注税基础班财务与会计讲义下载0301Word格式.docx
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销售百分比法是根据销售与资产负债表和利润表项目之间的比例关系,预测企业融资需求数量的一种方法。
【假设】收入、费用、资产、负债与销售收入之间存在固定的比例。
【预测的具体方法】——编表法、公式法。
【编表法】
第一,编制预计利润表
①计算确定利润表各项目与销售收入的百分比;
某项目的销售百分比=基期该项目金额/基期销售额
假设基期利润表中销售收入100万元,销售成本70万元,则销售成本的销售百分比为70%。
其他项目同样原理计算确定。
②预计预测年度利润表各项目
某项目计划年度数额=该项目销售百分比×
预计年度销售额
假设计划年度销售收入预计为200万元,则计划年度预计的销售成本为200×
70%=140万元。
③预计留存收益数额。
留存收益增加=预计净利润×
(1-股利支付率)
【例1】
(P35)某企业2005年利润表如表3—1所示。
表3—12005年度利润表(简表)单位:
万元
项目
金额
销售收入
3000
减:
销售成本
2280
销售费用
12
管理费用
612
财务费用
6
利润总额
90
所得税
27
净利润
63
【注】假定所得税税率30%
若该企业2006年预计销售额为3800万元,则2006年预计利润表可测算如表3—2所示:
表3—22006年预计利润表单位:
2005年实际数
销售百分比(%)
2006年预计数
100
3800
76
2888
0.40
15.2
20.4
775.2
0.20
7.6
3.00
114
34.2(114×
30%)
79.8
[答疑编号1088030101]
若该企业预定的股利支付率为50%,则2006年预测留存收益增加额为39.9万元,即:
留存收益增加额=79.8×
50%=39.9(万元)
【思考】利润表中的收入、费用与销售收入之间存在固定的百分比,其实也就是“销售净利润率”不变。
确定留存收益增加,可以直接根据销售净利润率不变。
2005年销售净利润率=63/3000=2.1%
2006年净利润=3800×
2.1%=79.8(万元)
留存收益增加=79.8×
第二,编制预计资产负债表
①区分敏感项目与非敏感项目,并计算基年资产负债表各敏感项目与销售收入的百分比;
某敏感项目销售百分比=基期该敏感项目数额/基期销售额
【提示】敏感项目是指直接随销售额变动的资产、负债项目,例如现金、应收账款、存货、应付账款、应付职工薪酬等项目;
非敏感项目是指不随销售额变动的资产、负债项目,如固定资产、长期股权投资、短期借款、应付债券、实收资本、留存收益等项目。
假设基期销售额100万元,基期资产负债表中存货为30万元,则存货的销售百分比为30%。
②预计预测年度资产负债表各项目。
敏感项目的预计数=预计销售额×
该敏感项目的销售百分比
假设计划销售收入200万元,则预计存货为:
200×
30%=60万元。
非敏感项目沿用上年数值或根据其他条件计算填列;
【例2】
(P36)假定某企业2005年实际销售收入3000万元,2006年预测销售收入3800万元。
2005年度资产负债表如表3—3所示。
表3—32005年度资产负债表单位:
资产:
现金
15
应收账款
480
存货
522
其他流动资产
2
固定资产净值
57
资产总额
1076
负债及所有者权益
应付票据
应付账款
528
应付职工薪酬
21
应付债券
11
负债合计
660
实收资本
50
留存收益
366
所有者权益合计
416
负债及所有者权益总额
根据上列资料,编制该企业2006年预计资产负债表如表3—4所示。
表3—42006年预计资产负债表单位:
项目
资产:
现金
0.50
19
应收账款
16.00
608
存货
17.40
661.2
其他流动资产
—
固定资产净值
资产总额
1347.2
应付票据
应付账款
17.60
668.8
应付职工薪酬
0.70
26.6
应付债券
负债合计
806.4
实收资本
留存收益
所有者权益合计
1222.4
[答疑编号1088030102]
『正确答案』
③确定追加资金需要量。
2006年总资产=1347.2(万元)
2006年负债及所有者权益总额=1222.4(万元)
二者的差额=124.8(万元)(此即为2006年需要的资金总额)
