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财务热点问题
2014-7热点问题:
一、CFO指南:
企业采购成本管理
2014-07-23 来源:
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采购成本相关概念 了解采购成本,应从采购流程开始。
采购的基本流程可以划分为采购计划的制定、采购行为的发生、采购过程的监督、对厂家生产情况的跟踪、提货、验货、产品入库、仓储保管、出库配送、供销结...
采购成本相关概念
了解采购成本,应从采购流程开始。
采购的基本流程可以划分为采购计划的制定、采购行为的发生、采购过程的监督、对厂家生产情况的跟踪、提货、验货、产品入库、仓储保管、出库配送、供销结算等。
采购成本就是在上述采购流程中所支出的费用。
有些成本是看得见的,即比较容易分析出来或者可以直接从财务报表中得出的成本;有些是看不见的,即较难分析或易被忽略的,将此两类成本划分为“显性成本”和“隐形成本”。
显性成本
1、采购计划编制的成本。
准确的采购计划能够精准地预测和掌握企业的生产计划,可以使企业在满足产品生产需求的前提下,最大限度地降低采购资金的占用,同时还要对供应市场进行全面的分析,调整订单计划,评估和选择供应商,
采购计划的编制可以说是采购整个流程的首要环节,它的支出也被称之为采购计划编制成本。
2、原材料、半成品或成品成本。
原材料、半成品或成品的成本是指货品购进的价格。
影响所采购物资价格高低的原因有很多,包括商品市场价格、商品质量、市场供求关系等等。
3、采购管理成本。
采购业务行为过程中所发生的费用就是采购管理成本。
它包括人力成本、招标成本、建设成本、招待费、办公费、差旅费等等。
4、运输成本。
采购物资的运输一定是会发生费用的,这就是运输成本。
选择一种科学、经济、合理的运输方式将会给企业节约一大笔运输费用。
具有一定规模和实力的企业就更应该重视运输环节,要实现采购流程的标准化、专业化。
选择合适的运输工具,规划合理的运输路线,进而节省运费、降低采购成本。
5、验收成本。
采购回来的原材料、半成品或者产品都需要进行检验后才能入库。
为防止不符合合同协定或质量不合格的原材料、半成品或者半成品入库,一定要严把物资的入库检验这一关。
一旦入库后才发现产品质量不合格、破损、数量短缺或者甚至是产品品种出现错误,企业将面临的不仅仅是由于品种、质量、数量问题而需要退换货所发生的费用和时间成本,还将可能造成由于原材料或者半成品缺货而造成的生产线停止运作,产生缺货所造成的成本。
6、仓储成本。
仓存储成本指的是物资在库存过程中所产生的费用。
一方面货品要存放得当,对货品进行分类管理,重点注意一些特殊性质的货品(如易破损的产品、易变质的产品)的存储环境。
另一方面还要建立健全并妥善保管库存档案,及时对库存商品进行盘点,若是有库存的积压,也会增加仓储成本。
所以科学、合理地进行仓储管理是降低采购供应成本的一个有效手段。
隐性成本
隐性成本是相对于显性成本而言的。
隐性成本是指不易在财务报表中表现出来的、易被人忽视,但是又非常重要的一部分成本,例如:
1、时间成本。
由于响应顾客需求的过长时间所产生的时间成本。
2、缺货成本。
缺货成本是指由于存货耗尽或供货中断等原因而不能满足企业正常生产经营需要所造成的损失。
这一部分成本在财务报表中是体现不出来的,但是缺货一旦发生不仅会带来很大的经济损失,而且对企业声誉也会造成很大的影响。
3、库存积压成本。
相对缺货成本,库存积压成本则是由于库存产品过多而导致的积压现象所带来的成本。
库存积压使运输、仓储费用明显增加,而且还占用了企业的发展资金。
同时,在仓库存储的过程中还会出现一些由于保管不当等因素而产生产品损坏所带来的损失。
因此过多的库存也一样不利于企业的发展。
4、其他易于被忽视的成本。
上述采购活动中发生的显性成本和隐形成本的总和称之为所有权总成本。
在进行采购业务时,我们要从采购所有权成本出发,同时根据不同物料区分采购成本侧重点,分析影响采购成本的因素,制定有针对性的采购计划和策略,以此实现采购成本最低的目标。
影响采购成本的因素
企业采购总成本的影响因素有许多,总体可归纳为企业内部因素和外部因素。
企业内部因素
采购批次与采购批量
供需原理告诉我们采购物资的单价与数量成反比,即数量越多,采购的价格就越低。
现实中,企业不可能一次采购过多的物资,因为这样虽然节约了一部分采购成本,但库存的积压和占用企业用于发展的资金所带来的成本远比所节约的成本多。
因此采购批次和采购批量,可以影响企业的采购成本。
交货期、供货地点与付款期
采购物资的价格成本虽然占采购总成本的一大部分,但供应商的交货期、供货地点、付款期等因素也影响到企业库存的大小及采购成本的高低。
如果以上所说的任何一个条件无法满足企业正常生产经营的话,价格再低也是不能够满足企业完美完成采购业务的。
