个人所得税综合课征模式下税前扣除考虑因素PPT资料.ppt
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由由于于没没有有考考虑纳税税人人的的综合合能能力力与与家家庭庭负担担,不不利利于于调节收入分配。
收入分配。
个人所得税的三种个人所得税的三种课征模式征模式综合合课征模式征模式定定义综合合课征征模模式式是是将将个个人人来来源源不不同同的的所所得得总额减减除除规定定扣扣除除项目目金金额,之之后后得得到到余余额为应纳税税所所得得额,再再按按统一一的的累累进税税率率计征征所所得税。
得税。
优点点综合合课征征模模式式的的优点点是是税税基基宽,除除税税法法规定定免免税税项目目外外,其其他他各各种收入都在种收入都在纳税范税范围内,能内,能够反映反映纳税人的税人的负税能力,公平税税能力,公平税负。
缺点缺点综合合课征征模模式式的的缺缺点点是是课征征手手续比比较繁繁杂,征征收收成成本本高高,容容易易产生生偷税税、避避税税等等问题,要要求求税税务部部门有有健健全全的的征征收收管管理理制制度度,纳税人有税人有较高的高的纳税意税意识,纳税人容易税人容易进行税收行税收规避。
避。
个人所得税的三种个人所得税的三种课征模式征模式混合混合课征模式征模式定定义混混合合课征征模模式式,即即对各各种种所所得得采采用用源源泉泉征征税税,到到纳税税年年度度终了了时再再将将各各类所所得得汇总,统一一计税税;
实际工工作作中中,泛泛化化成成将将收收入入根根据据不不同同的的来来源源进行行分分类,对某某些些收收入入项目目分分类单独独征征收收所所得得税税,对某些某些项目目进行合并,适用累行合并,适用累进税率税率计征税收。
征税收。
优点点混混合合课征征模模式式的的优点点是是能能够区区别对待待纳税税人人不不同同种种类的的所所得得,兼兼顾纳税人全面的支付能力,稽征方便,又有利于减少税人全面的支付能力,稽征方便,又有利于减少偷漏税。
漏税。
缺点缺点混混合合课征征模模式式的的缺缺点点是是对税税收收管管理理仍仍有有较高高的的要要求求,尤尤其其是是严格格意意义上的混合所得税制。
上的混合所得税制。
个个人人所所得得税税税税前前扣扣除除种种类、方法及方法及标准准种种类:
成本:
成本费用扣除、生用扣除、生计费用扣除、用扣除、特殊特殊费用扣除用扣除方法:
定方法:
定额扣除、定率扣除、定扣除、定率扣除、定额定率定率结合合标准:
客准:
客观标准、准、预定定标准准目录contents扣除扣除种种类成本成本费用扣除,是用扣除,是对纳税人在取得税人在取得应税所得税所得过程中程中发生的必要成本或生的必要成本或费用支出的一用支出的一种种补偿,一般是,一般是针对个体工商个体工商户及及对企事企事业单位承包承租位承包承租经营所得,扣除其生所得,扣除其生产经营过程中的各程中的各项成本与成本与费用。
此用。
此项种除的目的是体种除的目的是体现个人所得税个人所得税对纯收入收入课税的特税的特征,征,实现纳税人的税人的简单再生再生产。
成本成本费用扣除用扣除扣除扣除种种类特殊特殊费用扣除主要是用扣除主要是对纳税人的生活中某些特殊的税人的生活中某些特殊的费用支出,或者是某些用支出,或者是某些为取得取得应税所得而付出的税所得而付出的“非非业务费用用”进行的扣除,一般包括医行的扣除,一般包括医疗费用支出、老年人和残用支出、老年人和残疾人的照料疾人的照料费、教育、教育费用支出等等。
其目的是用支出等等。
其目的是为了照了照顾某些某些纳税人及其家庭的某些税人及其家庭的某些特定情况下支出需要,或者是体特定情况下支出需要,或者是体现某一特定的社会目的所某一特定的社会目的所进行的一种鼓励性支出。
行的一种鼓励性支出。
