财务管理 第二章.docx
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财务管理第二章
第二章预算管理
第一节预算管理概述
一、预算的特征与作用
预算是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映的企业一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
预算的特征
1、预算的目的是使企业以最经济有效的方式实现预定目标,因此,预算必须与企业的战略或目标保持一致;
2、预算作为一种数量化的详细计划,它是对未来活动的细致、周密安排,是未来经营活动的依据,数量化和可执行性是预算最主要的特征。
预算的作用
1、引导和控制经济活动,使企业经营达到预期目标;
2、实现企业内部各个部门之间的协调;
3、作为业绩考核的标准。
二、预算的分类与预算体系
预算的分类
1、根据预算的内容不同,可以分为业务预算、专门决策预算和财务预算。
业务预算指与日常生产经营活动直接相关经营业务的各种预算;专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算,如资本支出预算;财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。
财务预算作为全面预算体系的最后环节,亦称为总预算,其它预算相应称为辅助预算或分预算。
(2)从预算指标覆盖的时间长短分,企业预算分为长期预算(1年以上)和短期预算(1年以内,含1年)。
企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算。
预算体系
全面预算体系包括:
业务预算、专门决策预算和财务预算;
财务预算包括:
现金预算和预计财务报表;
预计财务报表包括:
预计利润表和预计资产负债表。
三、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
其中企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。
第二节预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
(一)固定预算与弹性预算编制方法
固定预算
1、含义:
又称静态预算编制方法,是指在编制预算时,根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。
2、缺点:
过于呆板、可比性差。
3、适用:
适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。
弹性预算
1、含义:
是在成本习性分类的基础上,根据本、量、利之间的依存关系,编制出一套适应多种业务量的费用预算。
该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。
编制弹性预算所依据的业务量可能是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。
2、优点:
预算范围宽、可比性强。
3、适用:
适用于与业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。
3、编制方法:
(1)公式法:
设:
费用预算总额为Y;固定费用为a;业务量为X;单位变动费用为b。
它们之间的关系为:
Y=a+bX
优点:
①在一定范围内预算可以随业务量变动而变动;②可比性和适应性强;③编制预算的工作量小。
缺点:
按公式进行成本分解比较麻烦。
(2)列表法:
指通过列表的方式,将与各种业务量相对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。
优点:
可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算,无需再另行计算。
缺点:
①工作量较大;②由于预算数不能随业务量变动而变动,弹性仍然不足。
【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示:
表2-1某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料
费用明细项目
单位变动费用(元/工时)
费用明细项目
固定费用(元)
变动费用:
固定费用:
间接人工
0.5
维护费用
12000
间接材料
0.6
折旧费用
30000
维护费用
0.4
管理费用
20000
水电费用
0.3
保险费用
10000
机物料
0.2
财产税
5000
小计
2.0
小计
77000
假定该企业预算期可能的预算工时变动范围为49000-51000工时,制造费用弹性预算如表2-2所示:
表2-2某企业制造费用弹性预算表(公式法)(工时变动范围:
49000-51000工时)
项目
a
b
固定部分:
维护费用
12000
-
折旧费用
30000
-
管理费用
20000
-
保险费用
10000
-
财产税
5000
-
小计
77000
-
变动部分:
间接人工
0.5
间接材料
-
0.6
维护费用
-
0.4
水电费用
-
0.3
机物料
-
0.2
小计
-
2.0
合计
77000
2.0
【例2-2】假定有关资料同表2-1。
预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时。
用列表法编制的的制造费用弹性预算如表2-3所示。
表2-3某企业的制造费用弹性预算表(列表法)
费用明细项目
单位变动费用
业务量(工时)
49000
49500
50000
50500
51000
变动费用:
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
机物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
24500
29400
19600
14700
9800
24750
29700
19800
14850
9900
25000
30000
20000
15000
10000
25250
30300
20200
15150
10100
25500
30600
20400
15300
10200
小计
2.0
98000
99000
100000
101000
102000
固定费用:
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
12000
30000
20000
10000
5000
小计
77000
77000
77000
