项目部税务筹划.docx
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项目部税务筹划.docx
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项目部税务筹划
项目部税务筹划实施办法
第一条编制目的
通过对项目进行税务策划,从业务前端规范税务管理行为,规避税务风险;按策划思路实时动态控制各经营环节税负,在保持合理税负的同时努力挖掘降低成本的潜力,确保项目效益从资金上得到保障,贯彻“成本受控、税负合理”的核心理念;不断总结项目税务策划流程,逐步建立以“项目策划为主+公司指导为辅”税收策划模式。
第二条编制依据
(一)建设项目投标报价工程量清单
(二)项目施工合同
(三)项目分部分项工程量清单计价表
(四)项目机械台班明细表
(五)项目单位工程人材机明细表
(六)项目施工组织方案
(七)项目目标成本测算表
1、预计合同总收入分解
2、分包自营成本测算表
3、材料自营成本测算表
'.
4、现场间接费用成本测算表
(八)国家税务总局规定的行业税率
(九)国家有关增值税的相关政策
(十)其他相关政策文件。
第三条策划重点
(一)税务筹划前提:
1、从工程投标造价清单项目分解销项、进项税额。
2、设备、材料供应商均提供增值税专用发票。
(二)固定资产的进项抵扣
1、购入与划转固定资产:
一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣的。
2、租入固定资产:
对纳税人租入的固定资产、不动产,同时(强调是同时)用于多种增值税项目的(一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费),其进
项税额准予从销项税额中全额抵扣。
如果仅用于简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(三)除土石方外运、装饰装修、临建费用部分,建议
采用甲供材或者清包工模式,取得3%的分包发票,降低成本,延缓资金流出时间;剔除出来的主材同等条件下可以取
'.
得13%的进项税额,增加进项抵扣。
如存在土石方外运部分由项目提供油料、临建部分由于分包商原因无法提供商混的
情况,项目需按照甲供材模式处理,按照3%开具增值税专用发票;
(四)甲供分包方式下,合同清单单价中应该不包括甲供材料,项目取得的分包发票金额也不得包含甲供材料金额。
(五)财税[2016]140号文第十六条:
纳税人将建筑施
工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税,税率为9%,降低项目成本。
第四条供应商报价平衡点
(一)劳务供应商选择
劳务供应商及其提供发票类型(可抵扣税
报价平
供应商选择方案
率)
衡点
劳务供应商A
劳务供应商B
供应商B的价格÷供应商A的价
96.81
格<96.81%时,选择供应商B;
增值税专用发票
增值税专用发票
%
(6%)
(3%)
反之,则选择供应商A
劳务供应商A
劳务供应商C
93.66
供应商C的价格÷供应商A的价
增值税专用发票
增值税普通发票
格<93.66%时,选择供应商C;
%
反之,则选择供应商A
(6%)
(0%)
劳务供应商B
劳务供应商C
96.74
供应商C的价格÷供应商B的价
增值税专用发票
增值税普通发票
%
格<96.74%时,选择供应商C;
'.
(3%)(0%)反之,则选择供应商B
(上述报价为含税报价)
(二)专业分包商选择
报价平
分包商及其提供发票类型(可抵扣税率)分包商选择方案
衡点
分包商A
分包商B
分包商B的价格÷分包商A的价
93.81
增值税专用发票
增值税专用发票
格<93.81%
时,选择分包商B;
%
(9%)
(3%)
反之,则选择分包商A
分包商A
分包商C
分包商C的价格÷分包商A的价
90.75
增值税专用发票
增值税普通发票
格<90.75%
时,选择分包商C;
%
(9%)
(0%)
反之,则选择分包商A
分包商B
分包商C
分包商C的价格÷分包商B的价
96.74
增值税专用发票
增值税普通发票
格<96.74%
时,选择分包商C;
%
(3%)
(0%)
反之,则选择分包商B
(上述报价为含税报价)
(三)供应商选择
报价平
供应商及其提供发票类型(可抵扣税率)供应商选择方案衡点
供应商A供应商B90.05供应商B的价格÷供应商A的价
'.
