原值为2000万元,计提的折旧金额为500万元,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为0,按照直线法计提折旧。
假定不考虑其他因素,则下列说法中正确的是( )。
A.甲公司将该环保设备在购入时直接计入当期损益
B.甲公司将该环保设备并人生产用设备,并按照10年计提折旧
C.甲公司对环保设备按照10年单独计提折旧
D.甲公司整改完成后.环保设施与生产用设备作为-个整体确认为固定资产
参考答案:
C
答案解析:
甲公司应将该环保设备作为-项固定资产单独确认,并单独计提折旧和减值,应该按照该环保设备的预计使用寿命10年计提折旧。
5甲公司用账面价值为165万元,公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元,已计提折旧100万元,公允价值为128万元的固定资产(不动产)与乙公司交换其账面价值为240万元,公允价值为300万元的库存商品-批(公允价值等于计税价格)。
乙公司增值税税率为17%。
乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元,同时为换人固定资产支付相关费用10万元。
在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下,不考虑其他相关税费,乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )。
A.192万元和128万元
B.198万元和132万元
C.150万元和140万元
D.192万元和138万元
参考答案:
D
答案解析:
换入长期股权投资的入账价值=(300+补价20)×192/(192+128)=192(万元);换入固定资产的入账价值=(300+补价20)×128/(192+128)+10=138(万元)。
【提示】本题中甲公司换出资产公允价值总额=192+128=320(万元),乙公司换出资产公允价值为300万元,所以补价为20万元。
6下列事项中属于企业利得的是()。
A.外币可供出售债务工具发生的汇兑收益
B.交易性金融资产公允价值变动收益
C.出售无形资产净收益
D.出售投资性房地产取得的对价
参考答案:
C
答案解析:
选项A,记入“财务费用”,属于费用;选项B,记入“公允价值变动损益”,属于广义的收入;选项D.记入“其他业务收入”,属于收人。
72×12年6月30日,甲公司由于一项投资失败发生财务困难,所欠乙公司的货款无法偿还,遂与乙公司进行债务重组。
该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的,其账面余额为1000万元。
债务重组协议约定:
甲公司以一项账面价值为600万元(其中成本为500万元,公允价值变动为100万元)、公允价值为800万元的可供出售金融资产偿还该债务。
乙公司已对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。
假定不考虑其他因素,则甲公司应确认的债务重组收益为( )。
A.500万元
B.190万元
C.200万元
D.400万元
参考答案:
C
答案解析:
债务人应该按照该债务的账面余额与其抵债资产公允价值之间的差额确认债务重组收益;甲公司应确认的债务重组收益=1000—800=200(万元)
8关于弃置费用的理解,下列说法中不正确的是( )。
A.对于特殊行业的固定资产,确定固定资产的初始入账成本时需要考虑弃置费用
B.-般情况下,弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值,同时确认预计负债
C.在固定资产的使用年限内,应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用并计入固定资产成本
D.-般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用,应在实际发生时作为固定资产处置费用处理
参考答案:
C
答案解析:
选项C,利息费用应记人“财务费用”。
9甲公司于20×4年2月1日取得乙公司70%的股权,属于非同-控制下的免税合并。
确认商誉30万元,合并当日产生可抵扣暂时性差异200万元,因预计未来无法取得足够的应纳税所得额,所以没有确认递延所得税资产。
20×4年9月甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异,且该事实购买日已经存在。
甲、乙公司适用的所得税税率为25%。
针对上述业务下列说法错误的是( )。
A.应该确认递延所得税资产50万元
B.贷方冲减商誉30万元
C.贷方确认营业外收入20万元
D.贷方确认所得税费用20万元
参考答案:
C
答案解析:
该业务正确的处理是:
借:
递延所得税资产50
贷:
商誉30
所得税费用20
所以,选项C错误。
102011年1月1日甲公司与乙公司签订了一项合同,甲公司从乙公司处购入一台需要安装的机器设备。
合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计2000万元,在2011年初购进该设备时,支付价款400万元,剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。
支付日期分别是6月30日和12月31日。
采用现销方式,该设备的销售价款为1692.64万元。
该设备于2011年1月1日开始安装,2011年6月30日安装完成并达到预定可使用状态,发生的安装费共计250万元。
假设实际利率为5%,则该固定资产的入账价值是( )。
[(P/A,5%,8)=6.46321
A.1292.6万元
B.2000万元
C.1942.6万元
D.2007.27万元
参考答案:
D
答案解析:
分期付款方式取得的固定资产入账价值=现销价格1692.64+发生的安装费用250+未确认融资费用的分摊金额(1692.64-400)×5%=2007.27(万元)。
11甲公司是乙公司的母公司。
20X0年甲公司将100件商品销售给乙公司,每件售价3万元,每件成本2万元,销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。
20X0年乙公司销售了其中的20件,年末该批存货可变现净值为140万元。
20×1年乙公司对外售出40件,年末存货可变现净值为90万元。
假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率均为25%。
税法规定,企业取得的存货应按历史成本计量。
要求:
根据上述资料,回答11-12各题。
