中国银行IFRS报表转换工作.ppt
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中国银行IFRS报表转换工作.ppt
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中国银行中国银行IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作1财务重组重大事项回顾财务重组重大事项回顾2财务重组回顾财务重组回顾本行是国有独资商业银行股份制改革试点银行。
根据国务院批准的股份制改革实施总体方案,本行完成了下列重大财务重组事项:
1、2003年12月30日,国家通过中央汇金投资有限责任公司向本行注入资本金折合1,863.90亿元(含19,601,835,643.22美元和7,008,861.81盎司黄金)。
根据财务重组安排,本行将注资前的原所有者权益余额(包括实收资本1,410.54亿元,资本公积130.33亿元和盈余公积493.75亿元等)转入未分配利润,用以弥补因计提不良资产减值准备所形成的累计亏损。
2、2004年6月,本行向中国信达资产管理公司出售账面原值为1,485.40亿元的不良贷款,该等不良贷款账面净值为734.30亿元。
本行运用所得资金734.30亿元定向购买中国人民银行发行的等额5年期专项中央银行票据3财务重组回顾财务重组回顾2004年6月,中国人民银行向本行定向发行3年期专项中央银行票据181.00亿元,用于置换本行账面原值为181.00亿元的政策性资产,该等政策性资产的账面净值为181.00亿元。
2004年9月,本行向中国东方资产管理公司以零价格划转账面原值为1,053.80亿元的损失类贷款,该等损失类贷款的账面净值为零,其原始本金为1,413.99亿元。
4财务重组回顾财务重组回顾3、按照国有企业股份制改革的要求,本行聘请了独立资产评估师,以2003年12月31日为评估基准日对其资产和负债进行了评估,并依据资产评估报告对本行于2003年12月31日的资产和负债的账面价值进行了调整,共计评估增值104.32亿元,计入资本公积。
本行2003年12月31日经评估的净资产值为2,037.52亿元,超过股份制公司设立时注册资本1,863.90亿元的部分为173.62亿元。
根据财政部关于中国银行2003年结余国有权益处理和2004年利润分配有关问题的通知(财金函2005164号),财政部确认本行经评估的净资产值超过注册资本173.62亿元属于原国家所有者权益结余,由财政部代表原所有者享有,在应付财政部款项中反映。
因此,本行将173.62亿元,即资本公积、累计亏损和可供出售债券公允价值变动储备的余额转入“其他负债应付财政部款项”。
5财务重组回顾财务重组回顾4、2004年8月26日,根据财政部关于中国银行国有股权管理有关问题的批复(财金200476号),本行以中央汇金投资有限责任公司独家发起设立的方式,整体改制为股份制商业银行。
根据国务院对中国人民银行、财政部、银监会、证监会关于中国银行改制为中国银行股份有限公司有关问题的请示(银发2004178号)的批复,中国银行股份有限公司在股份公司成立日承继中国银行所有资产和负债。
根据2005年11月22日召开的第四次临时股东大会决议,本行计划首次在适当市场公开发行股票。
6IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作7IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结8一、总体情况一、总体情况中国银行迄今已完成2002年、2003年、2004年、2005年IFRS报表转换工作;一般来说,银行编制一份年度财务报告平均需要三到四个月的时间,进行IFRS转换需要18个月的时间。
我行在15个月的时间内完成了02至04三年的新制度年报、三年的IFRS年报、两份特殊目的报告,平均一个半月就编制完成一份财务报告。
9IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结10二、二、IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题总体来看,我行IFRS转换工作进展比较顺利,首次对金融资产和金融负债,包括复杂的衍生金融产品,进行了全面的公允价值计量或披露,对信贷资产足额提取减值准备,对非信贷资产,包括国内外机构的各项股权投资进行了逐项梳理,确定减值金额。
04年前,我行执行93制度,与01制度在资产减值、预计负债等方面存在很大区别。
IFRS与01制度相比,在会计要素的确认、计量与信息披露等方面又有更高的要求。
04年,我行直接在93制度基础上进行报表转换,面临机构众多、境外机构会计政策差异较大等问题,信息采集和报告加工的难度和工作量都非常大。
11二、二、IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题人力资源方面:
公允价值的确定:
信息采集量多而广:
信息系统支持方面:
历史信息采集方面:
12IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结13重大差异:
重大差异:
金融资产四分类金融负债两分类金融工具确认和计量的重要概念摊余成本实际利率公允价值14金融工具确认和计量的重要概念金融工具确认和计量的重要概念摊余成本:
摊余成本:
是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过下列调整后的结果:
(1)扣除已经偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已经发生的减值损失(仅适用于金融资产)实际利率:
实际利率:
是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率公允价值:
公允价值:
是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
存在活跃市场的金融资产或金融负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;金融工具不存在活跃市场的,应当采用估值技术确定公允价值。
15转换重点:
转换重点:
债券资产的分类、确认和计量衍生金融工具的确认和计量贷款减值准备的提取16债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量01制度与IFRS差异转换重点17债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量18债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量由此可见,两个准则存在较大差异,如果按01制度对债券资产进行日常会计处理,到国际资本市场融资时再按IFRS的要求进行调整、转换,将耗费大量的人力、物力。
因此,我行向财政部请示要求按照IAS39的规定,进行债券业务的分类、确认和计量,并最终获得了财政部的同意:
关于债券资产会计处理问题的批复(财会函200461号)PRC与IFRS在债券资产相关数据已不存在差异。
19债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量项目项目IFRSIFRSPRCPRC金额金额(亿(亿元)元)占比占比有关数据同IFRS债券资产*在集团总资产中占比在集团总资产中占比35.20%利息收入*在利息收入中占比在利息收入中占比26.85%投资收益*净交易收入*在集团净利润中占比在集团净利润中占比0.87%债券投资会计政策分类分类金额金额(亿(亿元)元)初始确认和计初始确认和计量量后续计量标准后续计量标准估值收益或亏估值收益或亏损损是否需要计提是否需要计提减值准减值准备备根据财政部关于债券资产会计处理问题的批复(财会函200461号),我行2004年修订后的债券核算方案已基本符合新准则要求。
公允价值变动计入损益的债券*按购买成本在交易日进行初始确认和计量公允价值计入利润表不需要分类为贷款及应收款的债券*摊余成本不进行估值需要持有至到期日债券*摊余成本不进行估值需要可供出售债券*公允价值直接计入权益,待出售或减值时转入利润表.需要20债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量转换的重点:
转换的重点:
1、债券类别的确定、债券类别的确定2、公允价值的确认或披露、公允价值的确认或披露21衍生金融产品的确认与计量衍生金融产品的确认与计量准则差异准则差异转换重点转换重点22衍生金融产品的确认与计量:
衍生金融产品的确认与计量:
准则差异准则差异项目项目金额(亿元,金额(亿元,05PRC、IFRS)在总资产(或总负债)中占比在总资产(或总负债)中占比衍生金融产品资产*衍生金融产品负债*会计政策会计政策IFRS准准则01制度制度衍生金融产品:
衍生金融产品:
属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”,如不符合套期会计适用条件,则衍生金融产品期末公允价值的变化需计入当期损益。
对该内容未提出具体核算要求初始确认以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认后续计量按照公允价值进行后续计量,因公允价值的变动而产生的估值收益或估值亏损计入当期损益23衍生金融产品的确认与计量:
衍生金融产品的确认与计量:
转换重点:
估值转换重点:
估值根据IAS39的定义,衍生金融工具主要包括金融远期合约、金融期货、金融期权以及金融互换等。
此类工具通常具有名义数量。
名义数量是指合约中的货币数量、股权数量、重量、容积数量或其它合约所约定的单位数量,但买方或卖方无需在合约开始时投入或收取名义数量。
在资产负债表日,各种衍生金融工具的合同/名义金额仅提供了一个与表内所确认的公允价值资产或负债的对比基础,并不代表衍生工具所涉及的未来现金流量或当前公允价值。
衍生金融工具的估值结果,实际代表企业在未来期间内所面临的权利(资产)和义务(负债),估值结果的准确与否,不仅关系企业当期的损益及期末资产负债,也代表企业未来面临的市场风险。
24衍生金融产品的确认与计量:
衍生金融产品的确认与计量:
转换重点:
估值转换重点:
估值部分衍生金融工具,如场内交易的期货、期权,可以取得市场价格,但对于一些主要在场外交易的衍生金融工具,很难取得条款完全相同的交易的最近交易价格,因此,均需要通过一定的估值模型来进行测算。
衍生金融工具的种类非常繁多,而且还在不断的创新当中,而定价模型的研究和开发则显得相对滞后。
虽然大多数的衍生工具都已经具备相应的定价模型,但其中大部分仍然处于理论研究阶段,由于受到可操作性、可靠性等众多方面的限制,很多模型都相当不成熟,未能在实践中大范围地使用。
目前来看,国有商业银行叙做的衍生交易,多为套期目的或代客目的。
部分产品由于我方无报价能力,且产品较为复杂,现有估值模型尚无计算能力,可以采用向交易对手询价的方式解决衍生产品估值问题。
25衍生金融产品会计政策衍生金融产品会计政策衍生金融工具初始以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认,并以公允价值进行后续计量。
公允价值从活跃市场上的公开市场报价中取得,包括最近的市场交易,或使用一定的估值方法,包括贴现模型、期权定价模型等。
当公允价值为正数时,衍生金融工具作为资产反映;当公允价值为负数时,则作为负债反映。
衍生金融工具初始确认时的公允价值的最好证据是交易价格(如所收到或给付对价的公允价值),除非存在确认衍生金融工具公允价值的其它证据,如对比可观察到的当前市场交易中相同金融工具(即未经调整或重新打包)的价格,或运用某种所有变量均来自可观察市场的估值方法。
当存在这样的证据时,本集团在交易当日确认损益。
某些衍生金融工具会嵌入在其他的金融工具中,如可转换债券持有人拥有的可转换期权。
当其经济特征和风险与主合同没有紧密关联,且主合同并非是以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融产品时,这些嵌入式衍生金融工具需要单独以公允价值计量,并且其公允价值变动计入合并利润表。
某些衍生金融工具虽欲提供有效的对特定利率和汇率风险的套期保值,但并不符合国际会计准则第39号对套期会计的定义。
因此,本集团将其视同为交易目的而持有的衍生金融工具处理,其公允价值的变动计入净交易收入。
本集团没有任何衍生金融工具按照套期会计处理。
26中国银行集团中国银行集团单位:
百万元单位:
百万元2005年12月31日合同/名义金额公允价值资产负债外汇衍生金融产品远期外汇合同
(1)*买入货币期权
(2)*卖出货币期权*利率衍生金融产品利率互换合同*交叉货币利率互换合同*买入利率期权*卖出利率期权*利率期货*权益性衍生金融产品*贵金属衍生金融产品*衍生金融产品资产/(负债)合计*27净交易收入净交
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