增值税专用发票
增值税专用发票
%格<90.05%时,选择供应商B;
(13%)
(3%)
反之,则选择供应商A
供应商A
供应商C
供应商C的价格÷供应商A的价
87.12
增值税专用发票
增值税普通发票
格<87.12%时,选择供应商C;
%
(13%)
(0%)
反之,则选择供应商A
供应商B
供应商C
供应商C的价格÷供应商B的价
96.74
增值税专用发票
增值税普通发票
格<96.74%时,选择供应商C;
%
(3%)
(0%)
反之,则选择供应商B
(上述报价为含税报价)
第五条特别规定
(一)中标以后的首要任务就是主合同价税分离。
以营业税模式进行投标报价的项目,必须在一个月以内进行价税分离;
(二)建筑行业在收到预收工程款时,允许向业主开具“零税率”增值税普通发票,在发票备注栏单独备注“预收款”,开票金额为实际收到的预收款全款,待正式办理结算冲减预付款时再开具正式的增值税专用发票,不再强制要求建筑施工单位在收到预付款时必须履行纳税义务。
一般预付款到达的时间都是实际成本发生之前,进项税额无法及时取得,大量资金就会以税额的形式提前流到税务局,此时开具“零税率”增值税普通发票可以减少企业的现金流出。
'.
(三)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,
指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在
2016年
4月30日以前的的建筑工程项目,未取得《建筑工程施工
许可证》的,建筑工程承包合同注明开工日期在
2016年4
月30日以前的建筑工程项目。
老项目可采用简易征收计税
办法。
(四)项目部提供建筑业服务,按照应税服务收入和
预征率计算应预缴税额,按月向主管税务机关申报纳税,
不得抵扣进项税额。
计算公式为:
应预缴税额=[(当期取得的全部价款和价外费用-当
期准予抵扣的分包发票金额)/(1+9%)×2%(一般计税
办法项目适用)
第六条项目部营改增后成本费用可抵扣项目明细表
成本费用项目
核算内容
相关业务形式
是否可
增值税扣税凭证
备注
抵扣
购置不动产
购置不动产
购置房屋、土地使用
是
增值税专用发票
权等不动产
1、员工工资及五险
否
*
二金
主要核算从事
2、劳务派遣费用
是
现代服务业(人力资源
服务)
建筑安装工程
1.一般纳税人以清包工
施工人员的工
方式提供的建筑服务,
资、补贴、奖
合同成本-直接人
可以选择适用简易计税
金、社会保险、
工费
方法计税。
以清包工方
其他职工薪酬
增值税专用发票
3、协作队伍劳务费
式提供建筑服务,是指
以及劳务协作
是
(劳务分包)
施工方不采购建筑工程
队伍的劳务
所需的材料或只采购辅
费。
助材料,并收取人工费、
管理费或者其他费用的
建筑服务。
'.
建筑安装工程
直接耗用的构
成工程实体和
有助于工程形
成的各种主要
合同成本-直接材材料、辅助材
料费料、结构件、
零件、半成品
的成本以及工
程使用周转材
料应计的摊销
价值
4、零星用工工费否*
5、对劳务队伍的考
否*
核奖励
⋯⋯**
1、钢材、水泥、混
是增值税专用发票
凝土
2
、油品、火工品
是
增值税专用发票
3
、桥梁、支座、锚
是
增值税专用发票
杆、锚具
4、地材(砂、土、
是增值税专用发票
石料等)
5、小型机具、电料、
是
增值税专用发票
五金材料
6、方木、木板、竹
是
增值税专用发票
胶板、木胶板
7、压浆剂、灌浆料、
粉煤灰、减水剂、速
是
增值税专用发票
凝剂、石粉
8、机制砖、井盖、
污水管、螺旋管、铸
是
增值税专用发票
铁管、彩砖、栏杆、
洞渣、路缘石
9、伸缩缝、钢板、
钢绞线、波纹管、钢
是
增值税专用发票
纤维、挤压套
10、电气开关、电线
是
增值税专用发票
电缆、照明设备
11、空调、电梯、电
是
增值税专用发票
如为商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)适用增值税简易征收办法
如为商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
(可获取专票,下同)
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)适用增值税简易征收办法(可获取专票,下同)
'.
