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审计报告中的研发费用差异说明
篇一:
研发费用财务核算及应注意的问题
高新技术企业的研发费用财务核算
及应注意的问题
目录
一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求
二、高新技术企业的研发项目立项
三、高新技术企业研发费用的具体核算内容
四、高新技术企业申报的其他相关问题
1、高新技术企业的高新技术产品(服务)收入
2、高新技术企业的研发费用核算的票据管理
3、高新技术企业的知识产权管理
4、两个重要的概念问题(销售收入、总收入)
一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求
(一)企业的研发费用必须在企业账内单独建账、独立核算。
不允许企业账内不进行核算,而仅在账外设立费用台账。
(自201X年始中介机构出具的研发费用专项审计报告必须披露企业的研发费用核算的科目设置情况)。
(二)企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立,且能明显的识别;研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。
(三)研发费用核算比例必须达到规定要求:
《高新技术企业认定管理办》(国科发火〔201X〕172号)规定申报高新技术的企业必须持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:
(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%;
(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%;
(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%。
其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限计算。
(四)研发费用核算的科目设置:
研发费用必须在管理费用科目下分四级明细进核算。
具体科目设置为:
在“管理费用----研发费用”下按立项的项目设立“××项目(RD项目)”三级明细分类帐,在“××项目(RD项目)”下设置“人员人工”等四级科目。
即:
管理费用----研发费用----××项目----人员人工
----直接投入
----折旧费用与长期待摊费用
----设计费用
?
?
其它费用
(五)高新技术企业每年的年度会计报表必须有资质的中介机构审计并出具审计报告,且审计报告必须披露研发费用的发生额。
企业年报审计报告中的研发费用、高新申报专项审计报告中的研发费用、科技统计报表中的研发费用、加计扣除的研发费用应尽可能相符或接近,严重不符的应有正当理由,企业应对差异情况作出说明。
存在的问题:
1、研发费用核算有形式无实质:
有的公司研发费用核算有形式无实质:
研发费用由财务人员“做”、“编”出来的;做账依据不充分;费用结构比例不合理;研发项目与企业真实情况不符。
2、研发费用未在账内核算,而在账外设立台账:
高新技术企业申报工作已进行了多年,还存在企业的研发费用不在账内单独核算,而是在账外另设台账的情况,甚至有些已申报成功的高新技术企业仍存在这种情况。
有的企业的“研发费用”金额大于“管理费用”发生额。
案例:
某公司申报201X—201X年研发费用1673.46万元,销售收入47451万元。
经实地检查,该公司“管理费用----研发费用”科目合计337.60万元,占销售收入的0.71%。
3、研发费用核算中,包装、作假的痕迹太明显:
许多企业的研发费
用占销售收入的比例为整数比,如:
6%、4%、3%。
有的企业研发费用核算各RD项目发生金额非常平均、接近,人为的痕迹太明显。
4、企业相关报表数字前后不一致:
案例:
某公司201X年资产负债表中总资产年初数为13412万元,与201X资产负债表中总资产年末数14876万元不一致;201X年利润表中上年主营业务收入为6921万元,与201X年利润表中本年主营业务收入13053万元不一致,审计报告中也无相关的年初调整说明。
5、研发费用归集主体问题:
有的公司自身研发费用不足,将子公司或集团内具有独立法人资格的开发公司的相关研发支出并入本公司。
有的集团公司将控股子公司的相关的财务数据合并计算;有的母公司采用合并会计报表数据申报。
6、研发费用整体政策不了解、不学习:
对研发费用核算的范围不了解,相关的政策不研究,为达到规定的费用核算比例要,财务核算中随意性大,不考虑整体合理性。
案例:
201X年财政部高新企业复查中发现如某公司申报201X—201X年研发费用3641.84万元,销售收入90106.06万元,经查,该公司将201X年购置的生产用固定资产如数控自动折弯机、开关柜装配线等合计1028.24万元以”设备调试费”名义归集入研究开发费用,而且是作为一个研发项目入账(RD01费用1028.24万元)。
有的企业在研发费用核算不足的情况下,将公司的基建支出计入研发费用(“管理费用——研发费用”科目发生额全部为基建支出,无其他费用支出),如象山一企业;有的企业的“管理费用——研发费用”内容不
合理,发生额中只有材料支出、人员人工支出,没有折旧与摊销支出,或者只有材料支出,没有人员人工支出等。
二、高新技术企业的研发项目立项
企业进行技术开发前须先立项,立项的具体做法是:
某项目的技术开发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件。
企业技术开发计划的有关文件应及时抄报当地科技、财税等行政管理部门并通知本企业财务等部门建帐。
立项时注意以下事项:
1、高新申报材料中的研发项目项名称与财务核算中的项目名称必须一致;
