初级会计师考试《实务》基础辅导讲义第二章 资 产.docx
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初级会计师考试《实务》基础辅导讲义第二章资产
第二章 资 产
案例导入——资产概述
以下图片是资产的有?
若是,属于资产的哪个科目和报表的哪个项目?
以下图片是资产的有?
若是,属于什么资产?
考情分析
本章是《初级会计实务》中最重要的一章,考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型,历年考试情况为2019年25分,2018年24分,2017年27分,预计考试占20分-30分。
最近三年无纸化考试大部分试题是每章每节知识点的独立考核,考试难度明显下降。
教材主要变化
涉及增值税的经济业务都按最新增值税税率进行了调整。
本章主要内容
【例题·单选题】下列各项中,属于非流动资产的是( )。
A.交易性金融资产
B.固定资产
C.应收票据
D.应收账款
『正确答案』B
第一节 货币资金
货币资金的内容
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
知识点:
库存现金
【案例导入1】
现金短缺(短款)
审批前:
借:
待处理财产损溢 200
贷:
库存现金 200
审批后:
借:
其他应收款 100
管理费用 100
贷:
待处理财产损溢 200
【案例导入2】
今日账存6600元实存6800元
现金溢余(长款)
审批前:
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
审批后:
借:
待处理财产损溢 200
贷:
其他应付款 100
营业外收入 100
(一)现金管理制度
1.现金使用范围(2019年单选)
(1)允许支付给个人:
1000元以下的工资、劳务报酬、奖金和零星开支等;
1000元以上的差旅费和收购农副产品、其他物质的价款。
(2)不允许(用现金)支付给单位。
【例题·单选题】(2019年)按照现金管理相关规定,下列各项中,企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是( )。
A.按规定颁发给科技人员的创新奖金
B.发放给职工的劳保福利
C.向个人收购农产品的价款
D.向外单位支付的机器设备款
『正确答案』D
『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。
2.现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
3.现金收支的规定
现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。
(二)现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目。
(三)现金的清查(★必考考点)
如果账款不符,发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后,分为以下情况处理:
1.如为现金短缺:
审批前
借:
待处理财产损溢 200
贷:
库存现金 200
审批后
借:
其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿) 100
管理费用(无法查明的其他原因) 100
贷:
待处理财产损溢 200
2.如为现金溢余:
审批前
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
审批后
借:
待处理财产损溢 200
贷:
其他应付款(应支付给单位或人员) 100
营业外收入(无法查明原因) 100
【例题·单选题】(根据2019年、2018年、2017年单选整理)下列各项中,关于企业无法查明原因的现金短款和现金溢余,经批准后分别记入的会计科目是( )。
A.借方“其他应收款”和贷方“管理费用”
B.借方“管理费用”和贷方“营业外收入”
C.借方“营业外支出”和贷方“营业外收入”
D.借方“管理费用”和贷方“管理费用”
『正确答案』B
『答案解析』现金短缺,属于无法查明原因的,计入管理费用;现金溢余,属于无法查明原因的,计入营业外收入。
【必考考点小结】
清查
短缺(2019年、2018年、2017年单选)
溢余(2018年、2017年单选)
审批前
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
审批后
借:
其他应收款(有人赔)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(支付他人)
营业外收入(无法查明原因)
知识点:
银行存款
企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账。
银行存款的核对
差额通过编制“银行存款余额调节表”调节。
【必考考点】
知识点:
其他货币资金
(一)其他货币资金的内容(必考考点)
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
速记:
2本信,投外汇
(二)其他货币资金的账务处理
1.取得时
【案例】福喜公司取得银行本票存款(银行汇票存款、信用卡存款等)120万元。
会计分录如下:
借:
其他货币资金 120
贷:
银行存款 120
2.支付时
【案例】福喜公司(一般纳税人)用上述资金购买材料,价款为100万元,增值税专用发票注明增值税税额13万元。
会计分录如下:
借:
在途物资/材料采购/原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 13
贷:
其他货币资金 113
3.退回时
【案例】福喜公司收到退回的银行本票存款(银行汇票存款、信用卡存款等)7万元。
会计分录如下:
借:
银行存款 7
贷:
其他货币资金 7
4.具体账务处理:
(1)银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人,银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
(2)银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
【教材例题】甲公司为增值税一般纳税人,为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将11300元银行存款转作银行本票存款。
公司取得银行本票后,应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
其他货币资金——银行本票 11300
贷:
银行存款 11300
甲公司用银行本票购买办公用品10000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
管理费用 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1300
