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会计人员培训资料
会计人员培训资料
第一部分:
原始凭证的传递、审核、分类与报账
一、原始凭证传递的基本程序
办理经济业务取得原始凭证——单位会计审核(原始凭证的真实性、合法性、合规性)——单位领导审批——资金支付(备用金、支付令)——报账员(出纳)收集、审核、分类、整理凭证——会计记账。
2、原始凭证的审核
1、发票种类:
增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、通用定额发票、通用机打发票、通用机打卷式发票等发票。
2、发票要素
(1)基本要素:
凭证名称及编号;填制凭证的日期;接受凭证单位名称;经济业务的内容、数量、单价、金额(无法填明的应有附件);填制单位名称或填制人姓名;填制单位印章、经办人员签章。
使用定额发票报账的,必需由供货服务单位或个人出具同样具备原始凭证基本要素的“供货单或服务内容附件”。
(2)审批要素:
单位经办人签具用途及姓名;财务负责人签具审核意见;单位负责人签具明确的审批意见(发票右上角)即“同意支付XX元。
XXX(姓名)X年X月X日。
”。
3、几种具体分项票据的审核
(1)物资采购:
税务发票;使用定额发票或发票未明确具体事项的应附采购清单;大批物资采购、领用应附会议记录及入、出库单;达到政府采购标准的应附政府采购审批文件、中标通知、合同、验货记录等。
(2)劳务服务(零工、加工、修配、印刷、租车等):
税务发票;业务清单;劳务、服务达到政府采购标准的应附政府采购审批文件、中标通知、合同、验货记录等。
(3)广告服务:
税务发票;业务清单;制作及实际效果图。
(4)建筑安装维修:
A、基本建设:
税务发票;立项计划;投资计划;招投标或政府采购文件;中标通知;建修合同;竣工验收报告;审计报告;决算批复;
B、零星维修:
税务发票;审批报告;维修合同;预算清单;验收结算清单;
(5)培训、差旅:
差旅费报销单;出差派遣单;车票;住宿费发票;会议、培训通知或文件;(返回后三天内报销,一人一事一单,住宿费、伙食补助、公杂费不超标,培训期间公杂费减半,车票的时间与起始站与出差一致,机打住宿费时间与出差返回时间一致,定额车票、住宿票一人多次不连号)
(6)自制原始凭证:
应具备原始凭证的基本要素,必须有单位负责人、制证人或指定人员的签名或盖章,并加盖单位行政公章或财务专用章;
通过银行直发的工资、津贴、资助等除相关名册外,应附银行提供的加盖业务章的打款明细表;需调账的应出具调账说明,加盖单位及经办人印章,领导签批并附调账依据。
3、原始凭证的整理
1、定额发票:
封面使用“费用报销汇总单”、“差旅费报销单”、“来客接待费结算单”等汇总,并注明附件张数,定额发票使用“原始凭证粘贴单”平铺粘贴,做到平整,牢固,易翻阅。
2、非定额发票:
一律不使用“费用报销汇总单”,同一经济分类科目或往来科目进行分类粘贴,不同大小的发票使用“原始凭证粘贴单”粘贴或折叠,做到平整,牢固,易翻阅。
4、原始票据的分类与报账
1、原始票据的分类:
用“科目分类汇总单”按经济分类科目或往来科目分隔,附件张数以自然张数计算,定额发票按“费用报销汇总单”、“差旅费报销单”、“来客接待费结算单”、粘贴单、派遣单、公函页数计算单据数量,只有一个明细科目的不填制“科目分类汇总单”。
2、报账汇总单的填制:
根据“科目分类汇总单”填制,做到科目、金额、借贷方、附件准确。
第二部分:
常见会计实务举例
一、事业账
(1)XX学校2018年春季收学前保教费150000元缴存财政专户,收教辅资料费16854.20元缴存财政代管资金账户。
借:
应缴财政专户—保教费150000
银行存款—财政支付中心代管资金账户16854.20
贷:
应缴财政专户—保教费150000
代管款项—教辅资料费16854.20
原始凭证:
银行缴款单(进账单)、学杂费收据、校长、班主任签字的收费统计表
(2)财政将XX学校2018年春季所收保教费150000元作为学校指标下达到大平台,学校申请授权支付用款计划。
借:
零余额账户用款额度150000
贷:
事业收入—非专项资金收入—保教费150000
原始凭证:
财政资金授权支付额度通知单
(3)财政在大平台下达XX学校2018年春季义务教育保障经费指标163924元,学校申请授权支付用款计划。
借:
零余额账户用款额度163924
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—日常公用支出163924
原始凭证:
财政资金下达文件、财政资金授权支付额度通知单
(4)财政在大平台下达XX学校2018年春季学生资助指标,其中作业本减免20000元,寄宿生生活补助100000元(含建档立卡户40000元),建档立卡非住校生补助40000元,三儿资助20000元(含建档立卡户10000元),学校全部申请授权支付用款计划。
借:
零余额账户用款额度180000
贷:
公共财政预算拨款—项目支出—作业本减免20000
公共财政预算拨款—项目支出—寄宿生生活补助100000
公共财政预算拨款—项目支出—建档立卡非住校生补助40000
公共财政预算拨款—项目支出—三儿资助20000
原始凭证:
财政资金下达文件、财政资金授权支付额度通知单
(5)财政在大平台下达XX学校2017年结转资金477833元,其中人员经费342586元,日常公用经费135247元,学校全部申请授权支付用款计划。
借:
零余额账户用款额度477833
贷:
财政应返还额度—财政授权支付477833
原始凭证:
财政资金授权支付额度通知单
(6)财政在大平台下达XX学校2017年结转项目资金3350000元,其中食堂综合楼维修资金350000元,新建教学综合楼资金3000000元。
学校申请新建教学楼资金直接支付用款计划400000元,并支付给承建方。
借:
事业支出—财政补助支出—项目支出—新建教学楼—房屋建筑物购建400000
贷:
财政应返还额度—财政直接支付—新建教学楼400000
原始凭证:
财政资金直接支付入账通知单、财政资金直接支付申请书、财政资金支付凭证、支付发票、资金审批表、中标通知、建修合同等资料。
(7)财政在大平台下达XX学校2018年操场及附属工程维修项目资金400000元,学校申请直接支付用款计划100000元,并支付给承建方。
借:
事业支出—财政补助支出—项目支出—维修费100000
贷:
公共财政预算拨款—项目支出—操场及附属工程100000
原始凭证:
财政资金下达文件、财政资金直接支付入账通知单、财政资金直接支付申请书、财政资金支付凭证、支付发票、资金审批表、中标通知、建修合同等资料。
(8)XX学校使用2018年财政预算资金支付教职工2018年1-3月职工社保及住房公积金,其中养老保险96701.36元(单位69072.40元,个人27628.96元),医疗保险32809.39元(单位25902.15元,个人6907.24元),失业保险8634.05元(单位6907.24元,个人1726.81元),工伤保险1726.81元,生育保险1036.08元,住房公积金55257.92元(单位27628.96元,个人27628.96元),使用银行存款缴纳职业年金13814.48元。
A、养老保险:
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—机关事业单位基本养老保险缴费69072.40
其他应付款—职工个人社会保险费—并轨后养老保险27628.96
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费96701.36
辅助核算项:
功能分类:
2080502[社会保障和就业支出-行政事业单位离退休-事业单位离退休]
原始凭证:
机关事业单位基本养老保险费征缴通知单、财政资金直接支付入账通知单、财政资金直接支付申请书、财政资金支付凭证、社会保险费专用发票
B、医疗、失业、工伤、生育保险:
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—职工基本医疗保险缴费25902.15
辅助核算项:
功能分类:
2100502[医疗卫生与计划生育支出-医疗保障-事业单位医疗]
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—其他社会保险缴费9670.13
其他应付款—职工个人社会保险费—医疗保险6907.24
其他应付款—职工个人社会保险费—失业保险1726.81
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费25902.15
辅助核算项:
功能分类:
2100502[医疗卫生与计划生育支出-医疗保障-事业单位医疗]
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费9670.13
辅助核算项:
功能分类:
2050202或2050203(小学教育或初中教育)
原始凭证:
社会保险费征缴通知单、财政资金直接支付入账通知单、财政资金直接支付申请书、财政资金支付凭证、社会保险费专用发票
C、职业年金:
借:
其他应付款—职工个人社会保险费—并轨后职业年金13814.48
贷:
银行存款—财政支付中心代管资金账户13814.48
原始凭证:
机关事业单位职业年金征缴通知单、往来代管资金支付申请书、财政资金支付凭证、社会保险费专用发票
D、住房公积金:
借:
事业支出—财政补助支出-基本支出—人员经费27628.96
其他应付款—职工个人住房公积金27628.96
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费55257.92
功能分类:
2210201[住房保障支出-住房改革支出-住房公积金]
原始凭证:
财政资金直接支付入账通知单、财政资金直接支付申请书、财政资金支付凭证、住房公积金申报缴费花名册
合并记账:
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—机关事业单位基本养老保险缴费69072.40
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—职工基本医疗保险缴费25902.15
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—其他社会保险缴费9670.13