因此,供应商的交货期、供货地点、付款期等因素也是影响采购成本的一组重要因素。
部门间的沟通与协作
采购业务的实行不仅仅是采购部门的职责,它还涉及到计划、设计、生产、销售和质检等部门。
因此,这就需要企业各部门之间的良好沟通、协作才能完美地完成这项业务。
假如计划部门物料需求计划预测不准,生产计划则会随之变化,一旦变化频繁就会造成紧急采购的增加,采购成本也就高;假如设计部门没有进行价值工程分析,而只考虑设计的美感与独特性,就会导致物料品类差异大,形成不了采购批量,也就形成不了供应商所给的价格优势;还有可能就是由于质量检验部门对采购物资的质量标准过于严苛,采购部门对于供应商的选择也会十分谨慎,最终导致采购成本增加。
价格成本分析与谈判能力
对供应商产品的成本、价格构成的分析是确定采购价格和取得与供应商谈判主动的基础。
采购部门在实施采购谈判之前,必须详细调查、分析所处市场的现行形势。
这样才能针对不同的供应商选取不同的、有效的谈判议价方法,以最终达到降低采购价格的目的。
外部因素
市场供需状况
市场供需状况直接影响采购成本。
市场资源短缺、商品供不应求时,供应商就会因此涨价;相反,若是供过于求则会选择降价。
供应商的生产能力、技术水平
若供应商的生产能力强大、生产技术先进、产品质量良好,产品销售价格一般就会比较高。
因此,采购部门就应该根据自身企业对产品技术功能、质量以及交货期的要求,科学合理地选择适合的供应商,争取达到良好的性价比。
供应商成本
在企业处于新产品研发和投入阶段,采购数量会比较少,供应商成本一般就会较高;之后进入成长期,随着采购量的增加、技术的成熟,供应商成本便会随之降低,产品供应价格就会有所下降。
供应商的营销策略
供应商的销售策略及其报价方式直接影响到采购成本。
如供应商一开始会为了开拓市场获得订单而将价格报得相对较低,到占领一定的市场之后价格就会有所提高。
企业与供应商的合作关系
在经济全球化的大背景下,供需双方若能够建立长期合作的伙伴关系,通过共同努力,就能够实现采购成本的降低,以达到共赢的目的。
基于所有权总成本的采购成本控制策略
构建并完善采购系统
采购成本控制的基础工作就是要建立并且完善采购系统。
在实施采购业务活动之前,做好最基础的工作——采购制度的制订是十分必要的,这是企业有效控制采购成本的前提。
传统采购观念的转变
企业一定要遵循“所有权成本最低”原则,不仅要关注显性成本,更要注重“看不见”的隐性成本。
采购业务行为应该是基于“总成本最低”原则而不单只是追求“采购价格最低”。
企业必须改变现有这样的传统采购观念,要有控制总体成本的远见,要能够对采购流程中所涉及的关键成本环节和其他相关的长期潜在成本进行评估。
这样才能够从各个环节、各个细节,在总成本上节约采购成本。
一种正确的采购观念是决定企业能否科学、合理进行采购成本控制的首要关键因素。
采购成本的控制不仅只是采购部门的事,它还承担着全面成本管理的责任,进而影响着后续的研发、生产、销售等环节。
建立严格的采购制度
针对目前有些采购人员“吃回扣”等腐败行为,防止采购腐败行为,企业应该建立一套严格、完善的采购制度。
这样不仅能预防采购腐败之类的不良行为,而且还可以规范企业的采购业务行为、优化流程,进而提高采购效率。
采购制度应针对企业所需采购产品品项的分类来进行不同的规范制定。
不同产品品项规定物资采购的申请类别、授权人的批准许可、原材料采购的方式和最终的审批等。
并一定要明确相关部门的责任和关系,一定不可越级操作,导致最后流程的混乱、权责不分。
当然,采购制度能否得以顺畅实施就取决于企业整个采购团队的素质,采购人员的专业素质和职业道德将是影响企业采购活动的稳定和高效的关键因素。
采购计划的合理制定
制定科学合理的采购计划的前提就是一定要了解需求部门具体要求和物资的供应信息。
采购业务活动在企业中自始至终处于为生产服务的地位,物资采购计划的制定主要是依据生产计划的具体要求,是从生产需求部门的实际情况出发的,而不是任意采购。
同时还要考虑供应市场的波动可能性和库存成本等一系列因素,最终得出合理、科学的采购时间、采购批量、订货周期和交货方式,编制科学、可执行的采购计划。
供应定位模型采购成本控制
供应定位模型是从企业所采购产品支出金额的多少和其对企业的影响、供应风险和机会两个方面,对所采购的产品进行项目分类,是企业采购在确定需求、获取与选择报价、供应商评价等活动中起指导作用的一种分析工具。
本文将从另外一个角度利用供应定位模型,从采购所有权总成本的角度考虑,借助分析该模型来帮助探究采购成本控制策略。
供应定位模型,采用矩阵的形式对产品进行分类:
横轴是根据帕累托的20/80法则,对采购支出金额的划分;纵轴则是机遇、风险和影响可能性的综合定位分类。
供应定位模型将企业所要采购的产品分为四个大类:
日常、瓶颈、杠杆、关键。
日常类——供应管理
