6.2+7.1(存货).ppt
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第四节第四节存货存货v本章导读存货概述存货的初始计量存货发出的计量存货的期末计量存货的处置周转材料一、存货概述一、存货概述v
(一)存货的概念
(一)存货的概念v存货是指企业在日常活动中持有以备出售存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
材料和物料等。
v
(二)存货的性质
(二)存货的性质v存货属于流动资产,通常在一年或超过一存货属于流动资产,通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售,是企年的一个营业周期内被消耗或出售,是企业变现能力较差的一项流动资产。
业变现能力较差的一项流动资产。
(三)存货的确认标准(三)存货的确认标准v1.存货的确认标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定产权)。
v2.具有法定产权后还需满足两个条件:
(1)与该存货相关的经济利益很可能流入企业
(2)该存货的成本能够可靠计量v盘存日,凡法定产权属于企业的物品,无论在何处、处于何种状态,都确认为企业的存货;否则,即使暂时存放于企业,也不能确认为企业的存货。
(四)存货的分类(四)存货的分类1.原原材材料料,指指企企业业在在生生产产过过程程中中经经加加工工改改变变其其形形态态或或性性质质并并构构成成产产品品主主要要实实体体的的各各种种原原料料及及主主要要材材料料、辅辅助助材材料料、外外购购半半成成品品、修修理用备件、包装物、燃料等。
理用备件、包装物、燃料等。
?
为建造固定资产而储备的各为建造固定资产而储备的各种材料属于原材料吗?
种材料属于原材料吗?
v2.2.在产品在产品,指正在制造尚未完工的产品,包括正在各个生产工序加工的产品,和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
v3.3.半成品半成品,指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。
v4.4.产成品产成品,指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。
v5.5.商品商品,商品流通企业外见或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
v6.6.周转材料周转材料,指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料,如包装物、工具、劳动保护用品、低值易耗品。
符合固定资产定义的,按固定资产处理。
二、存货的初始计量二、存货的初始计量v
(一)存货入账价值确定的原则v企业取得存货应当按照成本计量。
v存货成本包括采购成本、加工成本和其它成本三个组成部分。
v具体来说,存货的入账价值应根据其来源分别确定。
(二)不同来源存货入账价值的确定
(二)不同来源存货入账价值的确定1.外购存货成本2.加工取得存货的成本3.其他方式取得的存货成本
(1)投资者投入存货的成本
(2)接受捐赠取得存货的成本(3)盘盈存货的成本4.通过提供劳务取得的成本1.1.外购存货的成本外购存货的成本v企业外购存货主要包括原材料和商品。
v外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的一切支出。
购买价款:
发票上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
相关税费:
进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
其他可归属于采购成本的费用:
仓储费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购过程中毁损、短缺的处理采购过程中毁损、短缺的处理v除合理的途耗可计入存货采购成本外,应区别不同情况进行会计处理u从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本:
u借:
其他应收款u贷:
原材料u应交税费应交增值税(进项税转出)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。
后再作处理。
u借:
待处理财产损溢借:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢u贷:
原材料贷:
原材料u应交税费应交税费应交增值税(进项税转出)应交增值税(进项税转出)外购存货例题外购存货例题11v华联实业股份有限公司购入一批原材料,增华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为50000元,元,增值税税额为增值税税额为8500元。
货款已通过银行转账元。
货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。
支付,材料也已验收入库。
v借:
原材料借:
原材料50000v应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8500v贷:
银行存款贷:
银行存款58500外购存货例题外购存货例题22v华联实业有限公司购入一批原材料,增值税专用发华联实业有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为票上注明的材料价款为20000元,增值税税额为元,增值税税额为3400元。
货款已通过银行转账支付,材料尚在运输元。
货款已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。
途中。
v
(1)支付货款,材料尚在运输途中)支付货款,材料尚在运输途中v借:
借:
在途物资在途物资20000v应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3400v贷:
银行存款贷:
银行存款23400v
(2)原材料运达企业,验收入库)原材料运达企业,验收入库v借:
原材料借:
原材料20000v贷:
在途物资贷:
在途物资20000外购存货例题外购存货例题33v某年3月28日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。
月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35000元入账。
4月3日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元,增值税税额为6120元,货款通过银行转账支付。
例题解析例题解析v
(1)3月月28日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。