20×0年关于内部存货交易的抵消处理中,对“存货”项目金额的影响为( )。
A.-80万元
B.80万元
C.0
D.-20万元
参考答案:
C
答案解析:
20X0年的抵消分录为:
借:
营业成本80
(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)
贷:
存货-存货跌价准备80
借:
营业收入300
贷:
营业成本300
借:
营业成本80
贷:
存货80
20×0年末集团角度存货成本160万元,可变现净值140万元,存货跌价准备应有余额20万元,已有余额80万元,应转回存货跌价准备60万元。
20X0年末子公司角度存货成本240万元,可变现净值140万元,计提存货跌价准备100万元,在合并报表角度应予以抵消。
所以合并报表中应转回存货跌价准备160万元(60+100)。
借:
存货-存货跌价准备160
贷:
资产减值损失160
20X0年末集团角度存货账面价值140万元,计税基础240万元,应确认的递延所得税资产=(240—140)X25%=25(万元)。
20X0年末子公司角度存货账面价值140万元,计税基础240万元,应确认的递延所得税资产=(240-140)X25%=25(万元)。
所以所得税无需做抵消分录。
对“存货”项目的影响额=-80-80+160=0。
1220×1年关于内部存货交易的抵消处理中,对“递延所得税资产”项目的影响额为( )。
A.-15万元
B.-2.5万元
C.-17.5万元
D.2.5万元
参考答案:
D
答案解析:
20×1年的抵消分录:
抵消年初数的影响
借:
未分配利润-年初80
(母公司上年销售存货时结转的跌价准备)
贷:
存货-存货跌价准备80
借:
未分配利润-年初80
贷:
营业成本80
借:
存货-存货跌价准备160
贷:
未分配利润-年初160
抵消本期数的影响
借:
营业成本40
贷:
存货40
借:
营业成本40
贷:
存货-存货跌价准备40
20×1年末集团角度存货成本80万元,可变现净值为90万元,存货跌价准备的余额应为0,已有余额10(20-10)万元,故应转回存货跌价准备10万元。
20×1年末子公司角度存货成本120万元,可变现净值90万元,存货跌价准备的余额应为30万元,已有余额50(100-50)万元,故转回存货跌价准备20万元,比较来看,子公司个别财务报表中多转回存货跌价准备10万元,所以合并财务报表中的抵消分录为:
借:
资产减值损失10
贷:
存货-存货跌价准备10
20×1年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元,期末余额=(120-80)×25%=10(万元),本期递延所得税资产发生额-15万元。
20X1年初子公司角度递延所得税资产期初余额25万元,期末余额=(120-90)×25%=7.5(万元),本期递延所得税资产发生额-17.5万元,比较发现,子公司个别财务报表中多转回递延所得税资产2.5万元,所以合并财务报表中的抵消分录为:
借:
递延所得税资产(17.5—15)2.5
贷:
所得税费用2.5
二、多项选择题,本题型共10小题,每小题2分,共计20分。
每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。
涉及计算的,如有小数,保留两住小数,两位小数后四舍五入。
13下列租赁业务中应作为融资租赁业务的有()。
A.甲公司租入一台设备,租赁期满时甲公司取得所有权
B.乙公司租入一条生产线,租赁期占租赁资产使用寿命的80%
C.丙公司租入一台设备,最低租赁付款额的现值占资产公允价值的比例为80%
D.丁公司租人一条生产线,丁公司具有优惠购买选择权,且优惠购买价款远低于租赁期满时资产的公允价值
参考答案:
A,B,D
答案解析:
最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值,这里的“几乎相当于”通常掌握在90%以上,可以认定为融资租赁,而本题中的比例仅为80%,所以选项C不能认定为融资租赁。
14按照我国企业会计准则相关规定,下列有关收入确认的表述中不正确的有( )。
A.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费,-次性收取若干期的,在合同约定的收款日期确认收人;分期收取的,收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入
B.宣传媒介的收费,在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;广告的制作费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.申请人会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入;申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的,在整个受益期内分期确认收入
D.如果建造合同的结果不能可靠地估计,则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用,其中合同成本不能全额收回的,应在发生时确认为费用,不确认收入
参考答案:
A,B,D
答案解析:
选项A,-次性收取服务费的,在相关劳务活动发生时确认收入。
选项B,宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入;广告的制作费,在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
选项D,其中合同成本不能全额收回的,应在发生时确认为费用,将能够收回的部分确认为收入。
15下列各项中,会引起存货账面价值增减变动的有()。
A.冲回多计提的存货跌价准备
B.发生存货盘盈
C.发出商品但尚未确认收入
D.委托外单位加工发出的材料
参考答案:
A,B
答案解析:
选项C,借记“发出商品”科目.贷记“库存商品”科目;选项D,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目,均不影响存货账面价值。
16下列情况中,企业应确定人民币作为记账本位币的有()。
A.甲公司系国内外贸自营出口企业,超过80%的营业收入来自向美国的出口,其商品销售价格主要受美元的影响
B.乙企业除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外,生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以美元在美国采购