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—住房公积金27628.96
其他应付款—职工个人社会保险费—并轨后养老保险27628.96
其他应付款—职工个人社会保险费—医疗保险6907.24
其他应付款—职工个人社会保险费—失业保险1726.81
其他应付款—职工个人社会保险费—并轨后职业年金13814.48
其他应付款—职工个人住房公积金27628.96
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费196165.61
银行存款—财政支付中心代管资金账户13814.48
原始凭证:
(上述A、B、C、D四项凭证分项整理分类)
(9)XX学校支付教职工2017年9-12月职工社保44206.33元(其中医疗保险32809.39元(单位25902.15元,个人6907.24元),失业保险8634.05元(单位6907.24元,个人1726.81元),工伤保险1726.81元,生育保险1036.08元),因特岗转正教师XX医保延迟缴纳产生滞纳金336.48元,利息23.44元。
使用大平台预算社会保障缴费25647.83元、财政代管资金余额15474.12元,报账员个人垫支3444.30元。
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—职工基本医疗保险缴费25902.15
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—其他社会保险缴费9670.13
事业支出—其他资金支出—基本支出—日常公用支出—非幼儿经费—其他商品服务支出—其他359.92
其他应付款—职工个人社会保险费—医疗保险6907.24
其他应付款—职工个人社会保险费—失业保险1726.81
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费25647.83
银行存款—财政支付中心代管资金账户15474.12
其他应付款—报账员条据款3444.30
原始凭证:
社会保险费征缴通知单、财政资金直接支付入账通知单、财政资金直接支付申请书、财政资金支付凭证、往来代管资金支付申请书、报账员转账凭证、社会保险费专用发票
(10)财政追减XX学校2018年春季义务教育保障经费指标8848元用以代扣代缴2018年党报党刊6422元、春季电影费2426元。
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—办公费6422
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—其他商品服务—学生活动费2426
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—日常公用经费8848
原始凭证:
党报党刊发票、征订单、电影费发票、财政资金额度追减通知单或其他凭证
(11)XX学校收到XX印刷厂送来2018年春季作业本,共款19864元,印刷厂未开具发票,学校未支付作业本款。
借:
存货—财政补助资金—材料—作业本19864
贷:
其他应付款—XX印刷厂19864
原始凭证:
作业本征订合同、送货(收货)单、欠条
(12)XX学校2018年春季免费发放作业本18632元。
借:
事业支出—财政补助支出—项目支出—作业本减免—助学金费用18632
贷:
存货—财政补助资金—材料—作业本18632
原始凭证:
分班作业本发放花名册(学生签字)、发放汇总表
(13)XX学校收到XX印刷厂送来2018年作业本发票19864元并用已申报授权支付的作业本减免资金支付。
借:
其他应付款—XX印刷厂19864
贷:
零余额账户用款额度19864
原始凭证:
支票存根、代理财政授权支付凭证(银行提供)、作业本发票、送货(收货)单、领条
(14)XX学校使用已申报授权支付的资助资金通过银行直发2018年春季资助款项160000元,其中寄宿生生活补助100000元(含建档立卡户40000元),建档立卡非住校生补助40000元,三儿资助20000元(财政下达指标与学校申报计划为30000元,含开学免收建档立卡户学生10000元)。
借:
事业支出—财政补助支出—项目支出—寄宿生生活补助—助学金费用100000
事业支出—财政补助支出—项目支出—建卡非住校生补助—助学金费40000
事业支出—财政补助支出—项目支出—三儿资助—助学金费30000
贷:
零余额账户用款额度160000
事业收入—非专项资金收入—保教费10000
原始凭证:
支票存根、代理财政授权支付凭证(银行提供)、银行代理业务交接单、资助发放名册、银行直发明细、免收保教费确认表
(15)XX学校使用已申报授权支付的义务教育保障经费支付4月份出纳备用金20000元。
借:
其他应收款—单位备用金20000
贷:
零余额账户用款额度20000
原始凭证:
支票存根、代理财政授权支付凭证(银行提供)、备用金领条
(16)XX学校出纳4月份使用备用金支付零星报账条据款16842元,其中幼儿代课教师工资2400元,临聘安保人员工资1500元,办公费3846元,差旅费2542元,培训费1664元,零工费1600元,维修费3290元。
