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经济法基础第八章二15
第四章流转税法律制度
5、组成计税价格
(1)自产自用
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)
(2)委托加工
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
(3)进口
组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
【例题9】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨,一次性支付加工费9500元。
已知A酒厂提供原料的成本为57000元,B酒厂无同类产品销售价格,酒精适用的消费税税率为5%。
则该批酒精的消费税组成计税价格是()元。
(2005年)
A、50000B、60000C、70000D、63333.331
【答案】C
【解析】组成计税价格=(57000+9500)/(1-5%)=70000元。
【例题10】某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车,每辆车关税完税价格为人民币14.3万元,缴纳关税4.1万元。
已知小轿车适用的消费税税率为8%。
该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为()万元。
(2006年)
A、76B、87C、123D、160
【答案】D
【解析】
(1)进口消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)×消费税税率;
(2)该批进口小轿车应缴纳的消费税税额=(14.3+4.1)/(1-8%)×8%×100=160万元。
(二)自产自用
1、纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税。
2、用于其他方面的(如用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等),“视同销售”,应缴纳消费税。
【解释】消费税只征收一次,但必须征收一次。
【例题11】根据《消费税暂行条例》的规定,下列各项中,纳税人不缴纳消费税的是()。
(2002年)
A、将自产的应税消费品用于职工福利
B、随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入
C、将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品
D、销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金
【答案】C
【解析】
(1)选项A:
纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税;用于其他方面的(如用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等),应缴纳消费税;
(2)选项B:
包装物随同应税消费品“销售”的,无论包装物是否单独计价,也不论会计上如何核算,均应当计入应税消费品的销售额计征消费税;(3)选项D:
逾期包装物押金和收取1年以上的押金,应当计入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计征消费税。
【例题12】根据《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产自用的应税消费品用于下列用途时,应缴纳消费税的有()。
(2003年)
A、用于职工福利和奖励
B、用于生产非应税消费品
C、用于生产应税消费品
D、用于馈赠、赞助
【答案】ABD
【例题13】根据《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中,不需要缴纳消费税的是( )。
(2005年)
A、用于赞助的消费品
B、用于职工福利的消费品
C、用于广告的消费品
D、用于连续生产应税消费品的消费品
【答案】D
【例题14】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,应当缴纳消费税的有()。
(2006年)
A、销售白酒而取得的包装物作价收入
B、销售白酒而取得的包装物押金收入
C、将自产白酒作为福利发给本厂职工
D、使用自产酒精生产白酒
【答案】ABC
【解析】
(1)选项A:
包装物随同应税消费品“销售”的,无论包装物是否单独计价,也不论会计上如何核算,均应当计入应税消费品的销售额计征消费税;
(2)选项B:
酒类产品的包装物押金,无论押金是否返还以及会计上如何核算,均应并入销售额计征消费税;(3)选项C:
纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方面的(如用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等),视同销售,应缴纳消费税;(4)选项D:
纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税。
因此,使用自产酒精生产白酒的,酒精不缴纳消费税,但白酒应缴纳消费税。
(三)委托加工
1、委托方是消费税的纳税义务人,但消费税由受托方代收代缴。
委托加工的应税消费品,由受托方向(受托方)所在地主管税务机关缴纳税款。
2、受托方是增值税的纳税义务人,在计算增值税时,代收代缴的消费税不属于价外费用。
【解释】甲企业委托乙企业加工一批卷烟,已知,甲企业提供的材料成本为100万元,支付给乙企业的加工费为40万元,消费税税率为30%。
甲企业为消费税的纳税义务人,应纳消费税=(100+40)÷(1-30%)×30%=60万元,由受托方乙企业代收代缴。
乙企业为增值税的纳税人(提供加工劳务),在计算增值税销项税额时,其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。
3、纳税人委托加工的应税消费品,其消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。
4、委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接销售的,不再征收消费税。
【解释】消费税只征收一次。
5、对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款,由税务机关向纳税人(委托方)追缴税款,对扣缴义务人(受托方)处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
【例题15】根据消费税法律制度的规定,下列项目中,可以不缴纳消费税的是()。
A、委托加工的应税消费品,受托方已代扣代缴消费税,委托方取回后直接销售的
B、自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的
C、自产自用的应税消费品,用于连续生产非应税消费品的
D、自产自用的应税消费品,用于职工福利的
【答案】AB
【解析】
