实质重于形式的运用研究Word文件下载.docx
- 文档编号:15106990
- 上传时间:2022-10-27
- 格式:DOCX
- 页数:6
- 大小:152.65KB
实质重于形式的运用研究Word文件下载.docx
《实质重于形式的运用研究Word文件下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《实质重于形式的运用研究Word文件下载.docx(6页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
在没有具体准则指导时,就必须依照概念性的规定大体上规范。
但是可以推断会计信息失真,才是我国实质重于形式原则出台的真正背景。
长期以来,造假和恶意操纵会计信息,是造成会计信息严重失真的根源。
会计造假是违法行为,而恶意操纵会计信息导致会计数据失真的方法具有形式上的合法性,体现了操纵者对会计准则、会计制度及相关法规的深刻理解,是操纵者不顾职业道德规范的不诚信行为。
1.1.1研究背景随着经济现象的表现多样化、复杂化,为了保证会计核算信息与客观经济事实相符,在实际工作中,不能仅仅根据它们的法律形式,并且会计反映经济活动的假设、原则及会计要素定义方面与法律活动有诸多差异,导致其与法律对经济活动的反映出现分歧是客观存在的,而这些差异又是会计活动固有的特征,所以会计记录经济必须根据交易或事项的经济实质,进行核算和反映,即按照实质重于形式原则进行核算和反映。
实质重于形式原则的应用,已成为一项国际惯例被国际会计准则广泛运用。
我国新颁布的企业会计基本准则中虽然没有直接引用实质重于形式字语,但其明确指出,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
这实际上已经将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。
随着全球经济一体化和会计国际化进程步伐的加快,为了适应国际会计发展的要求,我国必须以国际会计准则为基础构建新的具体会计准则,更好地满足国外投资者需要,力求使出具的财务报告的质量得到改善,在国际上的可信性以及由此带来的有用性得到提高,满足各国各地区间财务报告可比性的要求。
因此,吸收国际会计准则中对我国经济发展有用的东西,引入实质重于形式的会计核算原则,弥补我国会计理论中的不足,不断健全完善具有中国特色的、与国际会计相协调的会计核算制度体系,以便更好地为改革开放和社会主义市场经济发展服务。
于是在我国新的企业会计准则体系中,对旧准则进行了一系列的修订、补充和完善,实现了一定的突破和创新,其中最重要的是采用、引进和创新了会计理念:
如会计准则制定的原则导向理念、趋同理念、资产负债观理念、公允价值计量理念等,都是实质重于形式原则在新会计准则体系中广泛运用的重要体现。
2硕士学位论文1.1.2选题意义首先,系统的研究实质重于形式会计原则,为构建我国财务会计概念框架,完善我国会计准则体系,实现我国会计准则的国际趋同过程中,诸如在制定准则过程中的行文用语、概念涵义,审计风险的防范等,提供一定的借鉴和参考。
其次,我国新会计准则设计从过去的规则导向型转为原则导向型。
更多的会计确认、计量、披露需要会计人员来对经济业务活动进行职业判断。
研究实质重于形式会计原则,将有助于提升我国会计人员的职业判断能力。
最后,加入WTO后我国企业要加入国际资本市场,参与国际贸易的竞争,就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息,而实质重于形式会计原则对规范会计核算行为,真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,提高企业的会计信息质量具有重要意义。
1.2国内外文献回顾与综述1.2.1国外研究文献P.LTitard.(1972)首次对实质重于形式原则的涵义进行解释“实质重于形式(SubstanceOverForm),这里的“形式一是指交易或事项的法律形式,“实质”是指交易或事项的经济实质。
他认为这条原则的涵义是:
在进行会计核算时,应更注意交易或事项的经济实质而不是其法律形式。
因为在有些情况下,交易或事项的外在法律形式并不能真实地反映其经济实质内容,为了真实反映企业的财务状况和经营成果,就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行核算。
会计核算要反映交易或事项的经济实质n,。
Stanley&JamesNoel等(1987)研究的结论是实质重于形式原则强调当交易或事项的经济实质与外在的表现不一致时,会计人员应具有良好的职业判断能力,根据交易或事项的经济实质进行会计核算,以保证会计信息的可靠性口3。
Hughwillmott和ShyamSunder,等从1991起就开始对实质重于形式原则的运用前提及注意事项等进行研究‘3’Ⅲ。
对于如何正确应用实质重于形式原则?