日常类产品采购属于低值采购,其机遇、风险和影响发生可能性也是相对来说比较低的,所以基于所有权总成本该类产品采购所要降低的成本就在于显性成本中的采购管理成本。
采购管理成本包括很多方面:
供应商管理成本、人工成本、信息成本、办公费用等其他一些成本。
因此这里我们重点考虑的是降低供应商管理成本,针对日常类产品的特征采取一些成本控制策略。
瓶颈类——风险控制
瓶颈类产品采购属于低值采购,但是其机遇、风险和影响发生可能性却是相对来说较高的。
风险的发生就意味着成本的上升,该类成本是我们无法在所谓的一些报表上看到的隐性成本。
因此,对于该类产品采购成本控制的重点就在于控制其风险的发生,尽量降低供应风险。
杠杆类——价格管理
杠杆类产品采购金额支出水平高,其机遇、风险和影响发生可能性不高。
对于此类产品采购成本控制的关键点在于产品价格的变化。
要想最大限度降低此类产品的采购成本,就应该重点关注其市场供应价格,通过降低价格和交货成本来降低采购所有权总成本。
关键类——质量管理
关键类产品采购是高值采购,机遇、风险和影响发生可能性大而且采购金额支出水平也高。
此时,我们所要重点关注就是供应产品的质量和连续性了。
一旦质量这一关键要素出现问题,不仅是采购成本的增加,也会给企业带来不可弥补的损失。
质量问题风险带来的成本属于隐性成本,我们无法预测其何时发生以及损失多大,所以提前预防将是一个很好的预防措施。
采购成本控制方法
目前流行的采购成本控制方法包括供应商数量决策、采购授权、VA/VE价值分析法/价值工程法、四象限分类法及采购标准化等。
本文着重介绍四象限分类法及采购标准化。
四象限分类法
将采购的产品划分为不同的类型,有针对性地采取不同的采购策略,是降低采购成本的一个基本前提。
四象限分类法就是根据采购物资对企业的重要程度,以及对采购成本影响因素,将采购物资分为四大类,如图2所示,纵轴表示采购物资对企业生产的重要程度,横轴表示采购物资对采购成本的影响程度,从而就得出了由四个区域组成的矩阵,分别对应着不同采购物资和相对应的采购方法。
1、Ⅰ类物资:
招标采购。
这类物资对企业生产重要程度高且对采购成本影响程度大,企业应尽量争取价格和非价格因素的平衡,避免由于信息不对称性交易而造成的资源浪费。
企业通过招标采购使不同供应商之间产生良性竞争,进而改善采购业务中的不足,让企业自身拥有更大的自主选择权。
按照性价比最高、服务最优原则进行采购,既保证了企业生产的高质,又可以大幅缩减采购成本。
2、Ⅱ类物资:
战略库存。
这类物资采购一般成本不高,采购数量也比较小,但却是会给企业生产造成直接影响的辅助材料。
企业对这类物资进行采购时,该考虑的是能否及时地保证其生产经营活动的顺利进行和最终商品的质量。
这类物资的采购以保有充足的库存为首要目标,价格只是参考条件。
通过库存控制来确定其采购频率和采购数量,可以减少不必要的浪费,同时也可以确保企业生产经营的顺利进行。
3、Ⅲ类物资:
反向拍卖。
对于该类物资的采购,价格是最关键的考虑因素。
其对采购成本的影响程度大大超过对企业生产经营的影响。
反向拍卖指的是企业在网络上公布其期望的最高价,然后供应商依据自身的条件进行竞价。
供应商所报的价格必须低于企业的最高价或者当前供应商所能给的最低价,最后企业再对出价的供应商进行选择和评估。
4、Ⅳ类物资:
定点采购。
这类物资一般是办公用品之类的零星物资,对企业生产经营和采购成本均不存在什么影响。
但往往就是这类零星物资的采购与管理花费了采购部门大量的人力、物力,这样算下来的话管理成本也就增加了。
所以,采购部门会将采购任务授权于各个需要部门,采用定点采购的方法满足各个部门的不同需求。
最后只需在一个所定的周期后进行采购款的结算和支付即可。
现实的采购业务工作中,其过程涉及许多方面,是十分繁杂的,所遇到的困难也是各式各样的,企业应根据自己的能力和实际情况灵活实施、开展采购成本控制策略。
采购标准化
采购标准化是指物资的尺寸、性能、质量、安全标准、技术要求、测试的标准方法、表明可接受的或推荐的使用、安装、操作和维护方法的编码等。
内部标准化可以令公司减少开发明细单所需要的人力、物力和时间,可使企业大批量采购较少的品种,进而同少数供应商达成更好的谈判价格,质量水平也会因此而改进。
总而言之,内部标准化不管是在隐性成本还是显性成本这两个方面的降低都是有所作用的,是可供企业选用的一个良好的采购成本控制方法。
企业若想降低采购成本,应认真分析采购成本影响因素,选择适合本企业的采购成本控制策略与方法,从所有权总成本出发,降低采购总成本。
二、企业进行股权投资须注意涉税政策
2014-07-22 来源:
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股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资,通常是为长期持有。
