货币资金应收及预付款项的关键考点及例题解析.docx
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货币资金应收及预付款项的关键考点及例题解析
第一部分 常见考点及例题解析
第一章 资产
考点1 货币资金的关键考点及例题解析
1.现金使用范围的界定;
2.现金溢余、短缺的会计处理;
①现金溢余:
无法查明原因的记入“营业外收入”科目
②现金短缺:
无法查明原因的记入“管理费用”科目
3.银行存款未达账项的会计处理;
4.其他货币资金的构成。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】企业在现金清查中发现现金短缺,无法查明原因,经批准后应计入的会计科目是( c )。
(2016年)
A.营业外支出
B.财务费用
C.管理费用
D.其他业务成本
【答案】C
【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用,选项C正确。
【例题•单选题】下列各项中,关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是( )。
(2015年)
A.应支付给有关人员的现金溢余,计入其他应付款
B.应由责任人赔偿的现金短缺,计入其他应收款
C.无法查明原因的现金溢余,按管理权限报经批准后计入营业外收入
D.无法查明原因的现金短缺,按管理权限报经批准后计入营业外支出
【答案】D
【解析】无法查明原因的现金短缺,按管理权限报经批准后计入管理费用。
【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是( )。
(2013年)
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户
【答案】A
【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算,不会引起其他货币资金发生变动;选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。
【例题•单选题】下列各项中,关于银行存款业务的表述中正确的是( )。
(2012年)
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算
【答案】D
【解析】选项A,企业单位信用卡存款账户不可以存取现金;选项B,企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款;选项C,企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让,但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。
【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户,编制该业务的会计分录时应当( b )。
(2011年)
A.借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目,贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目,贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时,
借:
其他货币资金——外埠存款
贷:
银行存款
【例题•多选题】下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2015年)
A.申请信用卡而转存银行的款项
B.赊购原材料出具的商业承兑汇票
C.赊销商品取得的银行承兑汇票
D.为取得银行本票而转存银行的款项
【答案】AD
【解析】选项A属于信用卡存款,选项D属于银行本票存款,两者均属于其他货币资金;选项B通过“应付票据”核算;选项C通过“应收票据”核算。
【例题•多选题】下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2014年)
A.银行汇票存款
B.信用卡存款
C.外埠存款
D.存出投资款
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等,以上四个选项均正确。
【例题•多选题】下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有( )。
(2010年)
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时,应通过“应付票据”科目核算。
( )(2014年)
【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时,应通过“其他货币资金”科目核算,银行汇票存款属于其他货币资金。
考点2 应收及预付款项的关键考点及例题解析
1.应收票据贴现的会计处理:
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收票据
2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响:
现金折扣:
记入“财务费用”科目。
商业折扣:
按净价确认“应收账款”科目。
3.坏账准备的会计处理:
①计提时:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
②转销时:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
4.应收账款与预付账款的报表列示方法。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现,支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是( )。
(2016年)
A.财务费用
B.管理费用
C.投资收益
D.营业外支出
【答案】A
【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。
【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入( )。
(2016年)
A.“应收账款”科目的借方
B.“应付账款”科目的贷方
C.“应收账款”科目的贷方
D.“应付账款”科目的借方
【答案】D
【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入“应付账款”科目的借方核算。
【例题•单选题】下列各项中,应计入资产负债表“其他应收款”项目的是( )。
(2016年)
A.应付租入包装物的租金
B.销售商品应收取的包装物租金
C.应付经营租赁固定资产的租金
D.无力支付到期的银行承兑汇票
【答案】B
【解析】选项A、C计入其他应付款;选项D计入短期借款。
【例题•单选题】资产负债表日,经减值测试,企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额,应计入( )。
(2016年)
A.“资产价值损失”科目的贷方
B.“坏账准备”科目的贷方
C.“管理费用”科目的借方
D.“应收账款”科目的贷方
【答案】B
【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,应计提坏账准备,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目。
【例题•单选题】2014年11月30日,某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元;12月31日,相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。
