中级会计实务----资产减值.ppt
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资产减值资产减值本章重点本章重点v1、资产可能发生减值的迹象认定、资产可能发生减值的迹象认定v2、资产可收回金额的计量、资产可收回金额的计量v3、资产减值损失的确定原则、资产减值损失的确定原则v4、资产组的认定方法及其减值的处理、资产组的认定方法及其减值的处理v5、总部资产减值处理总部资产减值处理本章难点本章难点v1、可收回金额的计算、可收回金额的计算v2、资产组、总部资产减值处理、资产组、总部资产减值处理v3、商誉减值处理、商誉减值处理v一、资产减值概念及其范围一、资产减值概念及其范围v
(一)资产减值的概念
(一)资产减值的概念v可收回金额账面价值可收回金额账面价值v
(二)资产减值的迹象
(二)资产减值的迹象v1、外部信息来源:
、外部信息来源:
v2、内部信息来源:
、内部信息来源:
第一节资产可能发生减值的认定第一节资产可能发生减值的认定
(一)、
(一)、资产减值概念资产减值概念资产减值是指资产(单项资产和资产组)的可资产减值是指资产(单项资产和资产组)的可收回金额低于其账面价值。
资产可收回金额低于账收回金额低于其账面价值。
资产可收回金额低于账面价值的,应当计提减值准备,确认减值损失。
面价值的,应当计提减值准备,确认减值损失。
【提示】减值测试方法是账面价值与可收回金额孰【提示】减值测试方法是账面价值与可收回金额孰低;要区别于存货、金融资产等。
低;要区别于存货、金融资产等。
(二二)资产减值范围资产减值范围1.1.本章涉及的范围:
主要是非流动资产本章涉及的范围:
主要是非流动资产(11)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(22)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(33)固定资产;)固定资产;(44)生产性生物资产;)生产性生物资产;(55)无形资产;)无形资产;(66)商誉;)商誉;(77)探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
)探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
2.2.资产减值不涉及的资产范围资产减值不涉及的资产范围(11)存货;)存货;(22)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产;)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产;(33)消耗性生物资产;)消耗性生物资产;(44)建造合同形成的资产;)建造合同形成的资产;(55)递延所得税资产;)递延所得税资产;(66)融资租赁中出租人未担保余值;)融资租赁中出租人未担保余值;(77)金融资产等。
)金融资产等。
【提示】【提示】之所以注意新资产减值准则的适用范围,是因为新之所以注意新资产减值准则的适用范围,是因为新资产减值准则所规定的资产减值准则所规定的“资产减值损失一经确认,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回在以后会计期间不得转回”仅适用于本准则范围内仅适用于本准则范围内的资产。
的资产。
二、二、资产减值测试资产减值测试资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。
试的必要前提。
1.1.只有只有资产存在可能发生减值的迹象资产存在可能发生减值的迹象时,才进时,才进行减值测试,计算行减值测试,计算资产的可收回金额资产的可收回金额。
可收回金。
可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。
面价值的金额,计提减值准备。
2.2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
当进行减值测试。
3.3.对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。
具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。
v注:
注:
v
(1)资产发生减值迹象时,应当测试资产是资产发生减值迹象时,应当测试资产是否发生减值。
否发生减值。
v
(2)因企业合并所形成的商誉和使用寿命不)因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,不论是否存在减值迹象,确定的无形资产,不论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
每年都应当进行减值测试。
v误解:
误解:
v期末计提减值准备:
账面价值和可收回金期末计提减值准备:
账面价值和可收回金额一比,就计提减值准备。
额一比,就计提减值准备。
正确的方法:
正确的方法:
v首先要看看有没有减值的迹象;如果有减首先要看看有没有减值的迹象;如果有减值迹象,要进行减值测试;进行减值测试值迹象,要进行减值测试;进行减值测试后确实减值了,才需要确定减值损失,计后确实减值了,才需要确定减值损失,计提减值准备。
提减值准备。
案例案例v企业某项固定资产的公允价值减去处置费用企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值,说明没有减值;后净额高于资产的账面价值,说明没有减值;如果这个净额低于账面价值,就认定为这项如果这个净额低于账面价值,就认定为这项资产发生减值了。
资产发生减值了。
v答案:
答案:
v资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量v可收回金额的计量和可收回金额应当根据可收回金额的计量和可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中资产预计未来现金流量的现值两者中较高较高者者确定。
确定。
v存在销售协议的情况下,公允价值以销售存在销售协议的情况下,公允价值以销售合同价格为依据。
合同价格为依据。
第二节资产可收回金额的计量和减第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定值损失的确定v一、资产一、资产公允价值公允价值减处置费用后净额的估计减处置费用后净额的估计v顺序顺序:
销售合同协议价格、销售合同协议价格、活跃市场价格、活跃市场价格、同行业类似资产最近交易价格。
同行业类似资产最近交易价格。
v二、资产预计未来现金流量的现值的估计二、资产预计未来现金流量的现值的估计v
(一)资产预计未来现金流量的预计
(一)资产预计未来现金流量的预计vA、预计基础:
最多五年(知道即可)、预计基础:
最多五年(知道即可)vB、预计内容:
持续使用过程中预计、预计内容:
持续使用过程中预计现金流入现金流入及及其相应的其相应的现金流出现金流出、处置资产时的、处置资产时的净现金流量净现金流量。
vC、考虑因素:
(注意选择题、判断题、考虑因素:
(注意选择题、判断题)vD、预计方法:
单一的未来每期预计现金流量和、预计方法:
单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计未来现金流量的现值。
单一的折现率预计未来现金流量的现值。
v
(二)折现率的预计
(二)折现率的预计v首先应当以资产的首先应当以资产的市场利率市场利率为依据,其次为依据,其次估计估计替代利率替代利率(根据加权平均资金成本、(根据加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率确增量借款利率或其他相关市场借款利率确定)定)v(三)资产未来现金流量现值的估计(三)资产未来现金流量现值的估计v在预计资产的未来现金流量和折现率的基在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上,企业将该资产的预计未来现金流量础上,企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。
即可确定该资产未来现金流量的现值。
v(四)外币未来现金流量及其现值的预(四)外币未来现金流量及其现值的预计计v企业使用资产所收到的未来现金流量为企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的,应当按照下列顺序确定资产未外币的,应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值:
来现金流量的现值:
v首先首先,折现;,折现;v其次其次,折算;,折算;v最后最后,比较。
,比较。
v三、资产减值损失的会计处理三、资产减值损失的会计处理v1、资产的可收回金额低于其账面价值的,应、资产的可收回金额低于其账面价值的,应当计提资产减值准备。
当计提资产减值准备。
v借:
资产减值损失借:
资产减值损失v贷:
贷:
XX资产减值准备资产减值准备v2、资产减值损失一经确认,在以后会计期间、资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
不得转回。
v3、资产减值损失确认后,减值资产的折旧或、资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整,以者摊销费用应当在未来期间相应调整,以减值减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。
后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。
v一、资产组的认定一、资产组的认定v1、资产组的认定,应当以资产组产生的主要现、资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入金流入是否独立于是否独立于其他资产或者资产组的现金流其他资产或者资产组的现金流入为依据。
入为依据。
v2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时,应当立于其他资产组时,应当考虑企业管理层管理生考虑企业管理层管理生产经营活动的方式产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
或者处置的决策方式等。
第三节资产组的认定及减值处理第三节资产组的认定及减值处理v二、资产组可收回金额和账面价值的确定二、资产组可收回金额和账面价值的确定v资产组账面价值的确定基础应当与其可收回资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
金额的确定方式相一致。
v资产组的账面价值包括可直接归属于资产组资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,面价值,通常不应当包括已确认负债的账面通常不应当包括已确认负债的账面价值。
价值。
【例【例8-88-8】【答案】【答案】(11)资产组的公允价值减去处置费用后的净额)资产组的公允价值减去处置费用后的净额=1600=1600(万元)(万元)(22)预计未来现金流量的现值)预计未来现金流量的现值2400-2400-恢复费用恢复费用1000=14001000=1400(万元)(万元)(33)资产组的可收回金额应当两者之间较高者)资产组的可收回金额应当两者之间较高者16001600万元万元(44)资产组的账面价值)资产组的账面价值=矿山的账面价值矿山的账面价值20002000万元万元-恢复费恢复费用用1000=10001000=1000万元万元(55)资产组的可收回金额)资产组的可收回金额16001600万元资产组的账面价值万元资产组的账面价值10001000万元,没有发生减值。
万元,没有发生减值。
v三、资产组减值测试三、资产组减值测试v资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:
摊:
v1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;v2、根据资产组中除商誉之外的、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的其他各项资产的账面价值所占比重,账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的按比例抵减其他各项资产的账面价值。
账面价值。
v抵减后的各资产的抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之账面价值不得低于以下三者之中最高者:
中最高者:
v
(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)(如可确定的)v
(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)定的)v(3)零。
)零。
v【例8-9】vA、B、C三部机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单元,属于一个资产组。
v丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元;根据孰高原则,A机器计提减值最多为10万元。
v生产线预计未来现金流量现值为120万元。
由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额,丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。
v在209年12月31日,该生产线的账面
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