即:
资金总需要量=预计总资产-预计负债及所有者权益=1347.2-1222.4=124.8(万元)
由于该企业2006年留存收益增加39.9万元,可以作为资金需要的一个来源,因此,该企业需要从外部筹集的资金数额为:
124.8-39.9=84.9(万元)。
追加资金需要量=124.8-39.9=84.9(万元)
【公式法】
上面介绍了如何运用预计利润表和预计资产负债表预测资金需要量,这种方法可以利用公式进行计算。
追加资金需要量=资产增加-负债增加-留存收益增加
在敏感资产、负债销售百分比不变的情况下:
资产增加=销售额增加×
敏感资产项目销售百分比
负债增加=销售额增加×
敏感负债项目销售百分比
由此可以得出:
追加资金需要量=销售额增加×
敏感资产项目销售百分比-销售额增加×
敏感负债项目销售百分比-留存收益增加
整理后得出:
在前例中,敏感资产的销售百分比=0.5%+16%+17.4%=33.9%
敏感负债销售百分比=17.6%+0.7%=18.3%
追加资金需要量=(33.9%-18.3%)×
800-39.9=84.9(万元)
【例1·
单选题】某公司采用销售百分比法对资金需要量进行预测。
预计20×
8年的销售收入为5700万元,预计销售成本、销售费用、管理费用、财务费用占销售收入的百分比分别为75%、0.5%、19.5%、1.2%。
假定该公司适用的所得税率为30%,股利支付率为40%。
则该公司20×
8年留存收益的增加额应为( )万元。
A.90.972 B.38.988
C.129.96 D.60.648
[答疑编号1088030103]
『正确答案』A
『答案解析』留存收益的增加额
=预计净利润×
=预计销售收入×
(1-销售成本销售百分比-销售费用销售百分比-管理费用销售百分比-财务费用销售百分比)×
(1-所得税税率)×
=5700×
(1-75%-0.5%-19.5%-1.2%)×
(1-30%)×
(1-40%)=90.972(万元)
【例2·
多选题】在分析资产负债表项目与销售关系时,要区分敏感项目与非敏感项目,下列各项中,一般属于敏感项目的有( )。
A.应付账款
B.实收资本
C.应付职工薪酬
D.存货
E长期股权投资
[答疑编号1088030104]
『正确答案』ACD
【例3·
单选题】丁公司2006年的敏感资产和敏感负债总额分别为l600万元和800万元,实现销售收入5000万元。
公司预计2007年的销售收入将增长20%,留存收益将增加40万元。
则该公司采用销售百分比法预测2007年的追加资金需要量为( )万元。
A.80.00 B.93.33
C.120.00 D.160.00
[答疑编号1088030105]
『正确答案』C
『答案解析』追加资金需要量=5000×
20%×
(1600/5000-800/5000)-40=120.00(万元)
【例4·
多选题】运用预计资产负债表和预计利润表预测资金需要量时,下列各项中属于预测企业计划年度追加资金需要量计算公式因子的有( )。
A.计划年度预计留存收益增加额B.计划年度预计销售收入增加额
C.计划年度预计敏感资产总额D.计划年度预计敏感负债总额
E.基期销售收入额
[答疑编号1088030106]
『正确答案』ABE
『答案解析』计划年度追加资金需要量计算公式用的是基期的敏感资产总额和敏感负债总额。
(二)资金需要量预测的回归分析预测法
资金需要量的回归分析预测法是假定资金需要量与销售额之间存在线性关系,然后根据历史资料,用最小二乘法确定回归直线方程的参数,利用直线方程预测资金需要量的一种方法。
其预测模型为:
y=a+bx
式中:
y——资金需要量
x——销售额
a——固定的资金需要量(即不随销售额增加而变化的资金需要量)
b——变动资金率(即每增加1元的销售额需要增加的资金)
参数a、b的公式为:
式中
为x和y的平均值
【例3】
(P38)某企业2000~2005年六年的销售额及资金需要量如表3-5所示,
该企业的生产较稳定,若2006年企业计划销售额为500万元,利用回归分析预测法预测企业2006年资金需要量。
单位:
年份
2000年
2001年
2002年
2003年
2004年
销售额(x)
380
460
400
520
560
资金需要量(y)
200
240
220
250
280
290
利用回归分析法,假设资金需要量(y)与销售额(x)之间存在线形关系:
y=a+bx
利用表3-6可以计算:
合计
X
2800
Y
1480
X2
144400
211600
160000
230400
270400
313600
1330400
Xy
76000
110400
88000
120000
145600
162400
702400
[答疑编号1088030107]
代入公式可以计算得出:
b=0.49
a=18
y=18+0.49x
当2006年的销售额为500万元时,资金需要量为:
Y=18+0.49×
500=263(万元)
第二节利润预测
(一)熟悉利润预测的常用指标
(二)掌握运用本量利分析法进行利润预测的原理和方法
一、利润预测常用的几项指标
(一)固定成本和变动成本
固定成本
含义
固定成本是指与商品产销数量没有直接联系,在一定时期和一定产销数量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本。
特点
(1)在一定时期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变;
(2)单位产品应负担的固定成本随产品产销量的增加而减少。
变动成本
变动成本是指其发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本。
(1)单位变动成本固定不变;
(2)变动成本总额随产品产销量的增加而成正比例增加。
(二)边际贡献
边际贡献又称边际利润或贡献毛益,它是销售收入减去变动成本后的金额。
边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。
1.基本指标
边际贡献=销售收入-变动成本
=(销售价格-单位变动成本)×
销售数量
=单位边际贡献×
=固定成本+利润
单位边际贡献=销售价格-单位变动成本
2.相关指标
①边际贡献率=边际贡献总额/销售收入×
100%
或=单位边际贡献/销售价格×
②变动成本率=变动成本/销售收入×
=单位变动成本/销售价格×
③际贡献率+变动成本率=1
(三)盈亏临界点销售量(额)
盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点,它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。
表示盈亏临界点的方法有两种:
一是用实物数量来表示,即盈亏临界点销售量(或保本点的销售量、保本量);
二是用货币金额来表示,即盈亏临界点的销售额(或保本点的销售额、保本额)。
盈亏临界点销售量的计算公式:
盈亏临界点销售量=固定成本总额/(单位产品销售价格-单位变动成本)
=固定成本总额/单位边际贡献
这一公式适用于产销单一产品的企业。
【例4】
(P40)假设计划年度某种产品的销售价格为38元,单位变动成本为22元,固定成本总额为16000元,则该产品的盈亏临界点销售量为:
[答疑编号1088030108]
对于产销多种产品的企业,可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值,计算公式为:
【例5】
(P40)假设某公司计划年度销售收入780000元,固定成本总额175000元,变动成本率65%,则该公司计划年度盈亏临界点销售额为:
[答疑编号1088030109]
二、预测目标利润额
运用本量利分析法预测目标利润的公式如下:
利润预测值=(销售收入预测值-盈亏临界点销售收入)-(销售收入预测值-盈亏临界点销售收入)×
变动成本率
=(销售收入预测值-盈亏临界点销售收入)×
(1-变动成本率)
边际贡献率
还可以这样计算利润预测值:
利润预测值=销售收入预测值-变动成本-固定成本
=(单价-单位变动成本)×
预计销售量-固定成本
=单位边际贡献×
=边际贡献总额-固定成本
=销售收入预测值×
边际贡献率-固定成本
(1-变动成本率)-固定成本
在例5中,销售收入为780000元时的利润为:
P=(780000-500000)×
(1-65%)=98000(元)
【例5·
单选题】某公司计划年度A产品的销售价格为每件100元,固定成本总额为375000元,变动成本率为25%,则盈亏临界点销售量为( )件。
A.2000 B.3500
C.5000 D.5500
[答疑编号1088030110]
