第二章存货习题教师版讲解Word文件下载.docx
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D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】C
【解析】选项ABD均符合相关的规定。
选项C,对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失,应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
所以选项C不正确。
4.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。
2004年12月31日,该公司拥有甲、乙两种商品,成本分别为240万元、320万元。
其中,甲商品全部签订了销售合同,合同销售价格为200万元,市场价格为190万元;
乙商品没有签订销售合同,市场价格为300万元;
销售价格和市场价格均不含增值税。
该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元,不考虑其他相关税费;
截止2004年11月30日,该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。
2004年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。
A.60 B.77
C.87 D.97
【解析】甲商品的成本是240万元,其可变现净值=200-12=188(万元),所以应该计提的存货跌价准备=240-188=52(万元);
乙商品的成本是320万元,其可变现净值=300-15=285(万元),所以应该计提的存货跌价准备=320-285=35(万元)。
2004年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额=52+35=87(万元)。
【拓展】在计提存货跌价准备时,如果同时存在有合同和无合同的存货,则有合同部分需要按照合同价格计算其可变现净值,无合同部分按照市场价格计算其可变现净值。
5.甲公司是一家上市公司,2007年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元,年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元,库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产品的市场价格总额为1100万,预计生产丙产品还需要发生除乙原材料以外的总成本为300万元,预计销售丙产品发生的相关费用为55万元,丙产成品的销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元,丁产成品市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费为18万元,假定不考虑其他因素,甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.23 B.250
C.303 D.323
【解析】本题期末存货既有为生产而持有的材料又有产品,则应分别材料和产品考虑计提跌价准备,对于为生产而持有的材料,应先计算所生产的产品是否减值,然后再对材料考虑计提减值。
丙产品可变现净值:
(1)丙产品有合同部分可变现净值=900-55×
80%=856(万元),丙产品有合同部分成本=(1000+300)×
80%=1040(万元),成本大于可变现净值,所以有合同部分需要计提存货跌价准备;
(2)丙产品无合同部分可变现净值=1100×
20%-55×
20%=209(万元),丙产品无合同部分成本=(1000+300)×
20%=260(万元),成本大于可变现净值,所以无合同部分也需要计提存货跌价准备。
由上述计算可知,说明有合同和无合同的丙产品耗用的乙原材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。
乙原材料存货跌价准备的计提:
(1)有合同部分可变现净值=900-300×
80%-55×
80%=616(万元),有合同部分成本=1000×
80%=800(万元),应计提的存货跌价准备=800-616=184(万元)。
(2)无合同部分可变现净值=1100×
20%-300×
20%=149(万元),无合同部分成本=1000×
20%=200(万元),应计提的存货跌价准备=200-149=51(万元)。
所以乙原材料应该计提的存货跌价准备=184+51=235(万元)。
丁产品的存货跌价准备:
丁产品可变现净值=350-18=332(万元),成本=500万元,所以期末丁产品应有的存货跌价准备=500-332=168(万元),因丁产品期初存货跌价准备=100万元,所以丁产品实际需要计提的存货跌价准备=168-100=68(万元)。
所以,甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元),答案C正确。
【拓展】在计算当期存货跌价准备时,如果期初存货跌价准备科目有余额,则计算的当期应该计提的存货跌价准备就等于期末存货跌价准备应有余额减去期初存货跌价准备的已有余额的差额。
6.甲公司为增值税一般纳税人,购入原材料200吨,收到的增值税专用发票上注明的售价为400000元,增值税为68000元,委托货运公司将其货物送到公司仓库,双方协定运输费3000元(可按7%抵扣增值税),装卸费1500元,途中保险费为800元。
途中货物一共损失40%,经查明原因,其中5%属于途中的合理损耗,剩余的35%属于非正常损失,则该原材料的入库单价为()元。
A.2202.38 B.2025.45 C.2194.24 D.2518.30
【正确答案】
C
【答案解析】
企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值=[400000+3000×
(1-7%)+1500+800]×
(1-35%)=263308.5(元)。
原材料的入库单价=263308.5/[200×
(1-40%)]=2194.24(元)。
7.某一般纳税企业收购免税农产品一批,支付购买价款300万元,另发生保险费10万元,装卸费10万元,途中发生10%的合理损耗,按照税法规定,购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。
该农批产品的入账价值为( )万元。
A.281B.290C.261D.210
A
一般纳税企业购入免税农产品,其买价的13%可作为增值税进项税额抵扣,因此其入账价值为:
300×
(1-13%)+10+10=281(万元)。
8.2008年12月31日,A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值(即成本)为370万元,市场购买价格总额为360万元,假设不发生其他购买费用;
市场上钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由475万元下降为445万元,但生产成本仍为450万元,将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料285万元,预计销售费用及税金为12.5万元,则2008年末钢板乙的可变现净值为( )万元。
