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财务会计
第九章 金融资产
考情分析:
本章内容是在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中,也可能出现在计算分析题等主观题题型中,是比较重要的一章。
08年、09年、10年考题分数分别为:
3分、14分、4分。
一、交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其中可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
核算时均通过“交易性金融资产”科目核算。
1、企业取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产—成本 【按取得时的公允价值】
投资收益 【发生的交易费用】
应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:
银行存款 【按实际支付的金额】
2、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收利息
贷:
投资收益
3、资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借:
交易性金融资产—公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的差额】
贷:
公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4、出售交易性金融资产
借:
银行存款 【应按实际收到的金额】,
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
或:
借:
银行存款 【应按实际收到的金额】,
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
交易性金融资产—成本
公允价值变动损益
投资收益
例1、(2009年考题)2008年7月1日,甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产。
当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2200万元。
假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.90 B.100 C.190 D.200
【答案】D
答案解析:
甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)。
注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
例2、(2007年考题)2007年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.810 B.815
C.830 D.835
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。
例3、(2007年考题)企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
( )
【答案】×
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不允许再将其重分类为其他类金融资产。
例4、甲公司系上市公司,有关资料如下:
。
(1)2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。
借:
交易性金融资产—成本 500[100×(5.2-0.2)]
应收股利 20
投资收益 5
贷:
银行存款 525
(2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利
借:
银行存款 20
贷:
应收股利 20
(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元
借:
公允价值变动损益 50
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 50
(4)2008年2月21日,乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
借:
应收股利 30(100×0.3)
贷:
投资收益 30
(5)2008年3月21日,收到现金股利
借:
银行存款 30
贷:
应收股利 30
(6)2008年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。
借:
交易性金融资产—公允价值变动 80
贷:
公允价值变动损益 80[(5.3-4.5)×100]
(7)2009年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。
借:
银行存款 505(510-5)
公允价值变动损益 30
贷:
交易性金融资产—成本 500
交易性金融资产—公允价值变动 30
投资收益 5
【思考问题】
(1)影响2009年3月利润表的“投资收益”项目的金额?
【答案】影响的金额是5万元。
(2)影响2009年3月利润表的“公允价值变动收益”项目的金额?
【答案】影响的金额是-30万元。
(3)影响2009年3月利润表的“营业利润”项目的金额?
【答案】影响的金额是-25万元。
例5、AS企业系上市公司,按季对外提供中期财务报表,按季计提利息。
2008年有关业务如下:
(1)1月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为100万元,利率为6%,3年期,每半年付息一次,该债券为2007年1月1日发行。
取得时公允价值为115万元,含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息3万元,另支付交易费用2万元,全部价款以银行存款支付。
借:
交易性金融资产—成本 112(115-3)
应收利息 3
投资收益 2
贷:
银行存款 117
(2)1月16日收到2007年下半年的利息3万元
借:
银行存款 3
贷:
应收利息 3
(3)3月31日,该债券公允价值为122万元
借:
交易性金融资产—公允价值变动 10(122-112)
贷:
公允价值变动损益 10
(4)3月31日,按债券票面利率计算利息
借:
应收利息 1.5(100×6%×3/12)
贷:
投资收益 1.5
(5)6月30日,该债券公允价值为96万元。
借:
公允价值变动损益 26
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 26
(6)6月30日,按债券票面利率计算利息
借:
应收利息 100×6%×3/12=1.5
贷:
投资收益 1.5
(7)7月16日收到2008年上半年的利息3万元
借:
银行存款 3
贷:
应收利息 3
(8)8月1日,将该债券全部处置,实际收到价款120万元(包含1个月的利息)。
借:
应收利息 (100×6%×1/12)0.5
贷:
投资收益 0.5
借:
银行存款 120
交易性金融资产—公允价值变动 16
贷:
交易性金融资产—成本 112
公允价值变动损益 16
应收利息 0.5(100×6%×1/12)
投资收益 7.5
合并:
借:
银行存款 120
交易性金融资产—公允价值变动 16
贷:
交易性金融资产—成本 112
公允价值变动损益 16
投资收益 8
例6、甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产,支付价款总额为175.52万元,其中包括支付的证券交易印花税0.17万元,支付手续费0.35万元,购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。
4月10日,甲公司收到乙公司现金股利4万元。
2008年6月30日,乙公司股票收盘价为每股6.25元。
2008年11月10日,甲公司将乙公司股票全部对外出售,价格为每股9.18元,支付证券交易印花税0.18万元,支付手续费0.36万元。
甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )。
A.7.54万元 B.11.54万元
C.12.59万元 D.12.60万元
【答案】B
【解析】实际收到的金额(9.18×20-0.18-0.36)-取得成本(175.52-0.52-4)-取得时的发生税费0.52=11.54(万元)。
借:
交易性金融资产-成本 171(175.52-0.52-4)
投资收益 0.52
应收股利 4
贷:
银行存款 175.52
借:
银行存款 4
贷:
应收股利 4
借:
公允价值变动损益 46
贷:
交易性金融资产-公允价值变动 46
借:
银行存款 183.06(9.18×20-0.18-0.36)
交易性金融资产-公允价值变动 46
贷:
交易性金融资产-成本 171
公允价值变动损益 46
投资收益 12.06
甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06-0.52=11.54(万元)。
例7、甲公司对外提供中期财务会计报告,2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产,其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元,另付相关交易费用0.4万元,于6月5日收到现金股利,6月30日该股票收盘价格为每股5元,7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出,则出售该交易性金融资产的影响营业利润的金额为( )万元。
A.54 B.36
C.24 D.30
【答案】D
【解析】出售取得的价款(60×5.5)-账面余额(60×5)=30(收益)
参考会计分录:
借:
交易性金融资产-成本 354[60×(6-0.1)]
应收股利 6(60×0.1)
投资收益 0.4
贷:
银行存款 360.4
借:
银行存款 6
贷:
应收股利 6
借:
公允价值变动损益 54(354-60×5)
贷:
交易性金融资产-公允价值变动 54
借:
银行存款 330(60×5.5)
交易性金融资产-公允价值变动 54
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