日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。
v
(2)3月月31日,结算凭证仍未到达,按该材料暂估价值入账。
日,结算凭证仍未到达,按该材料暂估价值入账。
v借:
原材料借:
原材料35000v贷:
应付账款贷:
应付账款暂估应付账款暂估应付账款35000v(3)4月月1日,编制日,编制红字记账凭证红字记账凭证冲回估价入账分录。
冲回估价入账分录。
v借:
原材料借:
原材料35000v贷:
应付账款贷:
应付账款暂估应付账款暂估应付账款35000v(4)4月月3日,收到结算凭证并支付货款。
日,收到结算凭证并支付货款。
v借:
原材料借:
原材料36000v应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)6120v贷:
银行存款贷:
银行存款421202.2.加工取得存货的成本加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货,主要包括产成品、企业通过进一步加工取得的存货,主要包括产成品、在产品、半成品、在产品、半成品、委托加工物资委托加工物资等。
重点是要确定等。
重点是要确定存货的加工成本。
存货的加工成本。
存货的加工成本,由直接人工和制造费用构成,其存货的加工成本,由直接人工和制造费用构成,其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。
生产成本。
有关内容核算详见有关内容核算详见成本会计学成本会计学。
3.3.委托加工存货入账价值的确定委托加工存货入账价值的确定委托加工存货的成本,一般包括原材料成本(委托加工前的成本)、加工费及有关税费、运杂费。
若是加工应纳消费税的存货,则由受托加工方代收代交的消费税,应分别以下情况处理:
存货收回后直接用于销售的,由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本。
借:
委托加工物资贷:
银行存款等科目存货收回后用于连续生产应税消费品,由加工方代收的消费税按规定准予抵扣。
借:
应交税费应交消费税贷:
银行存款等科目委托加工存货例题委托加工存货例题v华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料(属于应税消费品)。
发出A材料的实际成本为25000元,支付加工费11000元。
华联公司适用的增值税生产率为17,B材料适用的消费税税率为10。
委托加工的B材料收回后用于连续生产。
(计算后消费税为4000元)例题解析例题解析v
(1)发出待加工的)发出待加工的A材料材料v借:
委托加工物资借:
委托加工物资25000v贷:
原材料贷:
原材料A材料材料25000v
(2)支付加工费)支付加工费v借:
委托加工物资借:
委托加工物资11000v应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1870v贷:
银行存款贷:
银行存款12870v(3)支付消费税(消费税)支付消费税(消费税4000元)元)v借:
应交税费借:
应交税费应交消费税应交消费税4000v贷:
银行存款贷:
银行存款4000v(4)收回加工完成的)收回加工完成的B材料材料v借:
原材料借:
原材料B材料材料36000v贷:
委托加工物资贷:
委托加工物资36000投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
接受捐赠的存货应按公允价值入账,公允价值不能确定的,可按以下规定确定其成本:
提供了有关凭据提供了有关凭据(发票等):
(发票等):
按凭据上标明的金按凭据上标明的金额减去可抵扣的进额减去可抵扣的进项税额作为实际成项税额作为实际成本。
本。
未提供相关凭据:
同类或类似存货存同类或类似存货存在活跃市场的,按在活跃市场的,按同类或类似存货的同类或类似存货的市场价格估计的金市场价格估计的金额,减去可抵扣的额,减去可抵扣的增值税进项税额作增值税进项税额作为实际成本。
为实际成本。
(11)投资者投入存货的入账价值)投资者投入存货的入账价值同类或类似存货不存同类或类似存货不存在活跃市场的,按预在活跃市场的,按预计未来现金流量现值计未来现金流量现值减去可抵扣的进项税,减去可抵扣的进项税,作为实际成本作为实际成本
(2)接受捐赠取得存货的入账价值(33)盘盈存货的入账价值盘盈存货的入账价值按照按照重置成本重置成本入账(通过入账(通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”)v借:
原材料(或库存商品)v贷:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢v借:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢v贷:
管理费用三、发出存货的计价三、发出存货的计价v
(一)存货成本流转假设v存货流转包括实物流转和成本流转。
v会计上按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本,而不强求存货的成本流转与实物流转相一致,这就是存货成本流转假设。
v采用不同的存货成本流转假设确定存货成本,就产生了不同的发出存货计价方法:
个别计价法、先进先出法、后进先出法(不用)、移动加权平均法、月末一次加权平均法。
1.1.个别计价法个别计价法v个别计价法,也称个别认定法或具体辨认法,是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。
采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。
v优点:
准确,成本流转和实物流转一致。
v缺点:
繁琐、复杂(适用于信息化管理)。
v适用对象:
数量不多、单位价值高或体积较大、容易辨认的存货,如房产、船舶等。
2.2.先进先出法先进先出法v先进先出法,是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价。
v优点:
期末结存存货的成本接近市价,避免收益被任意操纵的情况。
v缺点:
物价上涨期间,会造成当期利润虚增。
3.3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法v加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,本月全部收货成本加上月初存货成本作为分子,计算出加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。
月初结存实际成本+本月增加实际成本月初结存数量+本月增加的数量本月发出存货成本=存货单位成本本月发出存货数量月末库存存货成本=存货单位成本月末结存存货数量存货单位成本=优点:
平时不对发出存货计价,日常核算优点:
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