随着市场经济的深入发展,越来越多的企业用股权投资这种形式来进行资产运营以期获得一定的经济利益。
对于企业股权投...
股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资,通常是为长期持有。
随着市场经济的深入发展,越来越多的企业用股权投资这种形式来进行资产运营以期获得一定的经济利益。
对于企业股权投资行为,国家陆续出台过一些相关涉税政策,但大多散落于一些文件中。
对这些政策进行梳理后,笔者认为以下三点需要纳税人特别关注。
非实质性资产投资计征营业税
《关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定,以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。
对股权转让不征收营业税。
而《关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》(国税函发[1997]490号)规定,根据《营业税税目注释》的有关规定,以不动产或无形资产投资入股,与投资方不共同承担风险,收取固定利润的行为,应区别以下两种情况征收营业税:
以不动产、土地使用权投资入股,收取固定利润的,属于将场地、房屋等转让他人使用的业务,应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税;以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股,收取固定利润的,属于转让无形资产使用权的行为,应按“转让无形资产”税目征收营业税。
综上所述,共担风险构成实质性投资的,对无形资产、不动产投资不征收营业税;收取固定收益,不共同承担风险非实质性投资的,按规定应对无形资产、不动产投资征收营业税。
股权持有期间不得调整该资产的计税基础
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
《企业所得税法》第十四条规定,企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
但是《企业所得税法实施条例》第七十一条第二款规定,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
这也就是说,企业在取得投资资产环节应确认取得资产的计税基础,并在资产转让或处置时作为计税成本扣减资产的转让或处置收入。
企业持有资产期间的减值或增值,原则上不得调整该项资产的计税基础。
对外投资的成本不得折旧和摊销,也不得作为投资当期的费用直接在税前扣除。
举例来说,2009年1月1日,A公司以对C公司的一项长期股权投资换入B公司15%的股份,并准备长期持有,因为A公司对B公司不具有共同控制和重大影响,而且该项投资在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量,所以A公司以成本法核算对B公司投资。
换出长期股权投资的账面价值和计税成本均为1500万元。
暂不考虑其他因素影响。
A公司账务处理如下:
借记长期股权投资B公司15000000,贷记长期股权投资C公司15000000。
2011年9月10日,A公司将其持有的B公司股权全部转让,取得收入2300万元。
则A公司应确认股权投资转让所得2300-1500=800(万元),账务处理为:
借记银行存款23000000,贷记长期股权投资B公司15000000,贷记投资收益8000000。
纳税人需要注意的是,《企业所得税法实施条例》第七十一条第三款规定,投资资产按照以下方法确定成本:
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
股权处置佣金可按比例在所得税前扣除
《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定,企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。
保险企业:
财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
其他企业:
按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
例如,2011年4月,A公司委托王先生转让本公司持有的N公司30%的股权,投资成本2000万元,公司与王先生约定,转让价超过5000万元的部分,全部归王先生所有。
10月,王先生为A公司找到一客户,双方签订的实际转让价格为8000万元。
按照约定,A公司向王先生支付了佣金3000万元。
则A公司应就取得股权转让所得6000万元,缴纳企业所得税。
但允许A公司在所得税前列支的支付给王先生的佣金不得超过合同确认的收入金额的5%,即8000×5%=400(万元),超过部分不得在税前扣除。
