企业会计核算中的税务筹划优质PPT.ppt
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某县城的贸工农实业总公司2009年年8月实现销售收入月实现销售收入200万(不含增值税),其中万(不含增值税),其中80万元是销售化肥和农机的收万元是销售化肥和农机的收入。
由于不了解税法规定,未将不同税率商品分别核算,结入。
由于不了解税法规定,未将不同税率商品分别核算,结果应就全部商品按照果应就全部商品按照17%的税率计算销项增值税。
的税率计算销项增值税。
销项增值税销项增值税=20017%=34(万元)(万元)分别核算以后,该企业销项增值为:
分别核算以后,该企业销项增值为:
销项增值税销项增值税=(200-200-8080)17%+8017%+8013%=30.813%=30.8(万元)(万元)降3.2万元的增值税纳税义务。
例例:
某酒厂:
某酒厂2010年年2月生产并销售粮食白酒月生产并销售粮食白酒100吨,实现销售收入吨,实现销售收入50万元,同时销售酒精万元,同时销售酒精50吨,实现销售收入吨,实现销售收入10万元。
但该酒厂未将万元。
但该酒厂未将两项收入分别核算。
一并按照粮食白酒的标准缴纳消费税。
两项收入分别核算。
应纳消费税应纳消费税=(500000+100000)20%+(100+50)20000.5=27(万元)(万元)如果分别核算,粮食白酒应在缴纳如果分别核算,粮食白酒应在缴纳20%20%从价税的基础上再缴纳每从价税的基础上再缴纳每500500克克0.50.5元元的从量税,酒精按照销售价格的的从量税,酒精按照销售价格的5%5%缴缴纳消费税。
白酒应纳消费税纳消费税。
白酒应纳消费税=500=50000000020%+10020%+100200020000.5=200.5=20(万元)(万元)酒精应纳消费税酒精应纳消费税=100000=1000005%=0.55%=0.5(万元)(万元)应纳消费税合计=20.5万元,减少了6.5万元。
企企业业兼兼营营与与混混合合销销售售中中的的税税收收筹筹划划合同文本设计、财务核算问题企企业业兼兼营营与与混混合合销销售售中中的的税税收收筹筹划划例:
某企业主要从事计算机组装和销售业务,近期计划用组装的例:
某企业主要从事计算机组装和销售业务,近期计划用组装的电脑举办一个小型游戏厅。
按照我国税法规定,以及税收筹划的电脑举办一个小型游戏厅。
按照我国税法规定,以及税收筹划的一般规律,该企业计划将两项业务分别核算,那么计算机销售业一般规律,该企业计划将两项业务分别核算,那么计算机销售业务应缴纳增值税,游戏厅业务应按照娱乐业务应缴纳增值税,游戏厅业务应按照娱乐业20%的税率缴纳营业的税率缴纳营业税。
假设目前该企业计算机组装和销售业务月营业额约为税。
假设目前该企业计算机组装和销售业务月营业额约为20万元,万元,预计游戏厅月营业额约为预计游戏厅月营业额约为5万元。
万元。
销项增值税销项增值税=2017%=3.4(万元)(万元)营业税营业税=520%=1(万元)(万元)筹划剖析筹划剖析假设该企业不分别核算兼营项目,那么在两种账务处理方法下,计算机销售业务的税收负担是相同的;
而对游戏厅业务而言,如果缴纳营业税,则税收负担是营业收入的20%,但如果缴纳增值税,即使进项税额为0,其税收负担最多只是营业收入的17%。
当该企业是小规模纳税人时,其税收负担只是营业收入的3%!