贷:
其他货币资金——银行本票 11300
(3)信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
(4)信用证保证金存款
主要指国内信用证。
(5)★存出投资款:
买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金;(比较:
存出保证金计入“其他应收款”,类似于押金)
(6)外埠存款,是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
【例题·多选题】(2019年、2016年)下列各项中,企业应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
A.用银行本票支付采购办公用品的款项
B.存入证券公司指定账户的款项
C.汇往异地银行开立采购专户的款项
D.存入银行信用证保证金专户的款项
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】(2019年)企业收到退回银行汇票的多余款项,记入“其他货币资金”科目的借方。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时,记入“其他货币资金”科目的贷方。
其他货币资金的内容【必考考点小结】
第二节 应收及预付款项
应收账款、应付账款、应收票据和应付票据案例导入
有福公司:
1.销售时
借:
应收账款 113000
贷:
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13000
借:
主营业务成本 30000
贷:
库存商品 30000
有喜公司:
2.采购时(假设为已入库材料)
借:
原材料 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13000
贷:
应付账款 113000
有喜公司:
3.签发商业汇票
借:
应付账款 113000
贷:
应付票据 113000
到期付钱:
借:
应付票据 113000
贷:
银行存款 113000
有福公司:
4.收到商业汇票
借:
应收票据 113000
贷:
应收账款 113000
到期收钱:
借:
银行存款 113000
贷:
应收票据 113000
有喜公司:
5.若为商业承兑汇票,无力支付
借:
应付票据 113000
贷:
应付账款 113000
有福公司:
6.若为商业承兑汇票,无力支付
借:
应收账款 113000
贷:
应收票据 113000
有喜公司:
7.若为银行承兑汇票,无力支付
借:
应付票据 113000
贷:
短期借款 113000
有福公司:
8.若为银行承兑汇票,无力支付
借:
银行存款 113000
贷:
应收票据 113000
知识点:
应收票据
一、应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
(★重点掌握)商业汇票的付款期限,纸质最长不得超过6个月,电子最长不得超过1年。
根据承兑人(承诺兑现的人)不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(债权人:
应收票据,债务人:
应付票据)
比较:
银行承兑汇票、银行汇票、支票(2019单选)
商业/银行承兑汇票:
应收票据/应付票据
银行汇票:
其他货币资金
支票(现金支票或转账支票):
银行存款
【例题·单选题】(2019年)下列各项中,应记入“应收票据”科目借方的是( )。
A.提供劳务收到的商业承兑汇票
B.提供劳务收到的银行本票
C.销售商品收到的银行汇票
D.销售原材料收到的转账支票
『正确答案』A
『答案解析』选项BCD,记入“银行存款”科目的借方。
二、应收票据的取得和收回票款
(1)因提供劳务或企业销售商品而取得
【案例1】福喜公司(一般纳税人)销售商品一批给有喜公司,价款100万元,增值税13万元,收到商业汇票(商业/银行承兑汇票)一张,面值113万元。
会计分录如下:
借:
应收票据 113
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 13
(2)因抵债而取得
【案例2】福喜公司收到购买方有福公司的商业汇票(商业/银行承兑汇票)一张,面值113万元,用于抵偿1个月前的购货款。
会计分录如下:
借:
应收票据 113
贷:
应收账款 113
(3)商业汇票到期收回款项
【案例3】福喜公司收到上述商业汇票的票款113万元。
会计分录如下:
借:
银行存款 113
贷:
应收票据 113
【★教材例题1】甲公司为增值税一般纳税人,2×19年9月1日向乙公司(为增值税一般纳税人)销售一批产品,价款为1500000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用的增值税税率为13%。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款 1695000
贷:
主营业务收入 1500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 195000
2×19年9月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票,面值为1695000元,抵付产品的价款和增值税款。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收票据 1695000
贷:
应收账款 1695000
2×19年12月15日,甲公司持有的上述票据到期,收回票面金额1695000元存入银行。
甲公司应作如下会计处理:
借:
银行存款 1695000
贷:
应收票据 1695000
三、应收票据的转让和贴现
(一)应收票据的转让
【案例4】福喜公司(一般纳税人)向发财公司购买材料/商品100万元,增值税13万元,转让上述商业汇票给发财公司。
会计分录如下:
借:
在途物资/材料采购/原材料/库存商品等 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 13
贷:
应收票据 113
【★教材例题2】承上【教材例题1】,假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A种材料,该材料价款为1500000元,适用的增值税税率为13%,甲公司应编制如下会计分录:
借:
原材料 1500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 195000
贷:
应收票据 1695000
(二)商业汇票向银行贴现(应收票据贴现时的账务处理)
【案例5】福喜公司提早1个月将上述未到期的面值为113万元的商业汇票向银行贴现,银行收取0.1万元的贴现利息。
会计分录如下:
借:
银行存款(收到的金额) 112.9
财务费用(★贴现利息) 0.1
贷:
应收票据(票面价值) 113
【知识点】应收票据总结
1.核算票据