(1)选项A:
消费税是价内税,只征收一次;
(2)选项B:
自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,前面的生产环节不征收消费税;(3)选项CD:
视同销售,应当征收消费税。
【例题16】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。
甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟,另一部分烟丝卖给丙公司。
在这项委托加工烟丝业务中,消费税的纳税义务人是()。
(2001年)
A、甲公司B、乙公司C、丙公司D、甲公司和丙公司
【答案】A
【解析】
(1)在委托加工环节,委托方甲公司是消费税的纳税义务人,受托方乙公司只是代收代缴消费税;
(2)甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟,在计算卷烟的消费税时,委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除;(3)甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时,甲公司和丙公司均不缴纳消费税,但甲公司销售货物应缴纳增值税。
(四)外购应税消费品已纳消费税的扣除
用外购(或委托加工)已税消费品“连续生产”应税消费品时,可按当期“生产领用数量”计算其已纳的消费税税额。
【例题17】根据消费税法律制度的规定,纳税人外购和委托加工的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。
下列各项中,可以抵扣已缴纳的消费税的有()。
A、委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品
B、委托加工收回的已税玉石用于生产首饰
C、委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车
D、委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟
【答案】ABD
【解析】委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产“轮胎”的,才可以抵扣消费税。
(五)消费税的纳税义务发生时间
1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,为销售合同规定的收款日期的当天。
2、纳税人采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。
3、纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4、纳税人采取其他结算方式,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
5、纳税人自产自用的应税消费品,为移送使用的当天。
6、委托加工的应税消费品,由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。
纳税人委托个体经营者加工的应税消费品,于委托方收回后在委托方所在地纳税,其纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。
7、进口的应税消费品,为报关进口的当天。
【例题18】根据消费税法律制度的规定,纳税人销售应税消费品,采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为()。
(2005年)
A、发出应税消费品的当天
B、取得全部价款的当天
C、销售合同规定的收款日期的当天
D、每一期纳税人销售应税货物
【答案】C
【例题19】根据消费税法律制度的规定,某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒。
该啤酒厂的消费税纳税义务的发生时间为()。
A、啤酒厂发出啤酒的当天
B、购买方收到啤酒的当天
C、销售合同规定的收款日期的当天
D、取得索取销货款凭据的当天
【答案】C
(六)消费税的纳税地点
1、纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院另有规定外,应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳;
2、委托加工的应税消费品,由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳;
3、进口的应税消费品,由进口人向“报关地”海关申报缴纳;
4、总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的,应在“生产应税消费品”的分支机构所在地缴纳消费税。
5、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,应于应税消费品销售后,回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
【例题20】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品,该批消费品应缴税款应由乙企业向B市税务机关解缴。
()
【答案】√
【例题21】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,有关消费税纳税地点的表述中,正确的有( )。
A、纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税
B、纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税
C、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税
D、纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税
【答案】BD
【解析】
(1)选项A:
进口应税消费品,向报关地海关申报纳税;
(2)选项C:
委托加工应税消费品,由受托方代收代缴消费税。
只有受托方为个体经营者时,才回委托方所在地缴纳消费税。
【计算】某企业2009年3月发生下列业务:
(1)从国外进口一批A类化妆品,关税完税价格为820000元,已缴纳关税230000元。
(2)委托某工厂加工B类化妆品,提供原材料价值68000元,支付加工费2000元。
该批加工产品已收回(受托方没有B类化妆品同类货物价格)。
(3)销售本企业生产的C类化妆品,取得销售额580000元(不含增值税)。
(4)“三八”妇女节,向全体女职工发放C类化妆品,计税价格8000元(不含增值税)。
已知:
A类、B类、C类化妆品适用的消费税税率为30%。
要求:
(1)计算A类化妆品应缴纳的消费税;
(2)计算B类化妆品应缴纳的消费税;
(3)计算C类化妆品应缴纳的消费税;
(4)计算该企业3月份应缴纳的消费税。
【计算答案】
(1)进口A类化妆品应交纳消费税=(820000+230000)/(1-30%)×30%=450000(元)
