长期股权投资与金融资产总结区分.xls
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长期股权投资与金融资产总结区分.xls
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表1:
投资对象投资目的金融资产类型债券短线运作交易性金融资产持有至到期持有至到期投资股票上市公司的股票非限售持有比例在20%以下,即达不到重大影响短线运作交易性金融资产长线运作可供出售金融资产持股比例达到20%或以上,即达到重大影响或以上的影响程度不允许短线运作长期股权投资限售股权分置改革造成达不到重大影响程度可供出售金融资产达到重大影响程度或以上长期股权投资其他原因造成达不到重大影响程度短线运作交易性金融资产长线运作可供出售金融资产达到重大影响程度或以上长期股权投资非上市公司股票无论持股比例大小只能长期持有长期股权投资表2:
金融资产类型初始计量会计处理初始计量持续期间股利利息公允价值变动出售交易性金融资产入账成本=买价-已宣告未发放现金股利(或减已到期未收到的利息)注:
【交易费用计入投资收益借放】取得时:
借:
交易性金融资产-成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:
银行存款等借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:
投资收益借:
交易性金融资产-公允价值变动贷:
公允价值变动损益借:
银行存款等贷:
交易性金融资产投资收益(差额)借:
公允价值变动损益贷:
投资收益持有至到期投资入账成本=买价-到期未收到的利息+交交易易费费用用借:
持有至到期投资-成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资-利息调整(折溢价,佣金、利息)贷:
银行存款等借:
应收利息(按票面利率计算)持有至到期投资-应计利息(按票面利率计算)贷:
投资收益(期初摊余成本*实际利率)持有至到期投资-利息调整(差额)重分类为可供出售金融资产:
借:
可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷:
持有至到期投资资本公积其他资本公积(差额)借:
银行存款等持有至到期投资减值准备贷:
持有至到期投资投资收益(差额)可供出售金融资产入账价值=买价-已宣告未发放现金股利(或减已到期未收到的利息)+交易费用1.股票投资借:
可供出售金融资产-成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:
银行存款等2.债券投资借:
可供出售金融资产-成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)可供出售金融资产-利息调整(差额,也可能在贷方)贷:
银行存款等借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产-应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷:
投资收益(可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产-利息调整(差额,也可能在借方)借:
可供出售金融资产公允价值变动贷:
资本公积其他资本公积借:
银行存款等贷:
可供出售金融资产(账面价值)资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)投资收益(差额,也可能在借方)长期股权投资初始计量同一控制下企业合并借:
长期股权投资(被合并方权益账面份额)贷:
负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)股本资本公积-资本溢价或股本溢价(差额,或在借方)不足部分调整留存收益借:
管理费用(审计、法律服务等相关费用)资本公积-股本溢价(权益性证券发行费用、佣金等费用)贷:
银行存款非同一控制下企业合并借:
长期股权投资(合并对价的公允之和)贷:
负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)股本资本公积-股本溢价(差额)-不足部分调整留存收益借:
管理费用(审计、法律服务等中介费及其他相关费用)资本公积-股本溢价(权益性证券发行费用、佣金等费用)贷:
银行存款提示1、投出资产为非货币性资产时,投出资产公允与其账面价值的差额,同处置资产相同账务处理其他方式支支付付现现金金初始投资成本=实际支付的购买价款(包括购买过程中支付的手续费等必要支出)发发行行权权益益性性证证券券初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。
投投资资者者投投入入初始投资成本=投资合同或协议约定的价值,但合同或协议约定价值不公允的除外通过非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的长期股权投资,其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理;通过债债务务重重组组取取得得的长期股权投资,其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。
后续计量成本法核算范围:
控制(企业合并方式);不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价、公允不能可靠计量除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时,企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。
权益法核算范围:
共同控制和重大影响科目设置:
初始投资成本的调整投资损益的确认其他权益变动长期股权投资1、初始投资成本小小于于投投资资时时应享有公公允允份份额额;调整成本,贷记“营营业业外外收收入入”1、一般原则:
按(盈利/亏损/宣告现金股利)份额确认投资收益,计入损益调整除净损益外其他权益变动:
-成本借:
长期股权投资-其他权益变动-损益调整2、大于,不调(商誉)2、超额亏损:
冲冲减减顺顺序序账面长期应收项目(实质构成投资)预计负债(因合同协议承担额外义务)帐外备查);恢恢复复相相反反处处理理。
贷:
资本公积-其他资本公积-其他权益变动或或相相反反分分录录被投资单位净利润/亏损的调整:
1、会计政策会计期间不一致;按投资企业对被投资企业报表进行调整2、投资时,被投资单位可辨认资产-按公允价值为基础调整净利润。
(折旧、摊销、减值准备不一致)3、抵消未未实实现现内内部部交交易易损益逆流交易被投资企业向投投资资企企业业出售资产,期末未对外部独立第三方出售,投资企业确认投资损益时(权益法),应抵销该未未实实现现内内部部交交易易损损益益的影响,不应确认投资企业应享有的部分。
因该部分损益,在未出售之前,体现在投资企业持持有有资资产产的的账账面面价价值值当当中中。
投资企业对外编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
顺流交易投资企业向被被投投资资企企业业出售资产,期末未对外部独立第三方出售,投资企业确认投资损益时(权益法),应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整长期股权投资的账面价值。
应当说明的是,投资企业与被投资企业发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属属于于所所转转让让资资产产发发生生减减值值损损失失的的,有关的未实现内部交易损失不不应应予予以以抵抵销销4、合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理:
应当按照以下原则处理:
(1)符合下列情况之一的,合合营营方方不不应应确确认认该该类类交交易易的的损损益益:
与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法可靠计量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。
(2)合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用,应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的,合营方应当全额确认该部分损失。
(3)在投出非货币性资产的过程中,合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产,应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
转换成本法转权益法持股比例上升原持股比例账面大于公允(商商誉誉),不调整;账面小于公允,调整账面及留存收益借:
长期股权投资-损益调整-其他权益变动贷:
盈余公积利润分配-未分配利润资本公积-其他资本公积新增持股比例新增成本大于公允,不调整;新增成本小于公允,调整账面及营营业业外外收收入入持股比例下降出售部分终止确认,确认投资收益借:
长期股权投资-损益调整贷:
盈余公积利润分配-未分配利润投资收益剩余部分成本大于公允,不调整;成本小于公允,调整账面及留存收益;投资后至处置前应享有的净利润份额部分,调整损益调整,盈余公积,利润分配,投资收益权益法转成本法持股比例上升按分步取得股权最终形成企业合并处理。
持股比例下降按账面价值作为成本法核算的基础。
表:
3长期股权投资初始计量减值准备持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1、账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试;对于单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3、对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回,计入当期损益。
但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4、外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。
5、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认可供出售金融资产减值损失的计量1可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。
该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
会计分录为:
借:
资产减值损失贷:
资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产减值准备2对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,应在原确认的减值损失范围内应当予以转回,计入当期损益(资产减值损失)。
会计分录为:
借:
可供出售金融资产减值准备贷:
资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,转回时记入“资本公积其他资本公积”科目。
会计分录为:
借:
可供出售金融资产减值准备贷:
资本公积其他资本公积但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。
3可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
长期股权投资减值损失计量按照成本法核算的,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,按金融工具确认和计量准则规定处理,其他长期股权投资按资产减值准则规定处理。
长期股权投资的减值一经计提,在持有期间不得转回。
借:
银行存款/长期股权投资减值准备贷:
长期股权投资/投资收益/应收股利借:
资本公积其他资本公积贷:
投资收益或相反分录(出售权益法核算的长投时)投资对象投资目的金融资产类型债券短线运作交易性金融资产持有至到期持有至到期投资股票上市公司的股票非限售持有比例在20%以
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