审计--风险应对.pptx

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第七讲风险应对,本讲要求,1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3.掌握控制测试的性质、时间和范围；4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。

根据审计准则要求,注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定：

（1）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施；

（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序。

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3、提供更多的督导；4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

确定总体应对措施,评估的财务报表层次重大错报风险,确定总体应对措施,与财务报表整体广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定属于某类交易、余额、列表的具体认定,1.强调保持职业怀疑态度；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导。

4.注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

（核心措施）5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；

（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响,拟实施进一步审计程序的总体方案,综合性方案,控制测试+实质性程序,实质性方案,实质性程序为主,当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

例题：

ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。

请根据针对评估的重大错报风险设计和实施的程序准则，对下列问题做出正确的判断。

1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（）。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序D.通过更多的督导【答案】ABD,2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（）。

A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试程序获取审计证据D.增加实质性测试的样本量【答案】AC,3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。

下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的是（）。

A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款【答案】ABCD,例题.（综合题）Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。

相关资料如下：

资料一：

X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。

产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。

在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。

A原材料在208年的年初、年末库存均为零。

A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：

208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

资料三：

X公司208年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：

（1）A产品207年度和208年度的销售记录,

（2）A产品208年度收发存记录,（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录,要求：

（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）作为审计项目负责人，应该考虑哪些总体用对措施？

（3）注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性？

答案：

（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况,2008年度行业统计资料显示，A产品的市场需求、销售价格明显下跌。

但2008年度与2007年度相比，X公司营业收入反而增加10000万元（销售数量反而增加100吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点,分析应收账款变动情况和产品成本变动情况,按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为46天（365（收入应收账款年初年末平均余额）=365（500006300）=46,明显超过正常信用期20天；或：

按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70天（365（收入应收账款年末余额）365（500009600）=70，明显超过正常信用期20天；2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。

上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存在重大错报风险。

（2）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

提供更多的督导。

在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：

对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步程序的含义和要求进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。

尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步程序的性质、时间、范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。

第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,设计进一步审计程序时应考虑以下因素（要求）：

（1）风险的重要性;

（2）重大错报发生的可能性;（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;（4）被审计单位采用的特定控制的性质;（人工控制、自动化控制）（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。

无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,二、进一步审计程序的性质进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。

重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。

在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估认定层次重大错报风险产生的原因。

注：

从认定、风险、原因，三个方面考虑来选择程序。

第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,三、进一步审计程序的时间

（1）注册会计师何时实施进一步审计程序。

如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。

当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

期中实施审计程序的局限性。

（2）选择获取什么期间或时点的审计证据。

（和项目的性质有关）,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,四、进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：

1、确定的重要性水平。

（重要性水平越低、范围越广）2、评估的重大错报风险。

（风险越高，范围越广）3、计划获取的保证程度。

（保证程度越高，范围越广）,例题：

请根据针对评估的重大错报风险实施的程序准则，对下列问题做出正确的判断。

1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，但其中进一步审计程序的时间是最重要的（）。

【答案】【解析】在进一步审计程序的性质、时间和范围中，性质是最重要的。

2.注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错报风险，确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余额和列报（）。

【答案】【解析】注册会计师应当对所有重大的交易、账户余额和列报设计和实施实质性程序。

第三节控制测试,一、控制测试的含义和要求

（一）控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性。

在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察，并从下列方面获取审计证据：

（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；

（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。

第三节控制测试,

（二）控制测试的要求当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

例如，在采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。

如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。

1下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。

A如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试,【参考答案】ABCD【解析】控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。

第三节控制测试,二、控制测试的性质

（1）询问：

向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。

（2）观察:

测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。

（3）检查:

适用于运行情况留有书面证据的控制。

第三节控制测试,（4）重新执行:

只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

（5）穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。

第三节控制测试,确定控制测试的性质时的要求1、考虑特定控制的性质。

2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。

3、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

第三节控制测试,三、控制测试的时间1、控制测试的时间的含义包含两层含义：

一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。

如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。

2、如何考虑期中审计证据3、如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路：

内容控制在本期是否发生变化。

两次测试的间隔时间不能超过两年。

第三节控制测试,4、不得依赖以前审计所获取证据的情形。

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据。

第三节控制测试,四、控制测试的范围

（一）注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：

（1）在整个拟信赖的期间控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。

（2）拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。

（3）对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。

第三节控制测试,（4）当针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

（5）风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

（6）控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。

第三节控制测试,

（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。

例题：

ABC会计师事务所正在对甲公司2006年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计程序准则，作出正确的判断。

（1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的是（）。

A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C.甲公司属于小规模企业D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据【答案】AD,

（2）注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是（）。

A.控制是否合理B.控制在审计期间是如何运行的C.控制由谁执行D.是人工控制还是自动化控制【答案】BCD【解析】控制是否合理是了解内部控制时应确定的。

（3）注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中正确的有（）。

A.注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获取控制在该期间有效运行的审计证据B.如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据【答案】BCD,第四节实质性程序,一、实质性程序的含义和要求1.实质性程序的含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

第四节实质性程序,实质性程序还包括与财务报表编制完成阶段相关的下列审计程序：

（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；

（2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

（p351）,第四节实质性程序,二、实质性程序的性质细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。

实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

第四节实质性程序,三、实质性程序的时间

（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序

（二）如何考虑期中审计证据将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末，注册会计师的两种选择：

（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；

（2）将实质性程序和控制测试结合使用。

（三）如何考虑以前审计获取的审计证据,第四节实质性程序,四、实质性程序的范围评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如果对控制测试结果不满意，应当考虑扩大实质性程序的范围。

例题：

ABC会计师事务所正在对甲公司2006年度财务报表进行审计，在确定实质性程序性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计程序准则，作出正确的判断。

（1）实质性程序包括细节测试和实质性分析两类。

注册会计师在对各类交易、账户余额、列报的存在或发生、计价认定进行测试时，选用实质性分析程序更为适当（）。

答案】【解析】此时，应选用细节测试。

（2）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师只需针对剩余期间实施进一步实质性程序，以将期中测试得出的结论延伸至期末（）。

答案】【解析】如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。

如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。