(2)委托加工B类化妆品应缴纳消费税=(68000+2000)/(1-30%)×30%=30000(元)
(3)C类护肤品应缴纳消费税=(580000+8000)×30%=176400(元)
(4)该企业3月份应缴纳消费税=450000+30000+176400=656400(元)
第三节营业税法律制度
三、营业税
(一)营业税的征税范围
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。
【解释1】劳务:
加工、修理修配劳务征收增值税,其他劳务征收营业税。
【解释2】无形资产:
以无形资产投资入股,接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。
【解释3】不动产:
(1)以不动产投资入股,接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的,不征收营业税;
(2)“单位”将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产征收营业税。
个人将无形资产无偿赠送他人,不交营业税。
【解释4】混合销售:
(1)从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为,一并征收增值税;
(2)其他企业的混合销售行为,一并征收营业税;(3)从事运输业务的单位和个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,应当征收增值税。
【解释5】兼营:
纳税人兼营应税货物销售、应税劳务与非应税劳务的,如果分别核算的,分别缴纳增值税和营业税;如果不分别核算的,一并征收增值税。
【解释6】邮政部门“销售集邮商品、发行报刊”征收营业税,但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品,征收增值税。
【解释7】注意“境内”的含义:
(1)所提供的劳务发生在境内;
(2)所转让的无形资产在境内使用;(3)所销售的不动产在境内;(4)在境内组织旅客出境旅游;(5)在境内载运旅客或者货物出境;(6)境内保险机构提供的保险劳务,但境内保险机构为出口货物提供的保险除外;(7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。
【例题1】根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,不属于营业税征收范围的是()。
(2002年)
A、金融保险业B、修理修配业C、文化体育业D、建筑业
【答案】B
【例题2】下列各项中,属于增值税征收范围的是()。
(2004年)
A、提供通信报务B、提供金融服务C、提供加工劳务D、提供旅游服务
【答案】C
【解析】选项ABD属于营业税的征税范围。
【例题3】根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,属于营业税征收范围的是()。
(2004年)
A、销售货物B、进口货物C、转让无形资产D、提供修理修配劳务
【答案】C
【例题4】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应当缴纳营业税的有()。
(2006年)
A、销售房地产B、转让土地使用权
C、以房产投资入股D、以土地使用权投资入股
【答案】AB
【解析】选项CD:
以不动产、无形资产投资入股,接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的,不征收营业税。
【例题5】个人将不动产无偿赠送他人的行为,视同销售不动产,应当征收营业税。
( )(2008年)
【答案】×
【例题6】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳营业税的是()。
A、某商场销售烟酒B、高某将闲置住房无偿赠与他人
C、某房地产公司销售商品房D、某服装厂加工服装
【答案】C
【解析】
(1)选项AD:
应缴纳增值税;
(2)选项B:
单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产征收营业税,个人无偿赠送不动产的行为,不征收营业税。
【例题7】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应当征收营业税的是()。
A、银行销售金银业务B、融资租赁业务
C、典当行的死当物品销售业务D、邮票的生产、调拨
【答案】B
【解析】选项ACD应当征收增值税。
【例题8】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应当征收营业税的有()。
A、某足球俱乐部的门票收入
B、某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入
C、某拍卖行向委托人收取的手续费
D、某企业生产邮票首日封取得的收入
【答案】ABC
【解析】
(1)选项B:
属于混合销售,根据娱乐城的主营业务一并征收营业税;
(2)选项D:
集邮商品的生产、调拨,应当征收增值税。
【例题9】根据营业税法律制度的规定,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应缴纳营业税。
下列各项中,应当缴纳营业税的有()。
A、在境内组织旅客出境旅游
B、境内保险机构为出口货物提供保险
C、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险服务
D、所转让的无形资产在境内使用
【答案】ACD
(二)营业税的扣缴义务人P150
个人转让无形资产以受让者为扣缴义务人。
(三)不同行业的计税依据
1、运输企业
(1)运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入,以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。
【解释】在计算增值税的进项税额时,准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”,随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。
(2)运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境,在境外其载运的旅客或者货物改由其他运输企业承运的,以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。
(3)联营运输业务,以实际取得的营业收入为营业额。
【例题10】某运输公司3月份取得运营收入400万元,另取得联运收入200万元,其中支付给其他承运单位承运费100万元,已知交通运输业适用营业税税率为3%。
该公司当月应缴纳的营业税税额为( )万元。
(2005年)
A、3B、12C、15D、18
【答案】C
【解析】联营运输业务,以实际取得的营业收入为营业额。
该公司应纳营业税额=(400+200-100)×3%=15万元。
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