特殊特殊费用扣除用扣除扣除扣除种种类生生计费用用扣扣除除主主要要是是为了了补偿纳税税人人为维持持自自身身及及家家庭庭基基本本生生活活而而发生生的的各各项支支出出,因因此此又又被被称称为“个个人人宽免免”。
基基本本生生活活所所需需的的物物质资料料通通常常被被认为是是固固定定的的,在在物物价价水水平平不不变的的情情况况下下,它它不不会会因因为收收入入水水平平的的变动而而改改变,也也不不会会随随着着时间的的改改变而而有有所所变化化。
生生计费用用扣扣除除的的目目的的是是为了了满足足纳税税人人进行行再再生生产的的需需求求,并并满足足纳税税人人个个体及其家庭体及其家庭维持基本生活的需要。
持基本生活的需要。
生生计费用扣除用扣除扣除扣除方法方法定定额扣除要求扣除要求对每一位每一位纳税人的税人的应纳税所得税所得额都采取一个相同的扣除都采取一个相同的扣除额,即不管納,即不管納税人的税人的实际应纳税所得税所得额是商是商还是低,都按照税法已是低,都按照税法已经确定的某个确定的某个费用扣除用扣除额度度进行扣除。
行扣除。
这种做法在种做法在实际操作中操作中简单易行,在一定程度不利于易行,在一定程度不利于发挥个税个税对收入分配收入分配的的调节作用,也不利于筹集作用,也不利于筹集财政收入。
定定额扣除扣除扣除扣除方法方法定定额定率定率结合的合的费用扣除方式,在其用扣除方式,在其实践践过程中逐步演程中逐步演变为两种形式:
一种是按照两种形式:
一种是按照所得种所得种类的不同的不同进行划分,依法行划分,依法对某些所得某些所得项目目实行定行定额扣除,而扣除,而对剩余部分的所剩余部分的所得得项目目实行定率扣除;
另一种是按照行定率扣除;
另一种是按照应税所得金税所得金额进行划分,行划分,规定某定某项所得,在所得,在规定数定数额之内的之内的实行定行定额扣除,超扣除,超过规定数定数额时该所得所得项目目实行定率扣除。
行定率扣除。
定定额定率相定率相结合合扣除扣除方法方法定定率率扣扣除除是是指指将将纳税税人人的的应纳税税所所得得额乘乘个个固固定定的的比比例例,将将所所得得的的数数值作作为费用用扣扣除除额度度进行行扣扣除除。
这种种方方法法可可使使费用用扣扣除除额度度随随着着应纳税税所所得得额的的变动而而做做出出相相应的的变动,体体现出出合合理理负担担的的原原则。
然然而而,对于于收收入入来来源源不不同同但但金金额相相同同的的应税税收收入入,采采用用定定率率扣扣除除方方式式,就就会会间接接造造成成所所得得的的来来源源不不同同但但是是所所得得金金额相相同同的的纳税税人人税税负的的不不同,既不利于税收公平的同,既不利于税收公平的实现,也不利于个人所得税,也不利于个人所得税对收入分配收入分配进行有效的行有效的调节。
定率扣除定率扣除扣除扣除标准准客客观标准,也就是准,也就是实际发生生额标准,准,费用扣除的依据是用扣除的依据是实际发生生额。
阶段我国段我国对于于个体工商个体工商户生生产经营所得的所得的费用扣除用扣除标准,就是采用的客准,就是采用的客观标准,准,对于生于生产经营活活动中中发生的成本、生的成本、费用可据用可据实扣除。
扣除。
这这种扣除种扣除标准的准的优点是,将点是,将费用扣除用扣除标准与准与纳税人的税人的实际情况相情况相结合,在一定程度的保合,在一定程度的保证了了费用扣除的真用扣除的真实性;
缺点是,在性;
缺点是,在实践中需要践中需要纳税人提供税人提供详实的的书面面证据作据作为扣除依据,因而扣除依据,因而对费用的用的审核和核和计算提出算提出了了较高的要求,不便于税收征管。
高的要求,不便于税收征管。
客客观标准准扣除扣除标准准预定定标准准,就就是是预先先规定定费用用扣扣除除的的额度度,不不管管实际是是否否发生生,也也不不管管实际发生生额是是否否超超过预定定标准准,统一一按按照照预定定标准准进行行扣扣除除。