需要提醒纳税人注意的是,财税[2009]29号文件还规定,企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。
除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。
企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。
企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证。
三、解读二十一种常见财税误区。
2014-07-22 来源:
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财税误区一:
营改增误区,180天概念,是认证期限,既自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;而抵扣是认证当月抵扣,既认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣...
财税误区一:
营改增误区,180天概念,是认证期限,既自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;而抵扣是认证当月抵扣,既认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额——180天是认证期限,认证完了就当月抵扣
财税误区二:
办公用品进项税额不能抵扣!
《增值税暂行条例》第十条:
5种情况的进项税额不得从销项税额中抵扣。
也就是说取得专票,用于生产服务经营活动(这句话是废话,因为办公用品一般都用于经营性活动),不属于上述5种情况(非应税项目、免征增值税项目、集体福利、非正常损失等),也就能抵扣!
财税误区三:
个人股权平价或无偿转让就不要交个人所得税!
看看国家税务总局公告2010年第27号规定:
自然人转让所投资企业股权(份)取得所得,按照公平交易价格计算并确定计税依据。
计税依据明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。
即平价或无偿转让,税务机关有权核定转让价
财税误区四:
餐费就是业务招待费?
业务招待费是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。
正常经营中,餐费产生的原因各种各样,如:
出差人员出差时非招待客户的餐费、会务费中的餐费、董事会会费中的餐费、员工年会会餐;加班餐费餐;拍摄影视作品时吃饭作为道具出现,都不算招待费
财税误区五:
固定资产是“2000元”以上的标准。
企业所得税法实施条例“使用时间超过12个月的非货币性资产”;企业会计准则规定“使用寿命超过一个会计年度”,也就是说取消了固定资产的价值标准,那个标准还是N年前的会计制度下的,那时候的我还不知道借贷呢!
财税误区六:
开票才“缴税”。
何时缴税不以开票为准,而是按各税种规定的纳税义务发生的时间为准,如销售不需要安装的设备,不管是否开票,在发出商品时就应该确认收入,需缴纳增值;还有开票了未必要“缴税”,如预收跨年房租,也开票了,营业税应该缴,但企业所得税要分期确认收入,也就跨年分期确认收入
财税误区七:
工资薪金发现金就缴个税。
如不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收人,不予征税(独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助)、北京地区负担通讯费采取金额实报实销或限额实报实销部分都可以不并入工资薪金缴个税(京地税个[2002]116号)
财税误区八:
只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除。
企业所得税法及实施条例、国税发〔2008〕116号文件等文件,没有对享受研究开发费的加计扣除的企业的范围做限制,所以不是只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除。
财税误区九:
营业外支出都要纳税调增。
营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,包括非流动资产处置损失(有条件扣除)、公益性捐赠支出(有条件有标准扣除)、盘亏损失(有条件扣除)、罚款支出(分类别可扣不可扣)、非货币性资产交换损失、债务重组损失(2种情况一般可扣)等。
财税误区十:
2万元免税政策不免城建税及教育附加。
财
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