『答案解析』盈亏临界点销售额=固定成本总额/(1-变动成本率)=375000/(1-25%)=500000(元),因为盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×
单价,所以盈亏临界点销售量=盈亏临界点销售额/单价=500000/100=5000(件)。
三、预测实现目标利润的经济指标
目标利润=销售数量×
销售价格-销售数量×
单位变动成本-固定成本
影响企业利润的主要经济指标有产品销售数量、销售价格、固定成本、单位变动成本等。
预测实现目标利润必须达到的经济指标,实际上就是已知目标利润和其中三个经济指标然后求另外一个经济指标的问题。
【例6·
单选题】A企业只生产一种产品,单位变动成本6元,单位售价10元,固定成本20000元,若想实现4000元的利润,应使销售量达到( )件。
A.7200 B.6000
C.4500 D.5000
[答疑编号1088030201]
『正确答案』B
『答案解析』4000=销售数量×
10-销售数量×
6-20000,销售量=(4000+20000)/(10-6)=6000(件)。
【例7·
多选题】某企业生产—种产品,单价8元,单位变动成本6元,固定成本2000元,预计产销量为2000件,若想实现利润3000元,可采取的措施有( )。
A.固定成本降低1000元
B.单价提高到8.5元
C.单位变动成本降低到5.5元
D.销量提高到2500件
E单价降低到7元,销量提高到2500件
[答疑编号1088030202]
『正确答案』ABCD
『答案解析』目标利润=销售数量×
单价-销售数量×
单位变动成本-固定成本总额
3000=2000×
8-2000×
6-固定成本总额,固定成本总额=1000(元),选项A正确;
单价-2000×
6-2000,单价=8.5(元),选项B正确;
单位变动成本-2000,单位变动成本=5.5(元),选项C正确;
3000=销售量×
8-销售量×
6-2000,销售量=2500件,选项D正确;
2500×
7-2500×
6-2000=500(元),选项E不正确。
本题也可以根据题目条件,直接计算利润。
【计算模块】边际贡献率(变动成本率)、单价、单位变动成本
【例8·
计算题】
(根据2006年考题改编)长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)只生产和销售甲产品一种产品(单位:
件),2005年度甲产品单位变动成本(包括销售税金)为54元,边际贡献率为40%,固定成本总额为1125012元,全年实现净利润为402000元。
该公司适用的所得税税率为33%,2005年度的股利支付率为20%。
2006年度的股利支付率将提高到50%。
长江公司2006年度资金需要量预测采用销售百分比法。
该公司2005年末简要资产负债表如下:
(金额单位:
元)
资产项目
负债及所有者权益项目
现金
300024
流动负债
应付账款
200000
应收账款
1000000
短期借款
345800
其他流动资产
35976
应交税费
50000
存货
2400000
长期负债
1560000
固定资产净值
1364000
所有者权益
股本
3000000
无形资产
900000
留存收益
844200
资产总计
6000000
负债及所有者权益总计
假设长江公司2005年度和2006年度均无纳税调整事项。
根据上述资料,回答下列各题:
(1)长江公司2005年度的盈亏临界点销售量为( )件。
A.12500 B.18750
C.22500 D.31250
[答疑编号1088030203]
『正确答案』D
『答案解析』单价=单位变动成本/变动成本率=54/(1-40%)=90(元),盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=1125012/(90-54)=31250(件)。
(2)如果长江公司2006年度实现税前利润总额比2005年度增长l0%,在其他条件不变的情况下,2006年度应实现销售收入将比2005年度增加( )元。
A.100000 B.120000
C.150000 D.450000
[答疑编号1088030204]
『答案解析』
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