出纳填制报账汇总单报账。
借:
事业支出—其他资金支出—基本支出—人员经费—幼儿经费—其他工资福利支出2400
事业支出—其他资金支出—基本支出—人员经费—非幼儿经费—其他工资福利支出1500
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—办公费3846
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—差旅费2542
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—培训费1664
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—劳务费1600
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—维修费3290
贷:
其他应收款—单位备用金16842
原始凭证:
报账汇总单及分类整理的各项支出凭证
(17)XX学校使用已申报授权支付的义务教育保障经费支付4月份整改学校电路款4568元,期中考试试卷印制费3466元,实验室药品耗材款2144元,办公桌椅购置款4800元,校园音响设备款5400元,几种款项均通过银行转账直达收款人。
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—维修费4568
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—印刷费3466
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—专用材料费—实验耗材费2144
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—办公设备购置10200
固定资产—家具、用具、装具及动植物—家具、用具、装具4800
固定资产—通用设备—广播电视影像设备5400
贷:
零余额账户用款额度20378
非流动资产基金—固定资产10200
原始凭证:
支票存根、代理财政授权支付凭证(银行提供)、整理分类的支出发票及相关附件、转账凭证
(18)XX学校使用已申报授权支付的义务教育保障经费支付4月份水费6422元,电费7846元,气费3462元(其中含职工宿舍个人水费2458元,电费3145元,气费1416元),几种款项均通过银行转账直达收款人。
A、全额列支,个人部分收回后冲减支出
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—水费6422
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—电费7846
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—取暖费3462
贷:
零余额账户用款额度17730
B、单位部分列支,个人部分列往来,待收回冲减
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—水费3964
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—电费4701
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—取暖费2046
其他应收款—职工个人水电气费7019
贷:
零余额账户用款额度17730
原始凭证:
支票存根、代理财政授权支付凭证(银行提供)、整理分类的水电气支出发票职工个人水电气统计表、转账凭证
(19)XX学校收回职工个人水电气费7019元(水费2458元,电费3145元,气费1416元)存入财政代管资助金账户。
A、原已列支,冲减支出(红字冲减法)
借:
银行存款—财政代管资金账户7019元
贷:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—水费2458
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—电费3145
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用经费—气费1416
B、原列往来,收回冲减
借:
银行存款—财政代管资金账户7019元
贷:
其他应收款—职工个人水电气费7019
原始凭证:
现金缴款单或进账单、职工个人签字的水电气统计表
(20)XX学校收到XX建筑公司转入财政代管资金账户学校教学楼新建项目保证金300000元。
借:
银行存款—财政代管资金账户300000
贷:
其他应付款—XX建筑公司保证金300000
原始凭证:
进账单(往来代管资金入账通知单)、中标通知等
(21)XX学校收到县医保局转入财政代管资金账户XX女职工生育保险报费款14612元。
借:
银行存款—财政代管资金账户14612
贷:
其他应付款—职工个人生育保险14612
原始凭证:
进账单(往来代管资金入账通知单)、XX女职工医保局报费复印件