C.丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价,丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款,且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
D.丁企业对外融资的90%以人民币计价并存入银行,企业超过80%的营业收入以人民币计价,其商品销售价格主要受人民币的影响
参考答案:
C,D
答案解析:
选项A,从影响商品和劳务销售价格的角度看,甲公司应选择美元作为记账本位币;选项B,从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看,乙企业应选择美元作为记账本位币。
17按照借款费用准则规定,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了-般借款的,其资本化金额的计算处理方法正确的有( )。
A.一-般借款属于外币借款的,其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化,计人工程成本
B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用-般借款的资本化率,计算确定-般借款应予资本化的利息金额
C.-般借款加权平均利率-所占用-般借款当期实际发生的利息之和÷所占用-般借款本金加权平均数
D.所占用-般借款本金加权平均数的计算不受资产支出金额的影响
参考答案:
B,C,D
答案解析:
选项A,出于简化核算的考虑,借款费用准则规定,除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用,计人当期损益。
18下列各项目中,应该在资产负债表“存货”项目中列示的有()。
A.A公司5月30日购入用于生产M产品的原材料
B.B公司2月20日购入用于建造厂房的物料
C.C公司12月31日尚未进行第二道工序的甲在产品
D.D公司12月31日已发出但尚未收回的委托加工的原材料
参考答案:
A,C
答案解析:
选项B,该物料是为了建造厂房,应该记入“工程物资”项目中,不属于企业的存货。
19下列关于控制的说法,正确的有()。
A.控制,是指投资方拥有被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
B.投资方在判断其是否控制被投资方时,应考虑所有的事实和情况,当且仅当投资方同时具备控制定义中包含的三个要素时,投资方才控制被投资方
C.如果事实和情况表明控制三要素中的-个或多个发生变化,则投资方要重新判断其是否控制被投资方
D.投资方在判断其是否控制被投资方时,应考虑所有的事实和情况,当投资方具备控制定义中包含的三个要素之-时,投资方即控制被投资方
参考答案:
A,B,C
答案解析:
必须同时具备控制定义中的三个要素才能说明投资方控制被投资方,而不是具备三个要素之-即可判定为控制。
20以下关于成本法下核算的长期股权投资的表述中,正确的有()。
A.按照其持股比例确认应享有被投资单位的净损益,并确认投资收益
B.对于被投资单位分配的现金股利确认为当期投资收益
C.投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期股权投资是否发生减值
D.因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的,应当将转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础
参考答案:
B,C,D
答案解析:
选项A,成本法核算的长期股权投资,被投资单位实现净损益,投资方不需要作会计处理。
21关于非同-控制下的企业合并,下列表述中正确的有()。
A.分步实现的企业合并中,购买日是指购买方最终取得对被购买方控制权的日期
B.非同-控制下企业合并对于被合并方账面原确认的商誉应当在合并报表中予以确认
C.吸收合并的情况下,合并方应将取得的被合并方各项可辨认资产、负债等反映在个别财务报表中
D.合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额.应计入资本公积
参考答案:
A,C
答案解析:
选项B,非同-控制下企业合并对于被合并方账面原确认的商誉不应当在合并报表中予以确认;选项D,该差额应在合并财务报表或个别财务报表中确认为营业外收入。
22资产负债表项目中,可以直接根据其总账科目余额填列的有( )。
A.以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债
B.长期借款
C.工程物资
D.长期应收款
参考答案:
A,C
答案解析:
选项B,“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在-年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;选项D,“长期应收款”项目应该根据其科目余额,减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额以及扣除-年内到期的非流动资产后的金额填列。
三、计算分析题,本题型共4小题。
第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为6分;如使用英文解答,该小题须全部使用英文,最高得分为11分。
本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。
本题型最高得分为61分。
要求计算的,应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
23甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×1年至20×3年发生的相关交易或事项如下。
(1)20×1年6月30日,甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定:
A公司以其拥有的-栋在建写字楼及-项对D公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
20×1年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元,未计提减值准备,公允价值为5000万元;A公司该长期股权投资的账面余
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