天津财经-2017年税务筹划第四章PPT课件下载推荐.pptx
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天津财经-2017年税务筹划第四章PPT课件下载推荐.pptx
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若实际的含税价格比等于L,从税收上而言选择两者均可,但是应该考虑时间价值。
从一般纳税人购入货物时支付的进项税额占用的资金较多,在下个月缴税时实际缴纳的税款较少,而从小规模纳税人购入货物时支付的进项税额较少,在下个月缴税时实际缴纳的税款较多,虽然总的现金流出量不变,但是后者显然可以获得比前者更多的货币时间价值。
4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划一般纳税人选择购货对象的税务筹划一般纳税人选择购货对象的税务筹划1天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划将增值税税率、征收率、城市维护建设税税率及教育费附加征收率带入上式,可以得到不同纳税人含税价格比率(L),计算结果如表41所示。
表41不同纳税人含税价格比率4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划一般纳税人选择购货对象的税务筹划一般纳税人选择购货对象的税务筹划1一般一般纳税人适用的增税人适用的增值税税税率税率(%)小小规模模纳税人适用的增税人适用的增值税征收率税征收率(%)小小规模模纳税人开具增税人开具增值税税专用用发票后的含税价格比率票后的含税价格比率(%)小小规模模纳税人开具普通税人开具普通发票后的含票后的含税价格比率税价格比率(%)17386.8084.0213390.2487.35天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划v甲甲企业为一般纳税人企业为一般纳税人,3,3月欲购进某种商品月欲购进某种商品,销售价格为销售价格为2000020000元元(含含税税)。
在采购时。
在采购时,甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象象:
增值税一般纳税人增值税一般纳税人AA、能开具增值税专用发票的小规模纳税人、能开具增值税专用发票的小规模纳税人BB、开具普通发票的小规模纳税人开具普通发票的小规模纳税人CC。
假定从。
假定从A,B,CA,B,C公司进货的价格分别公司进货的价格分别为为1800018000元、元、1700017000元、元、1650016500元元(均为含税均为含税)。
试分析该企业应如何。
试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物。
选择从哪个企业购入货物。
4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划一般纳税人选择购货对象的税务筹划一般纳税人选择购货对象的税务筹划1天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划v由不同纳税人含税价格比率得知由不同纳税人含税价格比率得知:
v当增值税税率为当增值税税率为17%,17%,小规模纳税人征收率为小规模纳税人征收率为3%3%时时,小规模纳税人开小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为具增值税专用发票后的含税价格比率为86.80%,86.80%,而实际含税价格比而实际含税价格比率为率为94.44%(1700018000),94.44%(1700018000),后者大于前者后者大于前者,适宜选择适宜选择AA企业作为进企业作为进货方。
货方。
v当增值税税率为当增值税税率为17%,17%,小规模纳税人征收率为小规模纳税人征收率为3%3%时时,小规模纳税人开小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为具普通发票后的含税价格比率为84.02%,84.02%,而实际含税价格比率为而实际含税价格比率为91.67%(1650018000),91.67%(1650018000),后者大于前者后者大于前者,也适宜选择也适宜选择AA企业作为进货企业作为进货方。
方。
由此可以看出由此可以看出,甲企业适宜选择甲企业适宜选择AA企业作为进货方。
企业作为进货方。
4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划方案1:
以一般纳税人A为进货方本月应纳增值税=20000(1+17%)17%-18000(1+17%)17%=290.60(元)本月应纳城市维护建设税及教育费附加=290.60(7%+3%)=29.06(元)本月应纳企业所得税=20000(1+17%)-18000(1+17%)-29.0625%=420.09(元)本月税后净利润=20000(1+17%)-18000(1+17%)-29.06(1-25%)=1260.26(元)企业综合税收负担率=(290.60+29.06+420.09)(1260.26+290.60+29.06+420.09)=37.00%当期净现金流量=20000-18000-290.60-29.06-420.09=1260.25(元)方案2:
以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方本月应纳增值税=20000(1+17%)17%-17000(1+3%)3%=2410.84(元)本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2410.84(7%+3%)=241.08(元)本月应纳企业所得税=20000(1+17%)-17000(1+3%)-241.0825%=87.02(元)税后净利润=20000(1+17%)-17000(1+3%)-241.08(1-25%)=261.06(元)企业综合税收负担率=(2410.84+241.08+87.02)(261.06+2410.84+241.08+87.02)=91.30%当期净现金流量=20000-17000-2410.84-241.08-87.02=261.06(元)方案3:
从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方本月应纳增值税=20000(1+17%)17%=2905.98(元)本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2905.98(7%+3%)=290.60(元)本月应纳企业所得税=20000(1+17%)-16500-290.6025%=75.85(元)税后净利润=20000(1+17%)-16500-290.60(1-25%)=227.56(元)企业综合税收负担率=(2905.98+290.60+75.85)(227.56+2905.98+290.60+75.85)=93.50%当期净现金流量=20000-16500-2905.98-290.60-75.85=227.57(元)天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划v由此可知,选择一般纳税人作为进货方时,税负最轻,申请代开增值税专用发票的小规模纳税人次之,只能开具普通发票的小规模纳税人税负最重。
考虑净利润和当期净现金流量,作为一般纳税人,选择一般纳税人为进货方时,现金流量最大,开具增值税专用发票的小规模纳税人次之,只能开具普通发票的小规模纳税人最小。
因而,从综合税收负担及现金流量因素来看,企业应选择一般纳税人A为进货方。
v另外,如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目,其选择方法同上,由于不能进行抵扣,只要比较各自的含税价格即可。
4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划一般纳税人企业在选择应税服务的提供方时,既可以选择一般纳税人,也可以选择小规模纳税人;
在税率相同的前提下,小规模纳税人也可进一步分为能开具增值税发票的小规模纳税人和只能开具普通发票的小规模纳税人。
得到计算结果如表42所示。
表42不同应税服务纳税人含税价格比率4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划一般纳税人选择应税一般纳税人选择应税(增值税增值税)服务提供方服务提供方的税务筹划的税务筹划2一般一般纳税人适用的增税人适用的增值税税税税率率(%)小小规模模纳税人适用的增税人适用的增值税税征收率征收率(%)小小规模模纳税人开具增税人开具增值税税专用用发票后的含税价格比率票后的含税价格比率(%)小小规模模纳税人开具普通税人开具普通发票后的含税票后的含税价格比率价格比率(%)17386.8084.0211392.0589.106396.8893.77如表42所示,当应税服务提供者既有一般纳税人又有小规模纳税人时,一般纳税人在做出选择前需要考虑这两类纳税人含税服务价格之间的价格比率这一因素。
当小规模纳税人与一般纳税人之间开出的应税服务含税价高于表格中的比率时,应选择一般纳税人为应税服务的提供方,反之应选择小规模纳税人。
天津天津财经大学大学4.1.14.1.1购货购货对象及应税对象及应税(增值税增值税)服务提供方选择的税务服务提供方选择的税务筹划筹划4.14.1企业企业采购活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划小规模纳税人选择购货对象或应税服务小规模纳税人选择购货对象或应税服务提供方的税务筹划提供方的税务筹划3对于小规模纳税人来说,从一般纳税人还是从小规模纳税人购得货物或接受应税服务,其选择是比较容易的。
小规模纳税人可以获得增值税专用发票,但不能进行进项税额的抵扣,只要比较一下购货对象或应税服务的含税价格,从中选择价格较低的一方。
天津天津财经大学大学4.1.24.1.2购货规模与结构的税务购货规模与结构的税务筹划筹划某山楂加工厂向农民收购山楂片。
由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀菌,不能再作为初级农产品,且农民销售山楂片又不能提供发票,山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购初级农产品。
对此,山楂加工厂应该如何进行纳
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