合并业务版PPT文档格式.ppt
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主要的名词理解主要的名词理解四、成本法转权益法调整四、成本法转权益法调整2006年2月15日,财政部发布企业新会计准则,自2007年1月1日起施行。
企业新会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
主要的名词理解主要的名词理解五、合并差额五、合并差额合并报表编制时,合并方调整后的长期股权投资与被合并方的所有者权益合计数乘以投资比例之间的差额。
同一控制:
不存在差额非同一控制:
取得的净资产公允价值小于合并成本,计入商誉取得的净资产公允价值大于合并成本,计入未分配利润同一控制下合并成本的确定DR:
长期股权投资享有比例的账面价值CR:
成本科目支付的对价资本公积(差额)资本公积不足的冲抵留存收益非同一控制下权益法调整后长期股权投资归属母公司的权益合计投资比例商誉(借方差额)(溢价)长期股权投资归属母公司的权益合计投资比例未分配利润(贷方差额)(折价)主要的名词理解主要的名词理解六、超额亏损六、超额亏损超额亏损就是资不抵债,表现在报表中就是所有者权益合计数小于0。
除非公司章程或协议规定了少数股东有义务承担,否则超额亏损由控股公司全额承担。
超亏由母公司全额承担的模拟权益法调整需求.xls七、追溯超亏七、追溯超亏追溯超亏只会在多级合并的情况下出现,比如A公司的子公司B不超亏,C超亏,A公司的合并结果不超亏,A公司的上级公司对其合并时要确认C公司的超亏。
主要的名词理解主要的名词理解八、财务报告的目的(新准则)八、财务报告的目的(新准则)决策相关提供与财务报告使用者决策相关的会计信息受托责任经营人员对受托责任的履行情况(可靠性)九、九、XBRLeXtensibleBusinessReportingLanguage的简写,直译是“可扩展的商业报告语言”,上市公司需要报送基于XBRL技术的财务报告。
业务讨论业务讨论合并报表相关会计科目合并报表相关会计科目各主体报表间的数据勾稽关系各主体报表间的数据勾稽关系掌握常见抵消业务的分录及数据来源掌握常见抵消业务的分录及数据来源母公司在报告期内增减子公司对合并的影响母公司在报告期内增减子公司对合并的影响九个方面展现专业性:
调研阶段调研阶段理解合并报表相关名词理解合并报表相关名词了解合并中的常见难点及系统解决思路了解合并中的常见难点及系统解决思路报表合并报表合并掌握合并工作底稿的填列掌握合并工作底稿的填列灵活选择合并报表系统培训方式灵活选择合并报表系统培训方式快速发现导致合并错误的原因快速发现导致合并错误的原因常见的合并难点及系统解决思路常见的合并难点及系统解决思路常见难点常见难点系统对策系统对策个别报表收集难个别报表收集难网络报表体系网络报表体系个别报表数据准确性难以保证个别报表数据准确性难以保证审核公式审核公式下级单位修改报表后无从知晓下级单位修改报表后无从知晓报送体系报送体系+总账反结账权限控制总账反结账权限控制对账难、存在大量对账不符数据对账难、存在大量对账不符数据自动对账自动对账+取数规则取数规则+支持手工调整协同支持手工调整协同存在会计政策不统一造成的报表调整存在会计政策不统一造成的报表调整常用调整凭证常用调整凭证+手工录入调整凭证手工录入调整凭证新准则成本法转权益法调整麻烦新准则成本法转权益法调整麻烦调整凭证自动生成调整凭证自动生成大量交叉持股导致权益抵消复杂大量交叉持股导致权益抵消复杂利用抵消模板类型区别控股与参股的抵消利用抵消模板类型区别控股与参股的抵消工作底稿登记繁琐,容易出错工作底稿登记繁琐,容易出错自动登记自动登记合并结果与事务所审计结果差异过大合并结果与事务所审计结果差异过大抵消方案抵消方案合并结果查错难合并结果查错难数据联查数据联查业务讨论业务讨论合并报表相关会计科目合并报表相关会计科目各主体报表间的数据勾稽关系各主体报表间的数据勾稽关系掌握常见抵消业务的分录及数据来源掌握常见抵消业务的分录及数据来源母公司在报告期内增减子公司对合并的影响母公司在报告期内增减子公司对合并的影响九个方面展现专业性:
调研阶段调研阶段理解合并报表相关名词理解合并报表相关名词了解合并中的常见难点及系统解决思路了解合并中的常见难点及系统解决思路报表合并报表合并掌握合并工作底稿的填列掌握合并工作底稿的填列灵活选择合并报表系统培训方式灵活选择合并报表系统培训方式快速发现导致合并错误的原因快速发现导致合并错误的原因合并报表相关会计科目合并报表相关会计科目内部股权投资抵消业务长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润内部债权债务抵消业务应收账款应收账款应付账款应付账款应收票据应收票据应付票据应付票据预付账款预付账款预收账款预收账款内部交易及融资抵消业务营业收入营业收入营业成本营业成本存货存货营业外收入营业外收入固定资产固定资产管理费用管理费用内部现金流抵消业务库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金(如存出投资款)其他货币资金(如存出投资款)应收股利应收股利应付股利应付股利其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款资产减值损失资产减值损失无形资产无形资产持有至到期投资持有至到期投资交易性金融资产交易性金融资产应付债券应付债券短期借款短期借款业务讨论业务讨论合并报表相关会计科目合并报表相关会计科目各主体报表间的数据勾稽关系各主体报表间的数据勾稽关系掌握常见抵消业务的分录及数据来源掌握常见抵消业务的分录及数据来源母公司在报告期内增减子公司对合并的影响母公司在报告期内增减子公司对合并的影响九个方面展现专业性:
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调研阶段调研阶段理解合并报表相关名词理解合并报表相关名词了解合并中的常见难点及系统解决思路了解合并中的常见难点及系统解决思路报表合并报表合并掌握合并工作底稿的填列掌握合并工作底稿的填列灵活选择合并报表系统培训方式灵活选择合并报表系统培训方式快速发现导致合并错误的原因快速发现导致合并错误的原因成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整(模拟权益法)业务描述成本法权益法投资时借:
长期股权投资贷:
XXXX借:
XXXX被投资公司盈利不做账借:
投资收益被投资公司分配股利借:
应收股利贷:
投资收益借:
长期股权投资被投资公司接受捐赠等不做账借:
资本公积计提减值准备借:
投资收益贷:
长期股权投资减值准备借:
商誉贷:
长期股权投资减值准备在成本法不做账的情况下,权益法核算的账务处理就是成本法转权益法的调整,在连续会计期间中,往年的盈利在调整时会反映为年初未分配利润。
成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整(模拟权益法)借:
资本公积当期盈利借:
投资收益当期亏损借:
长期股权投资当期收到分配借:
长期股权投资借:
年初未分配利润投资收益长期股权投资=归属于母公司的权益合计数投资比例(长期股权投资成本商誉)投资收益=归属于母公司的净利润投资比例-当年收到的分配资本公积=(资本公积期末数最近一次投资时点资本公积)投资比例内部股权投资抵消分录及数据来源内部股权投资抵消分录及数据来源长期股权投资抵消参股方借:
少数股东权益贷:
长期股权投资控股方借:
实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷:
长期股权投资少数股东权益实收资本等被合并方报表数据商誉常数(内部交易表录入)长期股权投资=归属于母公司的权益合计数投资比例商誉少数股东权益=归属于母公司的权益合计数(1投资比例)少数股东权益归属于母公司的权益合计数投资比例内部股权投资抵消分录及数据来源内部股权投资抵消分录及数据来源投资收益抵消参股方借:
少数股东损益控股方借:
年初未分配利润投资收益少数股东损益贷:
未分配利润对所有者的分配提取盈余公积年初未分配利润被合并方报表数据投资收益=归属于母公司的净利润投资比例少数股东损益归属于母公司的净利润(1投资比例)未分配利润=被合并方报表数据对所有者的分配等=被合并方报表数据少数股东损益归属于母公司的净利润投资比例内部债权债务抵消分录及数据来源内部债权债务抵消分录及数据来源借:
应付账款贷:
应收账款其他债权债务抵消分录与此类似坏账准备抵消先抵期初数借:
应收账款贷:
未分配利润-年初然后抵消期初数与期末数的差额借:
资产减值损失应收账款(应收账款余额上年末应收账款余额)坏账准备率内部销售存货抵消分录及数据来源内部销售存货抵消分录及数据来源借:
营业收入贷:
营业成本存货A公司B公司抵消借方抵消贷方存货余额营业成本营业收入存货余额营业成本营业收入营业收入营业成本存货期初900内部销售100800100010001000800200B公司部分对外销售100800100060040015001000880120B公司部分对外销售10080010002008002100100096040B公司全部对外销售100800100001000250010001000存货公司从公司购买的存货余额毛利率毛利率(公司营业收入-公司营业成本)公司营业收入内部销售存货抵消分录及数据来源内部销售存货抵消分录及数据来源借:
期初未分配利润营业收入贷:
营业成本存货上年末存货借:
期初未分配利润贷:
营业成本当期内部销售收入借:
营业成本期末存货借:
营业成本贷:
存货期初未分配利润=上年末存货余额毛利率营业收入本期内部存货销售产生的收入营业成本差额存货期末存货余额毛利率分析一下:
假设期末存货与上年末存货的数据关系是相等、大于或小于时,抵消有何不同。
如果内部销售没有利润,那么抵消有何变化?
内部销售固定资产抵消分录及数据来源内部销售固定资产抵消分录及数据来源一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借:
营业成本固定资产(差额)借:
固定资
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