职工福利费的财税差异讲解纲要-YY武大安心优质PPT.pptx
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是向财务会计报告使用者提供与企业财务会计的目标:
是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
者作出经济决策。
42.前提与原则不同前提与原则不同基本前提比较基本前提比较会计主体会计主体纳税主体纳税主体持续经营持续经营纳税期限纳税期限会计分期会计分期货币计量货币计量5信息质量所遵循的原则比较信息质量所遵循的原则比较会计客观性原则会计客观性原则税收真实性原则税收真实性原则会计相关性原则会计相关性原则税法相关性原则税法相关性原则权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则会计谨慎性原则会计谨慎性原则税法据实扣除原则税法据实扣除原则会计重要性原则会计重要性原则税法法定性原则税法法定性原则实质重于形式原则实质重于形式原则税法的确定性原则税法的确定性原则63.计量的依据不同计量的依据不同税收是依据现行税收是依据现行税法税法确认计税依据、计算应税所得。
确认计税依据、计算应税所得。
财务会计则是根据财务会计则是根据会计准则、会计制度会计准则、会计制度的要求,客观、的要求,客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。
公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。
7三、财税差异的分类三、财税差异的分类1、要素类差异:
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、要素类差异:
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润2、时间性差异:
永久性时间差异、暂时性差异、时间性差异:
永久性时间差异、暂时性差异3、政策性差异:
政策规定、政策性差异:
政策规定8企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬第二条第二条职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括:
予各种形式的报酬以及其他相关支出。
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费;
(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
费和生育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
9第三第三章章披露披露第七第七条条企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息:
信息:
(四)为职工提供的非货币性福利,及其计算依据。
四)为职工提供的非货币性福利,及其计算依据。
10企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬应用应用指南指南一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围
(二)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,
(二)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
将。
将企业拥有的企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的非货当期损益,并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
11(四)非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工(四)非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
职工无偿提供医疗保健服务等。
二二、职工薪酬的确认和计量、职工薪酬的确认和计量在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补偿(下称偿(下称“辞退福利辞退福利”)除外。
)除外。
12财政部财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知财财企企2009242号号一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利:
职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利:
(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现
(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
费补贴、防暑降温费等。
13七、企业按照企业内部管理制度,履行内部审批程七、企业按照企业内部管理制度,履行内部审批程序后,发生的职工福利费,按照企业会计准则序后,发生的职工福利费,按照企业会计准则等有关规定进行核算,并在年度财务会计报告中按等有关规定进行核算,并在年度财务会计报告中按规定予以披露。
规定予以披露。
在计算应纳税所得额时,企业职工福利费财务在计算应纳税所得额时,企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当管理同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
14国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的题的通知通知国国税函税函20093号号三、关于职工福利费扣除问题三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费,包括以实施条例第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容下内容:
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
四、关于职工福利费核算问题四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。
没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业核算。
没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。
逾期仍未改正的,税务机关可对在规定的期限内进行改正。
逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
企业发生的职工福利费进行合理的核定。
15中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部令令第第41号号企业财务企业财务通则通则第四十六条企业不得承担属于个人的下列支出:
第四十六条企业不得承担属于个人的下列支出:
(一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。
出。
(二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。
二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。
(三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。
三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。
(四)购买住房、支付物业管理费等支出。
四)购买住房、支付物业管理费等支出。
(五)应由个人承担的其他支出。
五)应由个人承担的其他支出。
16中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,但国务院财视同销售货物、转让财产和提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
政、税务主管部门另有规定的除外。
第四十条第四十条企业发生的职工福利费支出,不超过工企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额资薪金总额14的部分,准予扣除。
的部分,准予扣除。
17职工福利费的账务处理职工福利费的账务处理实际发放或者支付时实际发放或者支付时借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬职工福利职工福利贷:
损益类、资产类(福利费的来源)贷:
损益类、资产类(福利费的来源)结转职工福利费的成本结转职工福利费的成本借:
相应的成本费用(福利费的去向,享受福利借:
相应的成本费用(福利费的去向,享受福利的部门)的部门)贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬职工福利职工福利关于上面两个账务处理的先后顺序关于上面两个账务处理的先后顺序18案例:
案例:
某增值税一般纳税人将外购的某产品决定用于职工福利,某增值税一般纳税人将外购的某产品决定用于职工福利,原购入时价款原购入时价款100万元,增值税金额万元,增值税金额17万元,取得增值税万元,取得增值税专业发票,同时向某货运公司支付运费价款专业发票,同时向某货运公司支付运费价款10万元,增值万元,增值税金额税金额1.1万元,取得增值税专用发票。
万元,取得增值税专用发票。
购入时账务处理:
借:
库存商品等借
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