商业汇票(商业承兑汇票)(银行承兑汇票)
2.增加核算
销售收到
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
抵付货款
借:
应收票据
贷:
应收账款
3.减少核算
到期收回
借:
银行存款
贷:
应收票据
背书转让
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
贴现
借:
银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现利息)
贷:
应收票据
知识点:
应收账款
一、应收账款的内容
应收账款是指企业在日常活动中,因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
二、应收账款的账务处理
1.销售商品
【案例6】福喜公司(一般纳税人)销售一批商品给有喜公司,价款100万元,增值税率13%,款未收。
会计分录如下:
借:
应收账款 113
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 13
2.企业代购货单位垫付包装费、运杂费
【案例7】福喜公司代有喜公司垫付包装费1万元。
会计分录如下:
借:
应收账款 1
贷:
银行存款 1
3.收回款项
【案例8】福喜公司收到有喜公司支付的货款和代垫包装费114万元。
会计分录如下:
借:
银行存款 114
贷:
应收账款 114
4.收到商业汇票
【案例9】福喜公司收到有喜公司开具商业汇票一张,面值114万元,用于抵付上述欠款。
会计分录如下:
借:
应收票据 114
贷:
应收账款 114
5.★不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
关键用途是填资产负债表。
【教材例题改】甲公司为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方式向乙公司(为增值税一般纳税人)销售商品一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元,增值税税额为39000元,已办理托收手续。
假设该商品成本为200000元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款 339000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 39000
借:
主营业务成本 200000
贷:
库存商品 200000
甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录:
借:
银行存款 339000
贷:
应收账款 339000
企业应收账款改用应收票据结算,在收到商业承兑汇票时:
借:
应收票据 339000
贷:
应收账款 339000
【例题·单选题】(2013年改)某企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1000万元,增值税税额为130万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。
该企业应确认的应收账款为( )万元。
A.1000
B.1005
C.1130
D.1135
『正确答案』D
『答案解析』该企业应确认的应收账款=1000+130+5=1135(万元)。
借:
应收账款 1130
贷:
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 130
借:
应收账款 5
贷:
银行存款 5
链接
★商业折扣和现金折扣
一、商业折扣处理《应试指南》135、295页;教材173页
(2019年、2018年不定项)
1商业折扣的目的是促销,一般的打折。
2应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【案例】商场推出“每满200减40”的活动,销售正好满25000,减5000,实价20000,税率13%。
(商业折扣)
销售方:
借:
应收账款 22600
贷:
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额)2600
购买方:
借:
原材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税额)2600
贷:
应付账款 22600
二、现金折扣处理(2019年、2018年单选、多选、判断、不定项)
目的
尽快回笼资金
符号
“折扣率/付款期限”表示,例如,“2/10,1/20,N/30”表示
确认收入
扣除现金折扣前的金额确定
科目
财务费用
注意
折扣包含增值税【即按应收账款的金额计算】
折扣不包含增值税【即按收入的金额计算】
例:
售价25000:
商业折扣5000,则收入为20000,
现金折扣400,则实际收到的钱为19600。
【总结】记入“财务费用”科目的情形:
①利息;②现金折扣;③金融机构手续费;④汇兑损益。
★现金折扣的导入
【案例】现金折扣:
2/10,1/20,n/30;
若在30天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;无现金折扣
销售方不考虑考虑
借:
银行存款 2260022600
贷:
应收账款 2260022600
若在20天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
不考虑增值税:
20000(收入)×1%=200
考虑增值税:
22600(价税合计)×1%=226
销售方 不考虑 考虑
借:
银行存款 22400 22374
财务费用 200 226
贷:
应收账款 22600 22600
购买方
借:
应付账款 22600 22600
贷:
财务费用 200226
银行存款 22400 22374
【案例】现金折扣:
2/10,1/20,n/30;
若在10天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
不考虑增值税:
20000(收入)×2%=400
考虑增值税:
22600(价税合计)×2%=452
销售方 不考虑 考虑
借:
银行存款 22200 22148
财务费用 400452
贷:
应收账款 22600 22600
购买方
借:
应付账款 22600 22600
贷:
财务费用 400452
银行存款 22200 22148
★现金折扣经典例题
【案例1】3月1日,有福公司销售产品给福喜公司,价款100万元,增值税额13万元,成本80万元,款项尚未支付。
买卖双方的会计分录如下:
购买方会计分录
销售方会计分录
借:
材料采购/在途物资/原材料/库存商品等 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 13
贷:
应付账款
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