初级会计实务第2章第1234节考点解析.docx
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初级会计实务第2章第1234节考点解析
第二章 负债
考试大纲对本章的要求
(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算
(二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算
(三)掌握应交增值税、应交消费税的核算
(四)熟悉应付股利和其他应付款的核算
(五)熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算
(六)熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算
负债概述
1.负债的特征
(1)是企业承担的现时义务;
(2)清偿负债会导致经济利益流出企业;
(3)是由过去的交易或事项形成的。
2.负债的分类(负债一般按其流动性分为)
流动负债:
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、
应付利息、应付股利、其他应付款
非流动负债:
长期借款、应付债券、长期应付款
第一节 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行,还包括其他非银行金融机构。
基本账务处理:
1.借入时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
2.计提利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
3.归还本息时:
借:
短期借款
应付利息
贷:
银行存款
【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。
借:
财务费用
贷:
银行存款
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
入账价值=应付货款+增值税+代垫运费
【注意】应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
“扣商不扣现”
基本账务处理:
1.发生赊购业务时:
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
2.偿还时:
借:
应付账款
贷:
银行存款【实际偿还的金额】
财务费用【折扣期内付款享受的现金折扣】
应付票据【开出商业汇票抵付】
3.无法偿付或无需支付时:
借:
应付账款
贷:
营业外收入
4.实务中,企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算,即在每月支付时先做暂付款处理。
借:
应付账款
贷:
银行存款等
月末按用途分配:
借:
生产成本
制造费用
管理费用等
贷:
应付账款
二、应付票据
(一)应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(二)应付票据的账务处理
1.赊购形成应付票据时:
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
【注意】企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费:
借:
财务费用
贷:
银行存款
2.偿还应付票据时:
借:
应付票据
贷:
银行存款
3.如果是商业承兑汇票,到期无力偿还款项时:
借:
应付票据
贷:
应付账款
4.如果是银行承兑汇票,到期无力偿还款项时:
借:
应付票据
贷:
短期借款
【提示】带息票据计提利息的会计处理为:
借:
财务费用
贷:
应付票据
三、应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
基本账务处理:
1.计提时:
借:
财务费用/研发支出/在建工程等
贷:
应付利息
2.实际支付时:
借:
应付利息
贷:
银行存款等
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币清偿,而是以货物清偿。
1.取得预收款时:
借:
银行存款
贷:
预收账款
2.实现销售时:
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
3.收到购货单位补付的款项时:
借:
银行存款
贷:
预收账款
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
【提示】“职工”,主要包括三类人员:
①与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;
②未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;
③在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
(劳务派遣人员)
1.短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。
2.离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外(养老保险及失业保险归为此类)。
包括设定提存计划和设定受益计划
3.辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
【注意】辞退福利核算时不按部门分摊费用,直接计入管理费用。
4.其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
三、应付职工薪酬的科目设置
三、短期薪酬的核算
(一)货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴
(1)计提货币性职工薪酬
借:
生产成本(生产车间生产工人薪酬)
制造费用(生产车间管理人员薪酬)
管理费用(行政人员薪酬)
销售费用(销售人员薪酬)
研发支出(从事研发活动人员薪酬)
在建工程等(从事工程建设人员薪酬)
贷:
应付职工薪酬
(2)支付工资时
借:
应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴
贷:
银行存款
库存现金
其他应收款(扣还代垫的各种款项)
应交税费--应交个人所得税(代扣个人所得税)
2.职工福利费
对于职工福利费,企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬—职工福利费
3.国家规定计提标准的职工薪酬
对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬--工会经费和教育经费
--社会保险费
4.短期带薪缺勤
(1)累积带薪缺勤,是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬--带薪缺勤--短期带薪缺勤--累积带薪缺勤
(2)非累积带薪缺勤,是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本,通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。
(二)非货币性职工薪酬
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
(注意:
属于“视同销售”)
计提/确认时:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬--非货币性职工福利【含销项税的售价】
发放时:
借:
应付职工薪酬--非货币性职工福利【含销项税的售价】
贷:
主营业务收入
应交税费--应交增值税(销项税额)
同时结转成本:
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
2.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额,并计入当期损益或相关资产成本。
【注意】不属于“视同销售”,属于“进项税额不得抵扣”
①外购商品时即已明确用于职工集体福利:
借:
库存商品【含进项税的买价】
贷:
银行存款等
发放时:
借:
应付职工薪酬-非货币性福利【含进项税的买价】
贷:
库存商品
同时:
借:
生产成本等
贷:
应付职工薪酬-非货币性福利【含进项税的买价】
②外购商品时未明确用于职工集体福利:
借:
库存商品【不含税买价】
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
发放时:
借:
应付职工薪酬-非货币性福利【含进项税的买价】
贷:
库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
同时:
借:
生产成本等
贷:
应付职工薪酬-非货币性福利【含进项税的买价】
3.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬--非货币性福利
同时
借:
应付职工薪酬--非货币性福利
贷:
累计折旧
4.租赁住房等资产供职工无偿使用的:
支付房租时
借:
应付职工薪酬—非货币性福利
贷:
银行存款
同时:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利
四、设定提存计划的核算
对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。
(比如基本养老保险)
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷:
应付职工薪酬-设定提存计划
第四节 应交税费
一、应交税费概述
二、应交增值税
(一)增值税概述
1.增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
我国增值税相关法规规定,在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务(以下简称应税劳务),销售应税服务、无形资产、不动产(以下简称应税行为),以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
其中,应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。
2.根据经营规模大小及会计核算健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
增值税一般纳税人:
一般计税办法
应纳增值税=销项税额-进项税额
增值税小规模纳税人:
简易计税办法
应纳增值税额=不含税售价×3%
4.可以抵扣增值税的进项税额的法定凭证通常包括:
(1)增值税专用发票注明的增值税税额;
(2)海关完税凭证上注明的增值税税额;
(3)购进农产品,按照农产品收购发票或者销售发票注明的买价和13%扣除率计算的进项税额;
(4)接受境外单位或个人提供应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款凭证上注明的增值税税额。
4.增值税的征税范围和税率(征收率)
(二)一般纳税人的账务处理
1.增值税核算应设置的会计科目
(1)“应交税费——应交增值税
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- 初级 会计 实务 1234 考点 解析