(22)XX学校4月份用财政代管资金支付XX建筑公司保证金300000元,XX女职工生育保险报费款14612元。
借:
其他应付款—XX建筑公司保证金300000
其他应付款—职工个人生育保险14612
贷:
银行存款—财政代管资金账户314612
原始凭证:
往来代管资金支付申请书、财政资金支付凭证、公司领条及其他相关资料、女职工领条
(23)财政直发XX学校2018年4月份工资1198112元(岗位工资89720元,薪级工资78222元,提高10%工资16462元,基础性绩效工资82903元,农村教师津贴18200元,74元津贴3404元,教龄津贴404元,遗属生活补助2944元,独生子女奖励金165元,2017年目标考核奖480000元,补发2017年已列支未发放30%奖励性绩效425688元),除发放30%奖励性绩效425688元使用2017年结转人员经费外,其余均使用2018年财政预算资金。
直发代扣职工个人养老保险24500.48元,医疗保险6125.12元,失业保险1225.05元,职业年金12250.44元,住房公积金24500.48元,职工水费2458元,电费3145元,气费1416元,职工生活费9846元,工会会费3240元。
A、应发工资列支出
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—基本工资184404
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—绩效工资82903
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—津贴22008
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—生活补助2944
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—奖励金165
事业支出—财政补助支出—基本支出—人员经费—其他工资福利支出480000
贷:
应付职工薪酬—工资(离退休费)—在职人员747307
应付职工薪酬—地方(部门)津贴补贴—在职人员22008元
应付职工薪酬—其他个人收入—在职人员3109
B、财政直发工资
借:
应付职工薪酬—工资(离退休费)—在职人员1172995(含2017年列支425688)
应付职工薪酬—地方(部门)津贴补贴—在职人员22008元
应付职工薪酬—其他个人收入—在职人员3109
贷:
公共财政预算拨款—基本支出—人员经费772424
财政应返还额度—财政授权支付425688
C、代扣个人社保等
借:
银行存款—财政代管资金账户88706.57
贷:
其他应付款—职工个人社会保险费—并轨后养老保险24500.48
其他应付款—职工个人社会保险费—并轨后职业年金12250.44
其他应付款—职工个人社会保险费—医疗保险6125.12
其他应付款—职工个人社会保险费—失业保险1225.05
其他应付款—职工个人住房公积金24500.48
其他应付款—职工生活费9846
其他应付款—工会会费3240
其他应收款—职工个人水电气费7019
或:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用支出—水费2458
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用支出—电费3145
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用支出—取暖费1416
原始凭证:
工资表、代扣明细表(职工签字)、财政资金直接支付入账通知单、往来代管资金入账通知单
(24)XX学校从财政代管资金账户支付代扣的职工生活费9846元,工会会费3240元。
借:
其他应付款—职工生活费9846
其他应付款—工会会费3240
贷:
银行存款—财政代管资金账户13086
原始凭证:
往来代管资金支付申请书、财政资金支付凭证、代扣明细表
(25)XX学校3月份营养餐学生奶留样1盒,单价1.56元。
借:
事业支出—财政补助支出—基本支出—日常公用支出—其他商品服务支出1.56
贷:
其他应付款—营养餐留样学生奶1.56
原始凭证:
学生奶出库单、留样统计表
(26)XX学校2017年财政下达决算指标8864512元,其中人员经费(工资、社保、公积金等)4071458元,学生资助资金365000元(寄宿生生活补助202500元,建档立卡非住校生补助123500元,三儿资助39000元),义务教育保障经费828054元,教学楼新建项目资金3000000元,学生宿舍维修项目资金600000元。
经查询学校事业账、大平台并与财政对账确认,工资直发、缴纳社保已支付3365417元,学生资助资金已全额支付,大平台已下达义务教育保障经费指标695413元,学校全额申请授权支付并已支付621451元,已申请并支付教学楼新建项目资金400000元,学生宿舍维修资金200000元。
借:
财政应返还额度—财政直接支付—新建教学楼2600000
财政应返还额度—财政直接支付—学生宿舍维
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