不对这两项业务分别核算该企业应就两项业务统一缴纳增值税。
销项增值税=(20+5)17%=4.25(万元)与原来相比,该企业的税收负担降低了0.15万元。
1关注纳税人所处的税收征收管理环境2营业税的税率水平高于增值税不只限于案例中的这种情况3关注实际税负水平提示提示企企业业兼兼营营与与混混合合销销售售中中的的税税收收筹筹划划例:
某企业是增值税一般纳税人,同时从事两项业务例:
某企业是增值税一般纳税人,同时从事两项业务M和和N。
如。
如果其将果其将M和和N分别核算,那么分别核算,那么M应缴纳增值税,应缴纳增值税,N应按照服务业应按照服务业5%的税率缴纳营业税。
假设的税率缴纳营业税。
假设N业务每月可实现销售收入业务每月可实现销售收入A(含税)(含税),其中有比例,其中有比例V是为此购入产品的价值是为此购入产品的价值1。
该企业是否应将两项。
该企业是否应将两项业务分别核算?
业务分别核算?
筹划剖析筹划剖析我国税法规定,如果该企业未对这两项业务分别核算,则应就M和N统一缴纳增值税。
也就是说,是否分别核算对于M业务来讲,结果是一样的,都是缴纳增值税。
区别只在于N业务。
对于N业务而言,销项增值税=A(1+17%)17%进项增值税=(Av)(1+17%)17%应纳增值税T1=A(1+17%)17%(Av)(1+17%)17%当缴纳营业税时,企业N业务需要就全部收入按照5%的税率缴纳营业税,即:
应纳营业税T2=A5%当T1=T2时,V=65.59%当V大于65.59%时,N业务缴纳增值税的税收负担更轻;
当V小于65.59%时,N业务缴纳营业税的税收负担更轻;
当V等于65.59%时,N业务缴纳增值税和营业税的负担相等计算计算比较比较企企业业混混合合销销售售行行为为中中的的税税收收筹筹划划国家规定国家规定财政部国家税务总局第50号令第五条的规定销销售售行行为为货物非增值税应税劳务混合销售行为视为销售视为销售货物货物从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为缴纳增值税其他单位和个人的混合销售行为缴纳其他税属应缴营业税的交通运输业、建筑业、属应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目范围的劳务娱乐业、服务业税目范围的劳务视为销售视为销售非增值税非增值税应税劳务应税劳务企企业业混混合合销销售售行行为为中中的的税税收收筹筹划划例:
某高等院校所属的一研究机构例:
某高等院校所属的一研究机构2010年年1月转让自己研制的一月转让自己研制的一项技术专利。
合同约定总价款为项技术专利。
合同约定总价款为200万元,其中包括专利技术转万元,其中包括专利技术转让收入让收入110万元,专用设备销售收入万元,专用设备销售收入90万元。
该研究机构当年未万元。
该研究机构当年未发生其他销售或技术转让。
发生其他销售或技术转让。
这显然是一项典型的混合销售行为。
根据我国增值税有关混合这显然是一项典型的混合销售行为。
根据我国增值税有关混合销售行为的规定,该研究机构的专利技术转让收入额占收入总额销售行为的规定,该研究机构的专利技术转让收入额占收入总额的的55%,高于,高于50%,需要缴纳营业税。
即:
,需要缴纳营业税。
应纳营业税应纳营业税=2005%=10(万元)(万元)筹划剖析筹划剖析由于该研究机构属于非由于该研究机构属于非企业性单位,不属于增企业性单位,不属于增值税一般纳税人,应按值税一般纳税人,应按照小规模纳税人的计税照小规模纳税人的计税方式,按照方式,按照3%3%的比例计的比例计算增值税。
因此,该笔算增值税。
因此,该笔业务按照增值税纳税,业务按照增值税纳税,其税负更轻。
可见,该其税负更轻。
可见,该案例筹划的关键是,应案例筹划的关键是,应该把货物销售的比例提该把货物销售的比例提高至高至50%50%以上。
以上。
筹划筹划操作操作该研究机构可以预先将合同价款略作修改,比如改为专利技术转让收入90万元,专用设备销售收入110万元,那么就可以将货物销售额的比例提高为55%,使该项业务可以按照3%的税率缴纳增值税。
如果按照3%的税率缴纳增值税:
应纳增值税=2003%=6(万元)与筹划前相比,税收负担降低了4万元。
筹划筹划结果结果企企业业混混
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- 企业会计 核算 中的 税务 筹划