A.360 B.357.5 C.370 D.147.5
D
本题中,用钢板乙生产的甲产品的可变现净值(445-12.5)低于其成本(450),因此为生产甲产品而持有的钢板乙,其可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。
钢板乙的可变现净值=445-12.5-285=147.5(万元)。
9.大明公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,该公司各期末存货账面成本与可变现净值为:
2007年末成本800万元,可变现净值750万元;
2008年末成本730万元,可变现净值700万元。
其中2007年末结存的存货在2008年出售一半。
不考虑其他因素,则该公司2008年存货跌价准备对当期损益的影响金额为(
)万元。
A.25
B.20
C.-20 D.-5
B
2007年末存货跌价准备的余额为800-750=50(万元)。
2008年因出售一半存货,结转以前计提的存货跌价准备25万元,借记“存货跌价准备”,贷记“主营业务成本”。
2008年末应补提的存货跌价准备=730-700-(50-25)=5(万元)。
故2008年存货跌价准备对当期损益的影响金额=25-5=20(万元)。
10.甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为(
A.85
B.89
C.100 D.105
产成品的成本=100+95=195(万元),产品可变现净值=10×
20-1×
20=180(万元),产品发生了减值,材料应按成本与可变现净值孰低计量。
材料的可变现净值=20×
10-95-20=85(万元),低于材料的成本,故期末原材料的账面价值为85万元。
二、多项选择题
1.下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有( )。
A.购入存货运输过程中的保险费用
B.购入存货发生的包装费
C.采购人员工资费用
D.入库前的挑选整理费用
【答案】ABD
【解析】选项C,采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费等不计入采购成本,作为企业的期间费用列支,其他三个选项都属于存货成本的组成部分。
所以此题应选ABD。
2.下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有( )。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
【答案】ABC
【解析】选项D,用于生产有销售合同产品的材料,可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
此题正确选项为ABC。
3.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。
A.因自然灾害造成的存货的净损失计入营业外支出
B.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
C.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
D.因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失
【答案】ACD
【解析】选项B,一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。
此题正确答案为ACD。
4.下列项目中能引起资产负债表中“存货”项目的金额发生变化的有(
)。
A.购进一批塑料袋作为包装物核算
B.发出一批原材料委托外单位加工
C.工程完工以后有一批剩余的工程物资
D.企业对外捐赠一批自产产品
ACD
选项A,购进的包装物会增加“存货”项目的金额;
选项B,原材料和委托加工物资都属于企业的存货,发出时不会引起“存货”项目的金额发生变动;
选项C,在建工程的剩余工程物资应转入原材料,所以会增加企业“存货”项目的金额;
选项D,减少“存货”项目的金额。
5.以下说法不正确的有( )。
A.企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益
B.投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定
C.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值,就要冲减存货跌价准备至零
D.按照税法规定,接受捐赠的存货,应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入,并计入当期应纳税所得额
BC
选项B,投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
选项C,如果存货以前没有计提跌价准备,则这种情况下,期末不用做账务处理;
若存货以前已经计提了跌价准备,则这种情况下,应按适当的金额转回存货跌价准备。
6.企业期末存货成本如果计价过高,可能会引起(
A.当期利润增加
B.当期销售收入增加
C.当期所得税增加
D.当期所有者权益增加
选项B,当期的销售收入与当期的市场情况有关,与存货成本的计价没有直接关系;
若期末存货计价过高,则说明发出存货的计价偏低,也就是销售成本偏低,这样当期的利润会偏高,进而所得税费用会增加,留存收益增加,所有者权益也会增加,所以选项ACD正确。
三、判断题
1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
( )
【答案】√
【解析】新准则实施之前,商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等不能计入存货的成本,新准则实施之后要求计入存货成本。
2.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,则减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
【解析】企业应在每一会计期末,比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的,其冲减的跌价准备金额,应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
3.企业采用先进先出法计量发出存货的成本,如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存),超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。
( )
【答案】×
【解析】此题说法错误。
这种情况下,超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。
4.企业可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。
根据新准则的规定,企业现在不允许使用后进先出法核算发出存货的实际成本。
5.商品流通企业可以采用毛利率法或者售价金额核算法,确定发出存货的成本。