工程施工过程
中使用自有施
工机械发生的
机械使用费和
合同成本-机械使租用外单位施
用费工机械发生的
租赁费以及施
工机械的安
装、拆卸和进
出场费等。
气设备
12、pvc管材、塑料
是增值税专用发票
管材、塑料板材
13、铸铁管道、钢管、
是增值税专用发票
阀门
14、木门、防盗门、
防火门、防盗网、塑是增值税专用发票
钢窗等
15、卫生间洁具、食
是增值税专用发票
堂用具
16、瓷砖、大理石、
是增值税专用发票
火烧石、水泥预制件
17、玻璃幕墙、铝塑
是增值税专用发票
板、外墙装饰材料
18、给排水设备、消
是增值税专用发票
防设施
19
、材料运费
是
货物运输业专用
发票
20
、材料加工费
是
增值税专用发票
21
、自有周转材料使
否
购置材料时已经抵扣
用费
22
、周转材租赁费
(钢管、扣件、模版、
是
增值税专用发票
钢模等)
⋯⋯
*
*
1、工程用设备租赁
(包括吊车、挖掘
是
增值税专用发票
机、装载机、塔吊、
升降机、运输车辆)
县级及县级以下小型水
力发电单位生产的电力
适用增值税简易征收办
2
、电费
是
增值税专用发票
法。
小型水力发电单位,是
指各类投资主体建设的
装机容量为5万千瓦以
下(含5万千瓦)的小
型水力发电单位。
3
、燃料(汽油、柴
是
增值税专用发票
油)
等
4
、设备折旧费
否
*
购置设备时已经抵扣
'.
施工过程中发
生的二次材料
搬运费、生产
工具用具使用
费、临时设施
摊销费、检验
5、机械操作人员工
否*
资及工资附加费
6、外租机械设备进
是增值税专用发票
出场费
7、自有机械设备修
是增值税专用发票
理费
⋯⋯**
1、征地拆迁费否*
2、房屋、道路、青
否*
苗补偿费
3、施工水电费是增值税专用发票
属于租赁费的价外费用
适用一般计税方法电力适用一般计税方法的自来水
适用简易计税方法的自来水
适用简易计税方法的电力
合同成本-其它直试验费、安全
接费生产费、场地
清理费、工程
复测费、夜间
冬季雨季施工
增加费、施工
补偿费、环境
保护费等
项目部为组织
合同成本-间接费和管理施工生
用产活动所发生的费用。
4
、生产安全用品
是
增值税专用发票
5
、检验试验费
是
增值税专用发票
6
、二次搬运费
是
增值税专用发票
7
、场地租赁费
是
增值税专用发票
不动产经营租赁
8
、场地清理费
是
增值税专用发票
9
、采购活动板房
是
增值税专用发票
10
、租赁活动板房
是
增值税专用发票
11
、采购拌合站
是
增值税专用发票
主要指机器设备
12
、电力架施
是
增值税专用发票
13、临时房屋、道路
工程
是
增值税专用发票
分包工程可抵扣
⋯⋯
*
*
1
、管理人员工资及
否
*
工资附加费
2
、外聘人员工资
否
*
3
、劳动保护费
是
增值税专用发票
4
、工程、设备、保
是
增值税专用发票
险
5
、房屋租赁
是
增值税专用发票
6
、会议费
是
增值税专用发票
会议展览服务
等
7
、交通费
否
*
8
、电话费、网络费
是
增值税专用发票
基础电信业务适用
'.
增值税电信业务适用
防护材料租赁
9、临时设施费是增值税专用发票防护设施搭建增值税应税服务
10、办公用品、物料
消耗
是
增值税专用发票
11、物业管理费
是
增值税专用发票
营改增,现代服务业
12、污水及垃圾处理
费
否
*
政府非税收入票据
13
、培训费
是
增值税专用发票
14、工地宣传费用
是
增值税专用发票
印刷、加工服务适用
(条幅、展示牌⋯)
是
增值税专用发票
设计服务适用
15
、水电费
是
增值税专用发票
食堂耗用部分不能抵扣
等
16
、食堂采购费用
否
*
'.
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