中级会计实务(固定资产).ppt
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第三章第三章固定资产固定资产本章内容难度不大,但与投资性房地产、本章内容难度不大,但与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、会计估计债务重组、非货币性资产交换、会计估计变更、会计差错、长期股权投资、合并报变更、会计差错、长期股权投资、合并报表等内容具有一定的联系,可以组合在一表等内容具有一定的联系,可以组合在一起出综合题。
起出综合题。
本章重点本章重点11固定资产初始成本(原价)的确定固定资产初始成本(原价)的确定22固定资产后续支出固定资产后续支出33、固定资产处置、固定资产处置本章难点本章难点11融资租入融资租入固定资产的核算(涉及实际利固定资产的核算(涉及实际利率)率)22涉及弃置费用的固定资产的核算(涉及涉及弃置费用的固定资产的核算(涉及实际利率)实际利率)33自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算第一节第一节固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件一、概念一、概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的的2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度不属于固定资产:
不属于固定资产:
用于出租或增值的房地产用于出租或增值的房地产投资性房地产投资性房地产开发待售的商品房开发待售的商品房开发产品开发产品二、固定资产确认条件的具体应用二、固定资产确认条件的具体应用1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
将各组成部分确认为单项固定资产。
2、备品备件和维修设备通常确认为存货,、备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
案例案例固定资产的各组成部分具有不同使用寿命固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,或者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别确认为单项固定资应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
(产。
()答案答案三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产应当按照成本进行初始计量。
(一)外购固定资产
(一)外购固定资产外购固定资产的成本,包括购买价款、相外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
装卸费、安装费和专业人员服务费等。
1.购入不需要安装的固定资产:
相关支购入不需要安装的固定资产:
相关支出直接计入固定资产成本。
出直接计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产:
通过购入需要安装的固定资产:
通过“在在建工程建工程”科目核算科目核算案例案例某企业购入一台需要安装的设备,取得的某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税发票上注明的设备买价为增值税发票上注明的设备买价为50000元,元,增值税额为增值税额为8500元,支付的运输费为元,支付的运输费为1500元,设备安装时领用工程用材料价值元,设备安装时领用工程用材料价值1000元(不含税),购进该批工程用材料的增元(不含税),购进该批工程用材料的增值税为值税为170元,设备安装时支付有关人员工元,设备安装时支付有关人员工资资2000元。
该固定资产的成本为()元。
元。
该固定资产的成本为()元。
A.63170B.60000C.63000D.61170【答案答案】A3.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑
(1)以一笔款项购入多项没有单独标价)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的的固定资产,应当按照各项固定资产的公公允价值比例允价值比例对总成本进行分配,分别确定对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
各项固定资产的成本。
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以定资产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确为基础确定。
定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用差额,应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本,摊销金额除满足借款费用资本化条件化条件应当计入固定资产成本应当计入固定资产成本外,均应当外,均应当在信用期间内在信用期间内确认为财务费用,计入当期确认为财务费用,计入当期损益。
损益。
(二)自行建造固定资产
(二)自行建造固定资产1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产
(1)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资处理处理营业外支出营业外支出
(2)工程完工后剩余的工程物资处理)工程完工后剩余的工程物资处理(3)所建造的固定资产已达到预定可使用)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算时处理状态,但尚未办理竣工决算时处理案例案例下列各项中,应计入固定资产成本的有(下列各项中,应计入固定资产成本的有()A、固定资产进行日常修理发生的人工费用、固定资产进行日常修理发生的人工费用B、固定资产安装过程中领用原材料所负担、固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税的增值税C、固定资产达到预定可使用状态后发生的、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息专门借款利息D、固定资产达到预定可使用状态前发生的、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失工程物资盘亏净损失答案:
答案:
BD高危行业企业提取安全生产费高危行业企业提取安全生产费高危行业企业按照国家规定提取的安全生高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入益,同时记入“专项储备专项储备”科目。
提取安科目。
提取安全生产费时,借记全生产费时,借记“生产成本、制造费用生产成本、制造费用”等科目,贷记等科目,贷记“专项储备专项储备”科目。
科目。
企业使用提取的安全生产费时,属于费用企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备,即借记性支出的,直接冲减专项储备,即借记“专项储备专项储备”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”科目。
科目。
高危行业企业提取安全生产费高危行业企业提取安全生产费企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出,待科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,即借记储备,并确认相同金额的累计折旧,即借记“专专项储备项储备”科目,贷记科目,贷记“累计折旧累计折旧”科目。
该固定科目。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者科目期末余额在资产负债表所有者权益项下权益项下“减:
库存股减:
库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增之间增设设“专项储备专项储备”项目反映。
项目反映。
案例案例山西某金属矿山山西某金属矿山企业企业属井下矿山属井下矿山,该矿山企业安全该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取费用依据开采的原矿产量按月提取,提取标准井下提取标准井下矿山为每吨矿山为每吨8元元,原矿产量月原矿产量月9000吨。
吨。
2009年年7月月10日日,经有关部门批准经有关部门批准,购入一批需要安装用于完购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备善和改造矿井运输的安全防护设备,价款为价款为100000元元,增值税进项税额增值税进项税额17000元元,安装过程中支安装过程中支付人工费付人工费20000元元,7月月26日安装完成。
该同类设日安装完成。
该同类设备采用年限平均法计提折旧备采用年限平均法计提折旧,无残值无残值,预计使用年预计使用年限为限为5年。
年。
2009年年7月月27日日,企业另支付安全生产企业另支付安全生产检查费用检查费用2000元、安全技能培训及进行应急救援元、安全技能培训及进行应急救援演练支出演练支出3000元。
元。
1.企业提取安全生产费用企业提取安全生产费用90008=72000借借:
制造费用制造费用72000贷贷:
专项储备专项储备720002.动用安全储备支付费用性支出动用安全储备支付费用性支出2000+3000=5000借借:
专项储备专项储备5000贷贷:
银行存款银行存款50003.动用安全储备购置安全设备等固定资产动用安全储备购置安全设备等固定资产(2009年开始进项税可以抵扣年开始进项税可以抵扣)借借:
在建工程在建工程100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000贷贷:
银行存款银行存款1170004.支付安装费支付安装费借借:
在建工程在建工程20000贷贷:
银行存款银行存款200005.达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时借借:
固定资产固定资产120000贷贷:
在建工程在建工程1200006.按照形成固定资产的成本冲减专项储备按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在该固定资产在以后期间不再计提折旧以后期间不再计提折旧借借:
专项储备专项储备120000贷贷:
累计折旧累计折旧1200002、出包方式建造固定资产、出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业,按照应支付的采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价款等计量。
设备安装工程,按照所工程价款等计量。
设备安装工程,按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
运转等所发生的支出等确定工程成本。
(三)融资租入固定资产(三)融资租入固定资产1、取得入账价值确定、取得入账价值确定在租赁期开始日,承租人通常应当在租赁期开始日,承租人通常应当将租赁将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值的入账价值,将最低租赁付款额作为长期,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
资费用。
其中:
其中:
最低付款额最低付款额=每期租金之和每期租金之和+名义买价(或名义买价(或者担保余值)者担保余值)最低付款额现值:
将最低付款额折合为现在的价值。
最低付款额现值:
将最低付款额折合为现在的价值。
2005年年1月月1日,融资租入一设备,当天公允价值日,融资租入一设备,当天公允价值280万万元,租期元,租期3年,在每年末支付年,在每年末支付100万元,万元,3年期满后,支年期满后,支付付1万元购买该设备。
设备交付使用。
年利率万元购买该设备。
设备交付使用。
年利率10%最低付款额最低付款额=1003+1=301长期应付款长期应付款最低付款额现值最低付款额现值=100(1+10%)+100(1+10%)(1+10%)+(100+1)(1+10%)(1+10%)(1+10%)=249.44公允价值公允价值280固定资产入账价值固定资产入账价值=249.44固定资产固定资产借:
固定资产借:
固定资产249.44购买本金购买本金未确认融资费用未确认融资费用51.563年利息年利息贷:
长期应付款贷:
长期
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