77000
77000
制造费用合计
175000
176000
177000
178000
179000
(二)增量预算与零基预算编制方法(按其出发点的特征不同分类)
增量
预算
1、含义:
是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的一种方法。
2、假设:
(1)企业现有业务活动是合理的,不需要调整;
(2)企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;(3)以现有业务活动和开支水平,确定预算期各项活动的预算数。
3、缺点:
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,造成预算上的浪费。
零基
预算
1、含义:
是指在编制费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要出发逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
2、编制程序:
①动员企业内部各部门的员工,详细讨论计划期内应该发生的费用项目,并对每一费用项目编写一套方案,提出费用开支的目的,以及需要开支的费用数额。
②划分不可避免项目和可避免项目,对不可避免费用项目必须保证资金供应;对可避免费用项目,则需要逐项进行成本与效益分析,尽量控制不可避免项目纳入预算当中。
③划分不可延缓项目和可延缓项目,优先安排不可延缓费用项目的支出。
然后再根据需要和可能,按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
3、优点:
①不受现有费用项目和数额的限制;②不受现行预算的束缚;③能调动各方面降低费用的积极性;④有助于促使基层单位精打细算,合理使用资金,真正发挥每项目费用的效果。
(三)定期预算与滚动预算编制方法(按预算期的时间特征不同)
定期预算
1、含义:
是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。
2、优点:
使预算期间与会计期间相对应,便于对预算执行情况进行分析和考核。
3、缺点:
会使管理人员只考虑预算期之内的的事情,缺乏长远打算,导致短期行为的出现。
滚动
预算
1、含义:
是指在编制预算时,将预算期与会计期间相脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持一个固定期间的(一般为12各月)一种预算编制方法。
2、优点:
能使企业各级管理人员对未来始终持续保持整整12个月的规划,从而保证企业经营管理工作能够稳定有序的进行;有利于管理人员对预算资料做经常性的分析和研究并根据当时的预算执行情况加以调整。
二、预算编制程序
企业预算编制一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
董事会或经理办公会审议批准的年度总预算,一般在次年3月底以前,由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。
第三节预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算
(一)年度预算目标
企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题:
建立预算目标的指标体系
预算目标指标体系应包括:
盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排。
测算并确定预算目标的指标值
预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆,它应当具有挑战性,并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。
(二)目标利润预算方法
量本利分析法
目标利润=
预计产品产销数量×(单位产品售价-单位产品变动成本)-固定成本费用
比例预算法
(1)销售收入利润率法:
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率
(2)成本利润率法:
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
(3)投资资本回报率法:
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
(4)利润增长百分比法:
目标利润=上期利润总额×(1+利润增长百分比)
上加法
企业留存收益=盈余公积+未分配利润
净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)
或:
=本年新增留存收益+股利分配额
目标利润=净利润/(1-所得税税率)
【例2-5】
某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润,并新增留存收益800万元。
企业股本8000万元,所得税税率20%,则可按下述步骤测算目标利润额:
目标股利分红额=8000×10%=800(万元)
净利润=800+800=1600(万元)
目标利润=1600/(1-20%)=2000(万元)
(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例
企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤:
1、根据销售预测,在假定产品售价和成本费用不变的情况下,确定可实现利润;
2、根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率,确定期望目标利润,并与可实现利润比较,提出销售增长率、价格增长率或成本(费用)降低率目标;
3、通过各分部及管理部门间的协调,最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例2-6】
某公司生产经营单一产品,下属三个分部均为成本中心,专司产品生产与协作。
总部为了节约成本和统一对外,除拥有管理职能外,还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。
经公司营销部门的销售预测,确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。
第一,假定价格不变,要求其销售额达到5亿元。
如果当前销售成本率为60%,可实现的毛利额为2亿元,扣除各项费用(销售费用率为24%)1.2亿元,可初步确定目标利润为8000万元.