目目前前我我国国的的工工资薪薪金金所所得得及及劳务报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得、财产租租赁所所得得等等收收入入中中实施施定定额扣扣除除的的部部分分,采采用用的的扣扣除除标准准都都是是预定定标准准。
这种种扣扣除除标准准的的优点点是是相相对于于客客观标准准,预定定标准准计算算简单,执行行方方便便;
缺缺点点是是会会造造成成费用用扣扣除除额度度与与实际费巧巧发生生额度度的的偏偏离离,一一定定程程度度上上影影响响了了费用扣除的真用扣除的真实性。
性。
预定定标准准美国个人所得税的税前扣除美国个人所得税的税前扣除美国的个人所得税美国的个人所得税美国个人所得税美国个人所得税计算算美国个人所得税税率表美国个人所得税税率表美国个人所得税美国个人所得税计算算举例例目录contents美国的个人所得税美国的个人所得税USPersonalIncomeTax1861年年开开征征,1872年年被被废止止,同同年年恢恢复复开开征征并并通通过修修正正宪法法形形成成个个人人所所得得税税法法。
美美国国现行行个个人人所所得得税税法法从从1913年年开开始始颁布布执行行,经过几几十十年年的的不不断断修修改改,课税税单位多次位多次变化。
化。
被被认为是是世世界界上上最最有有效效并并且且最最大大限限度度关关注注公公平平原原则的的个个人人所所得得税税制制度度。
根根据据美美国国税税务局局公公布布的的2011年年数数据据,美美国国收收入入最最高高的的1%人人群群贡献献了了全全美美40%的的个个人人所所得得税税,前前10%的的高高收收入入阶层贡献献了了71%,而而收收入入低低于于平平均均水水平平(4万万美美元元)的的50%人人群群,只只缴纳了了全美个人所得税全美个人所得税总额的的5%。
综合合课征征制制度度,超超额累累进税税率率。
纵向向上上实现了了所所得得多多则纳税税多多,横横向向上上避避免免了了因因为收收入入结构构不不同同而而带来的税收不公来的税收不公问题。
各种来源所得各种来源所得两者中两者中较大者大者1.标准扣除准扣除减去(减去(-)不征税所得不征税所得2.分分项扣除扣除毛所得毛所得减去(减去(-)个人和被个人和被抚养者养者宽免免额减去(减去(-)对毛所得毛所得进行行调整整的扣除的扣除项目目应纳税所得税所得额应纳税税额交易或交易或经营费用用加上(加上(+)其他要其他要缴的税的税租金和特租金和特许使用使用权支出支出减去(减去(-)税收抵免税收抵免额资本利本利亏扣除扣除净款款税法税法规定的其他扣除定的其他扣除减去(减去(-)预提税提税调整后的毛所得整后的毛所得已已纳税款税款减去(减去(-)从从调整后的毛所得中整后的毛所得中扣除的扣除的项目目应缴税款税款美国个人所得税的税前扣除美国个人所得税的税前扣除美国个人所得税美国个人所得税计算表算表1.个个人人劳务报酬酬,包包括括工工资、薪薪金金、小小费等等;
2.从从事事经营活活动取取得得的的毛毛所所得得;
3.处置置财产的的所所得得;
4.利利息息;
5.租租金金;
6.特特许权使使用用费所所得得;
7.股股息息;
8.赡养养费和和分分居居抚养养费;
9.年年金金;
10.来来源源于于人人寿寿保保险和和捐捐赠合合同同的的所所得得;
11.养养老老金金;
12.因因豁豁免免债务而而获得得的的所所得得;
13.合合伙伙企企业毛毛所所得得的的分分成成;
14.与与死死者者有有关关的的所所得得;
15.来源于地来源于地产或者信托或者信托权益的所得。
益的所得。
1.某某些些死死亡亡受受益
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