【答案】√
6.投资者投入存货的成本,应当按照存货的合同协议价确定。
(
)
错
投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
7.存货计价方法的选择不会影响资产负债表中资产总额的多少,也不会影响利润表中的净利润。
存货计价方法的选择会影响资产负债表中资产总额的多少,也影响利润表中的净利润。
8.毛利率法主要适用于商业批发企业每个季度前两个月计算商品销售成本和期末结存商品成本。
()
四、计算及业务处理题
1.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备,20×
8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下:
(1)库存商品甲,账面余额为300万元,已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为400万元,预计销售费用和相关税金为10万元。
(2)库存商品乙,账面余额为500万元,未计提存货跌价准备。
库存商品乙中,有40%已签订销售合同,合同价款为230万元;
另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
(3)库存材料丙因改变生产结构,导致无法使用,准备对外销售。
丙材料的账面余额为120万元,预计销售价格为110万元,预计销售费用及相关税金为5万元,未计提跌价准备。
(4)库存材料丁20吨,每吨实际成本1600元。
全部20吨丁材料用于生产A产品10件,A产品每件加工成本为2000元,每件一般售价为5000元,现有8件已签订销售合同,合同规定每件为4500元,假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
要求:
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备,并进行相应的账务处理。
【答案】
(1)库存商品甲
可变现净值=400-10=390(万元),库存商品甲的成本为300万元,库存商品甲的成本小于可变现净值,所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借:
存货跌价准备 30
贷:
资产减值损失 30
(2)库存商品乙
有合同部分的可变现净值=230-25×
40%=220(万元)
有合同部分的成本=500×
40%=200(万元)
因为可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值=290-25×
60%=275(万元)
无合同部分的成本=500×
60%=300(万元)
因可变现净值低于成本,需计提存货跌价准备25万元(300-275)。
资产减值损失 25
存货跌价准备 25
(3)库存材料丙
可变现净值=110-5=105(万元)
材料成本为120万元,需计提15万元的跌价准备
资产减值损失 15
存货跌价准备 15
(4)库存材料丁,因为是为生产而持有的,所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值=4500×
(1-10%)×
8=32400(元)
无合同的A产品可变现净值=5000×
2=9000(元)
有合同的A产品成本=1600×
20×
8/10+2000×
8=41600(元)
无合同的A产品成本=1600×
2/10+2000×
2=10400(元)
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本,说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×
8-2000×
8=16400(元)
有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×
1600×
8/10=25600(元)
有合同部分的丁材料需计提跌价准备=25600-16400=9200(元)
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×
2-2000×
2=5000(元)
无合同部分的丁材料成本=20×
2/10=6400(元)
无合同部分的丁材料需计提跌价准备=6400-5000=1400(元)
故丁材料需计提跌价准备共计10600元(9200+1400)。
资产减值损失 10600
存货跌价准备 10600
2.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同:
由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元。
2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台,单位成本1.41万元。
2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。
大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元。
大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元。
货款均已收到。
大华公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
要求:
编制计提存货跌价准备会计分录,并列示计算过程,同时编制有关销售业务的会计分录。
【答案】
由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此,销售合同约定数量10000台,应以销售合同约定的销售价格作为计量基础,超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。
(1)有合同部分:
①可变现净值=10000×
1.5-10000×
0.05=14500(万元)
②账面成本=10000×
1.41=14100(万元)
③计提存货跌价准备金额=0
(2)没有合同的部分:
①可变现净值=4000×
1.3-4000×
0.05=5000(万元)
②账面成本=4000×
1.41=5640(万元)
③计提存货跌价准备金额=5640-5000=640(万元)
(3)会计分录:
借:
资产减值损失--计提的存货跌价准备640
贷:
存货跌价准备640
(4)2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台
银行存款17550
主营业务收入15000(10000×
1.5)
应交税费--应交增值税(销项税额)2550
主营业务成本14100(10000×
1.41)
库存商品14100
(5)2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元
银行存款140.40
主营业务收入120(100×
1.2)
应交税费--应交增值税(销项税额)20.40
主营业务成本141(100×
库存商品141
因销售应结转的存货跌价准备=640÷
5640×
141=16(万元)
存货跌价准备16
主营业务
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