第二,假定公司现有投资资本平均总额为15亿元,按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准,确认公司应该完成的目标利润为1.2亿元。
第三,在收入不可能增长的条件下,与可实现利润8000万元比较,要实现1.2亿元的目标利润,只能通过降低成本费用这一途径。
根据成本费用管理目标,公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%,即销售成本率由60%降低到54%,以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元,此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元(12000-8000)变为1000万元[12000-(23000-12000)]。
第四,为完全实现同行业的平均目标利润,费用总额须从原来的12000降低到11000万元,其费用降低率应达到(12000-11000)/12000=8.33%
第五,经过协调,公司总部于分部按上述测算将最终目标明确下来,即目标销售额5亿元,目标利润1.2亿元,目标销售成本率54%,目标费用总额1.1亿元。
二、主要预算的编制
(一)销售预算
预算编制应以销售预算为起点。
【例2-7】
W公司于2008年只生产和销售一种产品,每季的产品销售有60%于当期收到现金,其余40%于下季度收到现金,2007年末该公司的应收账款为175000元。
该公司计划年度分季度销售预算如下表所示:
W公司销售预算(2008年度)
项目
1季度
季度
季度
季度
全年
预计销量
(件)
2000
2500
3000
2500
10000
单价(元)
250
250
250
250
250
预计销售收入
500000
625000
750000
625000
2500000
应收账款期初余额
175000
175000
1季度现销
300000
200000
2季度现销
37500
25000
3季度现销
450000
300000
4季度现销
375000
375000
现金收入合计
475000
575000
700000
675000
2425000
(二)生产预算
生产预算是全面预算中惟一只与实物量有关的预算。
【例2-8】
假设W公司2008年年初结存产成品300件,本年各季末结存产成品分别为:
1季度末500件,2季度末550件,3季度末500件,4季度末400件。
预计销售量见销售预算表。
W公司生产预算如下表所示:
W公司生产预算(2008年度)
季度
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
预计销量
2000
2500
3000
2500
10000
加:
预计期末结存
500
550
500
400
400
预计需要量
2500
3050
3500
2900
14000
减:
期初结存量
300
500
550
500
300
预计生产量
2200
2550
2950
2400
10100
(三)材料采购预算
【例2-9】
假设W公司2008年年初材料结存量为720千克,本年各季末结存材料分别为:
1季度末820千克,2季度末980千克,3季度末784千克,4季度末860千克。
每季度的购料款于当季度支付40%,其余60%于下一季度支付,应付账款年初余额为120000元。
则W公司2008年度材料采购预算如下表所示:
W公司材料采购预算(2008年度)
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
预计生产量(件)
2200
2550
2950
2400
10100
材料定额单耗(千克)
5
5
5
5
5
预计生产需要量(千克)
11000
12750
14750
12000
50500
加:
期末结存量
820
980
784
860
860
预计需要量合计
11820
13730
15534
12860
51360
减:
期初结存量
720
820
980
784
720
预计材料采购量
11100
12910
14554
12076
50640
材料计划单价
20
20
20
20
20
预计购料金额
222000
258200
291000
241520
1012800
应付账款年初余额
120000
120000
1季度购料付现
88800
133200
222000
2季度购料付现
103280
154920
258200
3季度购料付现
116432
174648
291000
4季度购料付现
96608
96608
现金支出合计
208800
236480
271352
271256
987888
(四)直接人工预算
【例2-6】
假设W公司单位产品耗用工时为6小时,单位工时的工资率为5元。
W公司直接人工预算如下表所示:
W公司直接人工预算(2008年度)
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
预计生产量(件)
2200
2550
2950
2400
10100
单耗工时(小时)
6
6
6
6
6
直接人工小时数
13200
15300
17700
14400
60600
单位工时工资率
5
5
5
5
5
预计直接人工成本
66000
76500
88500
72000
30300
(五)制造费用预算
制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。
变动制造费用与企业的业务量存在一定的函数关系,如果企业有比较完备消耗标准,直接用消耗标准乘以预计业务量即可得出变动制造费用的预算数,如果企业没有消耗标准,就只能一项一项的预计;固定制造费用与企业的业务量无关,一般以上年数额为基础,考虑来年变化安排。
另外,制造费用中的折旧等属于非付现费用,在预计现金支出是要予以剔除。
【例2-11】
根据前面所编制各预算表的资料,编制W公司2008年度制造费用预算如下表所示:
W公司制造费用预算(2008年度)