2、研发项目立项报告中必须列明相关参与的研发人员,研发费用财务核算中的研发人员与立项报告必须一致;研发项目立项报告中应明确研发活动的目的;要有相关的研发预算;研发项目立项应报相关科技部门备案;
3、研发项目立项报告确定的项目研发起止时间与研发费用的财务核算时间必须一致,研发费用核算一定是先立项后核算。
存在问题:
1、研发项目立项不合理:
研发项目名称出现重复,由于项目立项困难,有的企业用三年前的项目名称来立项;有的企业的项目立项名称和企业的生产经营、产品关联性不大(将导致科技成果转化及高新产收入的确认困难)。
2、研发项目有立项无结果:
有的企业的研发项目有立项报告、立项报告的要素和内容也很完整,
篇二:
研究开发费用专项审计(鉴证)报告模板
******有限公司
研究开发费用专项审计(鉴证)报告
**专字[**]***号
******事务所
地址:
邮政编码:
电话:
传真:
研究开发费用专项审计(鉴证)报告
**专字[**]第*****号
******有限公司:
我们审计了后附的******有限公司(以下简称贵公司)《**年度研究开发费用明细表》及有关编制说明,特出此《贵公司研究开发费用专项审计报告》。
一、管理层的责任
企业管理层的责任是在企业会计制度(或企业会计准则)框架下,按照《工业和信息化部国家发展和改革委员会财政部国家税务总局关于印发软件企业认定管理办法的通知》(工信部联软[201X]64号)、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[201X]27号)和《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[201X]116号)的有关规定,如实编制企业研究开发费用明细表,具体责任包括:
(1)设计、实施和维护与企业研究开发费用明细表相关的内部控制,以使企业研究开发费用明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;
(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计;
(4)恰当界定研究开发项目的具体范围。
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是按照《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[201X]116号)和《中国注册会计师审计准则》的有关规定,对企业研究开发费用明细表及有关说明实施审计并发表审计意见。
注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求遵守职业道德规范,计划和实施审计工作,以对企业研究开发费用明细表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关企业研究开发费用明细表的金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误
导致的企业研究开发费用明细表的重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,我们考虑与企业研究开发费用明细表及编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和做出相关会计估计的合理性,以及评价企业研究开发费用明细表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为,《贵公司**年度研究开发费用明细表》已在企业会计制度(或企业会计准则)框架下,按照《工业和信息化部国家发展和改革委员会财政部国家税务总局关于印发软件企业认定管理办法的通知》(工信部联软[201X]64号)、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[201X]27号)和《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[201X]116号)的规定编制,在所有重大方面公允反映了贵公司在所审计期间的研究开发费用情况。
四、编制基础及使用限制
我们注意到贵公司《**年度的研究开发费用明细表》及编制说明是在企业会计制度(或企业会计准则)框架下,按照《工业和信息化部国家发展和改革委员会财政部国家税务总局关于印发软件企业认定管理办法的通知》(工信部联软[201X]64号)、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[201X]27号)和《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发[201X]116号)的规定编制,可能不适用于其他目的。
本专项审计报告仅供贵公司申报软件企业认定时使用,不得用于其他目的。
本段内容不影响已发表的审计意见。
附送:
1、《**年度研究开发费用明细表》;2、研究开发费用明细表的编制说明。
******事务所
中国注册会计师(签字):
(盖章)
中国注册会计师(签字):
中国·北京
二〇年月日
附送:
1
年度研究开发费用明细表
篇三:
研发费用专项审计
贵州致顺会计师事务所有限公司
贵致审字(201X)第110号
关于**********************有限公司
研究开发费用的专项审计报告
***************有限公司:
我们接受委托,对*****************有限公司(以下简称贵公司)201X、201X和201X年度的研究开发费用使用情况进行审计。
提供真实、合法、完整的研发项目资料及会计资料是贵公司的责任。
