初级会计实务第四章收入课堂讲义Word文档格式.docx
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合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。
根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。
因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。
只有在安装完成并验收合格,表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司,同时满足收入确认的其他条件时,甲公司才能确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
【思考问题1】甲公司属于房地产开发商。
甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议,管理住宅小区物业,并按月收取物业管理费。
【思考问题2】乙公司主要从事软件开发及维护。
乙公司销售一组软件给某客户,并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理,其中包括更新软件等。
3.相关的经济利益很可能流入企业
4.收入的金额能够可靠地计量
如果收入的金额不能够合理估计,就无法确认收入。
通常情况下,企业在销售商品时,商品销售价格已经确定,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期予以确认即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。
2、一般销售商品收入的会计处理
在进行销售商品的会计处理时,首先要考虑是否符合收入确认条件。
符合收入准则所规定的5项确认条件的,应及时确认收入并结转相关销售成本。
1.托收承付方式
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款【代垫运杂费】
主营业务成本
库存商品
【例题】见教材4-1/4-2/4-3
3、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件,均不应确认收入。
(1)已经发出但尚未确认销售收入
发出商品
库存商品
(2)如果已经开出增值税专用发票
应收账款等
应交税费——应交增值税(销项税额)
见例题4-4
4、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
商业折扣
商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分,按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣
销售时
企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
收款时
计入当期财务费用
原则:
确认销售商品收入的金额时,不应预计可能发生的现金折扣、销售折让,但是应扣除商业折扣
【例题】
(2009年考题)某企业2008年8月1日赊销一批商品,售价为120000元(不含增值税),适用的增值税税率为17%。
规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时考虑增值税。
客户于2008年8月15日付清货款,该企业收款金额为( )元。
A.118800 B.137592
C.138996 D.140400
『正确答案』C
『答案解析』该企业收款金额=120000×
(1+17%)×
(1-1%)=138996(元)。
见例题4-5
销售折让
1.销售折让发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;
2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
应收账款
见例题4-6
注意销售折让的发生与销售成本并不产生直接影响;
销售成本一般不变。
在却谬法销售收入的同时结转销售成本。
五、销售退回的处理
1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;
2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款
主营业务成本
3.发生现金折扣的销售退回
财务费用
比较:
销售退回即原路返回;
原来怎么样做的就做相反的会计分录。
见例题4-7/4-8/4-9
6.采用预收款方式销售商品
企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。
(1)预收货款时
预收账款
(1)交货并收到剩余货款时(强调收货的同时收到剩余货款)
银行存款
注意:
如果收到货物的时候,剩余的货款没有同时收到,则应该分开核算;
上述会计分录应该分为2个分录。
见例题4-10
七、支付手续费方式委托代销商品会计处理
委托方:
发出商品时:
不确认销售商品收入,移库处理
收到代销清单:
确认为销售商品收入,结转成本
收款、结算手续费:
支付的代销手续费计入销售费用
借:
委托代销商品
贷:
库存商品
收到代销清单
应收账款
主营业务收入 ①?
主营业务成本
销售费用(未指明:
按不含税售价计算)
收到货款
银行存款
受托方:
收到商品:
代管商品,不作为企业资产
销售代销商品:
不确认收入,增加应付账款
支付货款、结算代销手续费:
确认劳务收入
注意4步的会计处理见例题4-11
8、销售材料等存货的处理
(1)取得原材料销售收入
银行存款
其他业务收入
(2)结转已销原材料的实际成本
其他业务成本
原材料
见例题4-12
第2节提供劳务收入
一、同一期间开始并完成
种类
收入核算
成本核算
一次就能完成的劳务
劳务交易完成时确认收入
同时与收入确认
持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务
1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集;
2.劳务完成时,再确认劳务收入,并结转劳务成本。
主营业务:
主营业务收入主营业务成本
附营业务:
其他业务收入其他业务成本
见例题4-13
二、开始和完成分属不同期间
1、劳务的开始和完成分属不同的会计期间
(1)提供劳务交易结果能够可靠的计量
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比确认提供劳务收入。
交易的完工进度可选择:
已完工作的测量
已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
已经发生的成本占估计总成本的比例
(2)提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。
发生劳务成本
劳务成本
应付职工薪酬
预收劳务款
银行存款
确认劳务收入
预收账款
结转劳务成本
劳务成本
见例题4-14
第3节让渡资产使用权收入
出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等,也构成让渡资产使用权的使用费收入。
如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;
提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
让渡无形资产使用权使用费收入
确认使用费收入
其他业务收入
每月计提摊销额
其他业务成本
累计摊销
1.一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;
2.一次性收取使用费,提供后续服务的,在有效期内分期确认收入。
出租固定资产租金收入
债权、股权投资的利息收入
投资收益
见例题4-15/4-16/4-17
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