变动费用项目
金额
固定费用项目
金额
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
润滑剂
0.2×60600=12120
0.1×60600=6060
0.15×60600=9090
0.25×60600=15150
0.05×60600=3030
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
4000
73200
35000
6000
3000
小计
0.75×60600=45450
小计
121200
变动制造费用现金支出
固定制造费用合计
减:
折旧费用
固定制造费用现金支出
制造费用全年现金支出
制造费用第1季现金支出
制造费用第2季现金支出
制造费用第3季现金支出
制造费用第4季现金支出
45450
121200
73200
48000
93450
25000
25000
24000
19450
(六)单位生产成本预算
单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。
这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的,通常应反映各产品单位生产成本,有时还要反映年初年末存货水平。
【例2-12】
假设W企业采用制造成本法,生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。
根据前面资料,可以编制W公司单位产品生产成本预算如下表所示:
W公司单位产品生产成本表(2008年度)单位:
元
成本项目
单位用量
单位价格
单位成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
5千克
6小时
6小时
20元/千克
5元/小时
0.75元/小时
100
30
4.5
单位变动生产成本
134.5
单位固定成本
(121200/60600)×6=12
12
单位生产成本
146.5
期末存货预算
期末存货数量
单位生产成本
400件
146.5
期末存货成本
58600
(七)销售及管理费用预算
销售费用是由两部分组成的,一部分是变动性的销售费用,这部分销售费用与销售数量有比较密切的联系,比如销售佣金、运输费用等等,随销售数量的变化而变化;另一部分属于固定性的销售费用,这部分销售费用与销售的数量没有密切的联系,比如门市部的租金等等。
管理费用一般属于固定费用,但也有部分与企业的业务量有关。
【例2-13】
假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况,合并编制了销售与管理费用预算如下表所示:
W公司销售费用与管理费用预算表(2008年度)单位:
元
费用明细项目
预算资金
变动费用
销售佣金0.1×60600
办公费用0.2×60600
运输费用0.2×60600
...
...
6060
12120
12120
变动费用小计
42420
固定费用
广告费用
管理人员工资
保险费用
折旧费用
财产税
...
100000
125000
8000
50000
4000
固定费用小计
287000
预计现金支出计算表
销售及管理费用总额
减:
折旧费用
销售及管理费用现金支出总额
每季销售及管理费用现金支出
329420
50000
279420
69855(279420/4)
(八)专门决策预算
专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算,这种预算往往涉及长期建设项目的投资投放与筹措,并经常跨年度。
专门决策预算也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
【例2-14】
假设W公司决定于2008年上马一条新的生产线,年内安装完毕,并于年末投入使用,有关投资与筹资预算如下表所示:
W公司专门决策预算表(2008年度)单位:
元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
投资支出预算
借入长期借款
50000
40000
40000
70000
80000
80000
240000
120000
(九)现金预算
现金预算是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的,是对上述预算关于现金收支的汇总,以及现金余缺的运用与筹措的预算。
【例2-15】
根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料,编制现金预算。
该公司年初现金余额为80000元,每季支付各种流转税35000元,前三季度每季度预交所得税50000元,年末汇缴89440元,年末支付股利250000元。
最低现金持有量为50000元。
W公司现金预算表如下表。
W公司现金预算表(2008年度)单位:
元
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
①期初现金余额
80000
80000
80000
80000
80000
②经营现金收入
475000
575000
700000
675000
2425000
③可供支配的现金合计
555000
655000
780000
755000
2505000
④经营性现金支出:
直接材料采购
直接人工支出
制造费用
销售及管理费用
支付流转税
预交所得税
分配股利
208800
66000
25000
69855
35000
50000
236480
76500
25000
69855
35000
50000
271352
88500
24000
69855
35000
- 配套讲稿:
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- 特殊限制:
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- 财务管理 第二章 第二