我们的责任是按照《中国注册会计师审计准则》计划和实施审计工作的基础上对研究开发费用使用情况发表审计意见,在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,依据贵公司提供的相关会计资料实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序,我们相信,我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。
现将审计情况报告如下:
一、企业基本情况
***************有限公司(以下简称“本公司”)于201X年08月01日成立,注册资本:
叁拾万元整,注册号:
522301000105607,法定代表人:
辜爽,住所:
贵州省兴义市顶效镇绿荫村海坝组,类型:
有限责任公司(自然人投资或控股),经营范围:
中草药种植、加工、出口(国家法律法规规定禁止种植及限制进出口的除外);中草药研发。
二、项目基本情况
贵公司涉及四个研发项目,其具体项目情况如下:
(一)白及的培育种植方法研究
白及为兰科植物白及Bletillastriata(Thunb.)Reichb.f.的干燥块茎,味苦、甘、涩,
性微寒。
归肺、肝、胃经。
具有收敛止血,消肿生肌的功能,用于咯血,吐血,外伤
出血,疮疡肿毒,皮肤皲裂。
本项目涉及一种白及的培育种植方法,属于植物育苗技
术领域。
采用该项目方法,发根成苗快,成活率可达98%以上,根系发达,易成活,
生长旺盛,发芽整齐,可缩短生长周期,增加产量;本项目中采用控制土壤pH、翻
挖埋草,有助于抑制杂草生长及病虫害的发生。
该项目的研究与开发,获得了白及的培育种植方法技术,开发的自主核心技术
已申请了1项国家发明专利,并进入实质审查阶段,(ZL201X10175932.X)。
(二)半夏中药制剂研究
该项目涉及中药技术领域,尤其涉及一种半夏中药制剂。
所要解决的技术问题是
克服现有技术存在的缺陷,提供一种化湿健脾,消食止泻的半夏中药制剂。
本发明所
采用的技术解决方案是一种半夏中药制剂,本发明的组成及重量配比为:
半夏1%~
2%、小米40%~50%、红糖5%~7%、琼脂0.02%~0.05%、当归2.5%~3%、加
入蒸馏水调制100%。
与现有技术相比,本发明所具有的有益效果为:
本发明中的半
夏有治疗多咳喘,痰饮眩悸,风痰眩晕,痰厥头痛的作用,配合制剂中的其他成分,
能发挥很大的药用价值。
该项目已获得半夏中药制剂工艺技术,同时制剂配方技术申请了国家发明专利。
(三)白芨组培育苗方法研究
该项目是一种白芨组培育苗方法,所述组培育苗方法包括如下步骤:
(1)环境消
毒
(2)外植体准备,(3)培养基准备(4)播种(5)培养室培养(6)大棚练苗(7)
林下练苗(8)移植大田(9)收获。
本项目白芨育苗种植简单方便,能克服自然环境
对白芨种子萌发的影响,在无菌环境下进行萌芽生长,带长到一定长度后移出到大棚
内生长,适应后在移入土壤进行自然生长,不仅成本低廉,且大大提高了白芨的生活
率。
该项目已获得白芨组培育苗方法技术,同时该技术申请了国家发明专利。
(四)桔梗的栽培方法研究
该项目公开了一种桔梗的栽培方法,包含下述几个步骤:
1、选址:
选取土层深
厚、排水良好、土质疏松而含腐殖质的砂质壤土,有机质含量在1%以上,土壤pH
值6.5~8.0;2、整地和施肥:
深耕土壤45cm,整平耙细,每亩施土杂肥3000kg,加
过磷酸钙和饼肥各50kg,钾肥和尿素各25kg,做2m宽高畦;3、播种:
播种时间控
制在11月份~次年1月份,播时将种子用潮细沙土拌匀,用种量为每亩地2-4kg,撒
于畦面上,用扫帚轻扫一遍,以不见种子为度,稍作震压;并盖草保温保湿,防止雨
水冲刷;4、田间管理:
分为一般管理和病虫害防治;5、收获和加工。
采用本项目的
方法栽培桔梗,所得产品根条肥大、体实、产量高。
该项目已获得白桔梗的栽培方法技术,同时该技术申请了国家发明专利。
三、审计情况
1.项目资金到位情况
根据贵公司提供的相关财务资料,201X-201X年度贵公司四个研究开发项目到位
资金43.50万元,企业自筹资金43.50万元。
2.项目资金支出情况
201X-201X年度贵公司四个研发项目投入共计39.23万元,其中:
人员工资投入
22.91万元,直接投入14.36万元,固定资产投入0.84万元,其他费用支出1.12万
元。
(具体指出情况详见附件1-4)。
四、其他事项说明
1.贵公司201X—201X年度其他费用共计支出1.12万元,占研究开发费用总额
39.23万元的2.85%。
2.贵公司201X年度新成立,还未实现销售收入;201X年度研发费用支出占201X
年度销售收入总额的60.73%,201X年度研发费用支出占201X年度销售收入总额的
67.60%。
(详见附件5)
3.贵公司201X年度研发费用支出占201X年度营业总成本的86.26%,201X年度
研发费用支出占201X年度营业总成本的40.82%,201X年度研发费用支出占201X年
度营业总成本的78.82%。
(详见附件6)
2.本报告仅供贵公司参与“201X年度贵州省首批科技型种子企业及第二批科技
型小巨人企业、小巨人成长企业遴选活动”使用,如将本报告用于其他目的,因使用
不当引起的法律责任与实施审计的注册会计师及会计师事务所无关。
附件1:
201X-201X年度研究开发费用支出汇总表
附件2:
201X年度研究开发费用支出明细表
附件3:
201X年度研究开发费用支出明细表
附件4:
201X年度研究开发费用支出明细表
附件5:
研究开发费用支出占销售收入总额比例表
附件6:
研究开发费用支出占营业总成本比例表
贵州致顺会计师事务所有限公司中国注册会计师:
中国注册会计师:
中国·贵阳201X年12月15日
- 配套讲稿:
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