ThomasE.King(1998)根据国际会计准则对实质重于形式的定位,以及国际会计准则委员会(IASC)在编制和提供财务报表的框架相关概念,他认为,可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表提供的信息的四项主要的质量特征,可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等次级质量特征。
他指出实质重于形式在会计概念体系中处于较次要的地位,而不应被过分强调。
他的观点是不能过分强调实质重于形式原则,否则就是规避和滥用随,。
gonakl.A.Dye,ShyamSunder等提出实质重于形式原则与权责发生制原则、实质重于形式原则的运用研究谨慎性原则的关系。
实质重于形式原则与权责发生制原则、谨慎性原则的核算目的一致,即三者都是为了保证会计信息的真实性和可靠性。
但三者在内容上各有侧重,实质重于形式原则是判断交易或事项是否发生的依据,该原则规定,交易或事项是否发生判断的依据是交易或事项的经济实质而不是其法律形式:
而权责发生制原则用来确定损益所属期间,即权利已经形成或义务已经发生的期间,而不论款项是否收付:
谨慎性原则用来选择交易或事项的反映方法,即不得多计资产或收益、少计负债或费用。
在会计核算过程中,这三条原则应结合起来应用,不可偏废№1。
1.2.2国内研究文献关于实质重于形式原则的运用要领的研究:
王纪平教授(2006)研究表明实质重于形式原则作为会计实务中被经常引用的原则,其是建立在会计理论框架之上的。
由于会计活动反映经济活动的假设、要素、原则等方面的特征,导致其与法律对经济活动的反映出现分歧是客观存在的。
用会计的方法反映经济活动必须遵循实质重于形式原则H1。
葛家澍教授(2005)以美国财务会计概念公告为样板,探讨财务会计与报告概念框架的意义、性质和作用,阐述财务会计目标和其他基本概念的各自作用,提出分两步走制定中国的财务会计概念框架的设想和具体建议阳1。
万宇洵教授(2002)认为实质重于形式的原则内涵强调了一种选择而且具有明显的趋向性,即实质与形式当两者之间偏重于实质而不是形式,实质即经济实质,形式即法律形式,应用实质重于形式原则是指实质与形式不统一时偏重于实质进行修正的一种规范要求旧1。
而孙铮等(2006)研究的结论是实质重于形式原则的应用也是市场经济下会计监管有效手段,由于会计监管者应对的是众多监管对象,各种会计规定、会计准则的制定、发布周期相对较长,以至政策往往无法快捷地应对既定的监管目标。
实质重于形式作为一项原则,不同于具体的规章条款,它的适用范围比较广泛,可以堵塞规章的漏洞,它可以使监管者从经济后果的角度去考察监管对象的具体经济行为。
由于我国现行证券市场制度建设还不很完善,某些现象常常在出现时,才发现没有针对性的法规条款来进行规范,引入实质重于形式原则,可以避免在证券发展的现阶段,在监管上给某些现象的出现留下可乘之机Ⅲ1。
谷颖捷(2007)认为运用实质重于形式原则,正确判断交易的实质最为重要。
她总结出,进行判断的关键步骤,是看经济活动或交易事项是否改变主体的现存资产和负债状况。
确定适当的会计处理的方法时,应明确回答4个问题:
(1)问题交易的细节是什么?
(2)是什么法律形式?
(3)按照这样的法律形式应该做出何种会计处理?
(4)法律形式反映了真实的商业实质吗?
uu张辉(2006)认为制定与实施实质重于形式原则的初衷就是为了防止会计人员进行会计核算时忽视某些实质很重要而形式却并未显示出其重要,虽然形式很复杂而实质却不重要的经济活动可能造成的会计信息失真,它是对会计人员会计确认行为的引导与约束,它的内涵强调了一种选择,是在形式与实质4硕士学位论文不统一时,偏重于实质进行修正的规范要求,以指导会计人员进行会计信息处理时应确认“实质”,而不是确认“形式’’,或者说指导会计人员在进行会计信息处理时对相应经济活动如何确认,何时应该确认,何时不应该确认等m1;
因此,张辉认为将其作为对会计确认原则的修正是比较合理的。
关于实质重于形式原则运用前提:
韩彦肖、王广海(2006)n副、孙开友(2007)n劓、赵筠(2006)u副等的观点是实质重于形式原则贯穿于会计核算的始终,该原则的运用不仅加速了我国会计核算原则与国际会计惯例趋同,提高了会计信息质量,而且赋予了会计人员更多的选择空间,对会计人员的素质提出了挑战。
近年来,会计公信力降至低谷,会计信息严重失真,会计面临诚信危机,引起了社会各界的关注,迫切要求会计人员提高自身修养,提升专业判断能力,准确掌握和运用会计核算的一般原则,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,为决策者作出正确决策提供真实、完整、可靠的信息依据。
其结论是会计人员综合素质的提高是贯彻这一原则的可靠保证。
随着市场经济的发展,许多交易或事项在经济实质与法律形式方面不一致,甚至发生背离。
这一方面给会计人员带来了困惑,在选用会计政策时无所适从,因为制度所赋予的不是对交易或事项的绝对的规范;
另一方面也给会计人员一定的独立精神和专业判断空间,对会计人员的素质提出了更高的要求。
当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时,会计人员要如实反映企业经济活动,就必须具备一定的专业判断能力。
因此,会计人员应注重职业判断能力的提升,培养高标准的业务素质和道德素质。
如目前我国的市场环境已具备了运用公允价值计量的外部条件,但在具体实践中也会出现这样或那样的问题,需要制度层面的进一步规范和使用者的自觉约束,使公允价值在会计领域的运用顺利推行。
关于实质重于形式原则在会计准则中的具体运用研究:
夏鹏、宋风长、汪勤俭、黄维干、陈静、丁振华、韩彦肖、王广海等分别就,会计要素的定义、交易性金融资产和金融负债的认定、融资租赁和经营租赁的划分、融资租入固定资产的确认、计量及其应付租金的资本化、收入的确认原则、借款费用停止资本化的范围和时间界限、关联方关系的确定、资产负债表日后事项的处理、或有负债的处理、非货币交易中换入的资产入账价值的确认、资产减值的认定、企业合并范围的确定、售后回购的处理、融资形式租入的固定资产等进行了一定的研究和探索。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 实质 重于 形式 运用 研究