经减值测试,该应收账款预计未来现金流量现值为410万元,不考虑其他因素,该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为( )万元。
(2015年)
A.90
B.120
C.30
D.60
【答案】D
【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元);计提坏账准备时,同时增加资产减值损失,因此确认的资产减值损失为60万元。
【例题•单选题】2014年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元,本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。
12月31日,根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元,不考虑其他因素,12月末该企业应计提的坏账准备为( )万元。
(2015年)
A.13
B.18
C.3
D.8
【答案】C
【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-(10+5)=3(万元)。
【例题•单选题】2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。
12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。
该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为( )万元。
(2013年)
A.-1
B.1
C.5
D.11
【答案】A
【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。
【例题•单选题】下列各项中,在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是( )。
(2012年)
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
【答案】C
【解析】现金折扣,在发生时计入财务费用,不影响应收账款的入账金额。
【例题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时,应根据本企业实际情况,按照成本效益原则,在备抵法和直接转销法之间合理选择。
( )(2015年)
【答案】×
【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
【例题•判断题】企业应收款项发生减值时,应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,确认为减值损失,计入当期损益。
( )(2011年)
【答案】√
经典例题解析
【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备,坏账提取比例为应收账款的15%,甲公司2017年年初应收账款余额为2000万元,已提坏账准备为300万元,当年发生与应收账款有关的四笔业务:
①新增赊销额400万元;②收回应收账款600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元。
则2017年年末甲公司应( )。
A.计提坏账准备278万元
B.冲回坏账准备260万元
C.计提坏账准备243万元
D.冲回坏账准备227万元
【答案】D
【解析】
①2017年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元);
②2017年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元);
③2017年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元);
④2017年年末应冲回坏账准备=470-243=227(万元)。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2017年3月5日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税的售价总额为200000元。
因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为:
2/10,1/20,n/30。
假定甲公司3月13日收到该笔销售的价款(含增值税税额),则实际收到的价款为( )元。
A.206388B.210600C.229320D.234000
【答案】A
【解析】在总价法下,应收账款的入账金额按扣除商业折扣,但不扣除现金折扣的总价计算,则销售额=200000×(1-10%)=180000(元);
增值税税额=180000×17%=30600(元);
应收账款=180000+30600=210600(元);
现金折扣=210600×2%=4212(元);
实际收到的价款=210600-4212=206388(元)。
【例题•多选题】下列各项中,应当通过“其他应收款”科目核算的有( )。
A.应收取的包装物租金B.应收取的各项保险赔款C.已收取的包装物的押金D.企业代购货单位垫付的包装费
【答案】AB
【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算;选项D应在“应收账款”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。
A.结转到期不能收回的商业承兑汇票B.计提应收账款坏账准备C.收回已转销的应收账款D.转回多提的坏账准备
【答案】ABCD
【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。
选项A,结转到期不能收回的商业承兑汇票,要把应收票据转入应收账款,应收账款的账面价值会增加;选项B,计提坏账准备,应收账款账面价值减少;选项C,已转销的应收账款收回时,应作两笔分录:
借:
应收账款
贷:
坏账准备
同时,
借:
银行存款
贷:
应收账款
显然,此事项最终会减少应收账款账面价值;
选项D,转回多提的坏账准备:
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
转回多提坏账准备,增加应收账款的账面价值。
【例题•多选题】下列各项中,能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有( )。
A.当期发生的实际坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期补提的坏账准备D.已转销的坏账以后又收回
【答案】CD
【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。
【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方,在资产负债表上列示时,应列示于“流动负债”项目中。
( )
【答案】×
【解析】坏账准备科目余额情况只有两种,一种是余额为零,另一种是余额在贷方,不会出现期末余额在借方的情况。
在资产负债表上,没有“坏账准备”项目。
与应收账款有关的坏账准备,反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。
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