审计相关知识冲刺讲义2.docx
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审计相关知识冲刺讲义2
第三部分 企业财务会计
知识点一:
会计要素★
会计要素是对会计核算对象的具体化,是对会计核算对象的基本分类,是构成会计报表的基本框架。
财务状况
资产
过去的交易事项;拥有或控制;预期带来经济利益
负债
过去的交易事项;现时义务;预期会导致经济利益流出
所有者权益
资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,包括:
所有者投入:
实收资本、资本公积—资本(股本)溢价
留存收益:
盈余公积、未分配利润
直接计入所有者权益的利得和损失:
其他综合收益
经营成果
收入
日常活动中所形成:
如出售商品、材料、出租;导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关
费用
日常活动中所形成;导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关
利润
利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-损失
知识点二:
会计核算的基本前提
1.会计主体(界定空间范围)
★:
法律主体往往是会计主体,但会计主体不一定是法律主体(如企业集团、内部部门)。
2.持续经营
3.会计分期:
年度和中期,中期包括半年、季度、月度。
4.货币计量(主要的计量单位)
5.权责发生制(企业的记账基础)
知识点三:
会计信息质量要求★
可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性、重要性、谨慎性、实质重于形式
可比性
同一企业不同时期发生的、以及不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
谨慎性★
不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
如:
资产减值准备;固定资产加速折旧(年数总和法、双倍余额递减法);预计负债(如售出商品的保修义务、未决诉讼),或有资产不能确认资产;物价下降采用先进先出法
实质重于形式★
如:
融资租赁;售后回购;长期股权投资中的控制、重大影响的判断
重要性
如:
办公用品一次计入损益
知识点四:
会计计量属性
1.历史成本:
一般采用,在取得资产的时点上,与公允价值重合
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
第二章 流动资产(5分左右)
知识点一:
其他货币资金★
内容:
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款(不包括:
支票和商业汇票)、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
知识点二:
交易性金融资产——近期出售
取得★
借:
交易性金融资产——成本(取得时的公允价值,倒挤)
投资收益(交易费用)
应收股利、应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
银行存款、其他货币资金(实际支付的款项)
持有期间宣告分红或利息到期
借:
应收股利、应收利息
贷:
投资收益
收到股利或利息
借:
银行存款
贷:
应收股利、应收利息
期末计量
1.按资产负债表日的公允价值计量
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益(或反之)
2.不计提减值准备
出售
借:
银行存款、其他货币资金
贷:
交易性金融资产(所有的明细冲掉)
投资收益(倒挤)
借:
公允价值变动损益(冲掉原来的余额)
贷:
投资收益(或反之)
知识点三:
应收及预付款项
1.应收票据到期与贴现的核算
到期
到期收回
借:
银行存款
贷:
应收票据
付款方无法支付
借:
应收账款
贷:
应收票据
贴现
不带追索权(如银行承兑汇票)或带追索权但风险与报酬已经转移
借:
银行存款(贴现所得)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据(票面金额)
带追索权(如商业承兑汇票)且保留了风险与报酬★
借:
银行存款(贴现所得)
财务费用(贴现息)
贷:
短期借款(票面金额)
带追索权汇票到期,付款人付款
借:
短期借款
贷:
应收票据
贴现
带追索权汇票到期,付款人无法支付
已经终止确认
没有终止确认
借:
应收账款
贷:
银行存款
借:
短期借款
贷:
银行存款
借:
应收账款
贷:
应收票据
2.应收票据贴现计算★
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360(贴现日离到期日的天数,算头不算尾)
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=到期价值×(1-贴现率×贴现天数/360)
3.应收账款
1)商业折扣:
折后价入账;
2)现金折扣★:
总价入账,现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
4.坏账的核算
初次计提
借:
资产减值损失(应收款项期末余额×提取比例)
贷:
坏账准备
确认并转销坏账损失★
借:
坏账准备
贷:
应收账款
收回已发生的坏账损失
再次计提★
“应收款项期末余额×提取比例”是“坏账准备”账户应有的余额
1)应有余额>原有余额——补提
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
2)应有余额<原有余额——冲销
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
5.预付货款少,记入“应付账款”科目的借方。
6.其他应收款的内容:
应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;存出保证金
知识点四:
存货的入账和发出
取得
入账价值★
购买价款(不含可抵扣增值税);进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加;运输费、装卸费、保险费
核算
1)货到单未到(月末暂估入账,下月红字冲回)
2)单到货未到(在途物资)
发出
计算
先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
分录
借:
生产成本(直接用于产品生产)
制造费用(生产车间一般耗用)
管理费用(管理部门)
贷:
原材料
知识点五:
存货的期末计价
1.存货的期末计价原则:
成本与可变现净值孰低
2.可变现净值的计算★
直接出售
估计售价-估计销售费用-相关税费
继续加工
产成品估计售价-至完工的估计加工成本-估计销售费用-相关税费
估计售价的确认:
有合同按合同,超出合同的按一般销售价格。
3.会计处理
计提存货跌价准备
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
以前减记存货价值的因素消失,在原已计提的存货跌价准备内转回
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
知识点六:
存货的清查★
1.审批前:
计入“待处理财产损溢”
2.审批后
1)盘盈:
冲减管理费用
2)盘亏:
一般经营损失入“管理费用”,非常损失入“营业外支出”,残料价值入“原材料”,应收赔款入“其他应收款”
第三章 非流动资产
(一)(3分左右)
知识点一:
可供出售金融资产
取得时
入账价值=公允价值+交易费用
资产负债表日★
1.按资产负债表日的公允价值计量
借:
可供出售金融资产——公允价值变动
贷:
其他综合收益(或反之)
2.计提减值准备——严重的、非暂时性的公允价值下降
借:
资产减值损失(总共的价值下跌数)
贷:
其他综合收益(转出原累计损失)
可供出售金融资产——公允价值变动
知识点二:
持有至到期投资
1.特征
到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.会计处理
取得★
入账价值=公允价值+相关交易费用
借:
持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(倒挤,或借或贷)
——应计利息(买入时未到期利息,如到期一次还本债券)
应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
贷:
银行存款等
利息的处理★
分期付息:
借:
应收利息(票面利息)
持有至到期投资——利息调整(折价摊销)
贷:
投资收益(实际利息)
持有至到期投资—利息调整(溢价摊销)
期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率(实际利息)-面值×票面利率(票面利息)
【注意】
1)溢价→票面利率高于市场利率→摊余成本逐期变小
2)折价→票面利率低于市场利率→摊余成本逐期变大
利息的处理★
到期一次还本付息:
借:
持有至到期投资—应计利息(票面利息)
贷:
投资收益(实际利息)
持有至到期投资—利息调整
期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率(实际利息)=期初摊余成本×(1+实际利率)
减值
借:
资产减值损失(未来现金流量现值低于账面价值的部分)
贷:
持有至到期投资减值准备(转回反之)
【注意】★能转回的:
坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值准备、持有至到期投资减值准备,其余一律不得转回。
知识点三:
长期股权投资的取得
1.企业合并形成的长期股权投资
同一控制★
借:
长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例)
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
资本公积——资本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润(倒挤,借差)
贷:
银行存款/非现金资产(账面价值)
资本公积——资本溢价(倒挤,贷差)
借:
管理费用(各项直接相关费用)
贷:
银行存款
非同一控制
现金
借:
长期股权投资
贷:
银行存款
固定资产、无形资产★
借:
长期股权投资(公允价值)
累计摊销(累计折旧)
贷:
无形资产(固定资产清理)
营业外收入(或借:
营业外支出)
非同一控制
存货
借:
长期股权投资
贷:
主营业务收入/其他业务收入(公允价值)
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本/其他业务成本(账面价值)
贷:
库存商品
发行权益证券★
借:
长期股权投资(发行价×股数)
贷:
股本(面值×股数)
资本公积——股本溢价(倒挤)
借:
管理费用(各项直接相关费用)
贷:
银行存款
2.非企业合并取得的长期股权投资
入账方法同非同一控制,不同之处在于相关税费计入长期股权投资的成本
知识点四:
长期股权投资后续计量、期末计量
1.成本法
1)适用范围:
对子公司的投资,并在资产负债表日编制合并财务报表
2)被投资方宣告分配现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
2.权益法
1)适用范围:
对被投资企业具有共同控制或重大影响,不编制合并财务报表。
2)会计处理
初始投资成本的调整★
初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不调整初始投资成本
初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借:
长期股权投资——成本
贷:
营业外收入(差额)
被投资方实现净损益★
借:
长期股权投资—损益调整(被投资方净利润×持股比例)
贷:
投资收益
亏损反之
需要调整:
公允价值和账面价值为基础计算利润的差;未实现内部损益
被投资方分派现金股利★
①宣告时:
借:
应收股利(宣告的总数×持股比例)
贷:
长期股权投资—损益调整
②发放时:
借:
银行存款
贷:
应收股利
被投资方出现超额亏损
借:
投资收益
贷:
长期股权投资—损益调整(以长投的账面价值为冲抵上限)
长期应收款(如拥有被投资方的长期债权以其账面价值为上限)
预计负债(如果投资合同约定企业的额外义务)
剩余计入备查簿,不做账务处理。
未来实现盈余,反调
除净损益以外所有者权益的其他变动
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益(或反之)
资本公积——其他资本公积
【注意】被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利,投资方不做分录
3.期末减值
1)可回收金额:
“公允价值-处置费用”与预计未来现金流量的现值两者之间较高者
2)会计处理★
借:
资产减值损失(可收回金额低于账面的部分)
贷:
长期股权投资减值准备
【注意】长期股权投资减值准备一经计提不得转回。
知识点五:
投资性房地产
1.投资房地产的范围——赚取租金或资本增值
可单独计量和出售★
属于
1)已出租的土地使用权和建筑物(经营租赁;不含融资租赁;不可以转租;含有暂时空置但继续用于出租)
2)持有并准备增值后转让的土地使用权
不属于
自用房地产;作为存货的房地产;闲置土地
2.入账成本
1)外购:
买价和税费。
2)自行建造:
达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
在建造中发生的非正常性损失直接计入当期损益。
3)其他方式:
取得时的实际成本。
3.计量模式
公允价值模式核算的,不能转为成本模式核算;成本模式核算的,符合一定的条件可以转为公允价值模式。
3)会计处理
成本模式
公允价值模式
收到租金
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
资产负债表日
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产
累计折旧(摊销)
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
借:
投资性房地产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益(或反之)
【注意】★不提折旧、摊销,不提减值
处置
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产—成本、公允价值变动
借:
公允价值变动损益
贷:
其他业务收入(或反之)
第四章 非流动资产
(二)(5分左右)
知识点一:
固定资产入账价值
1.外购★
固定资产入账价值=购买价款+相关税费(如:
关税、小规模纳税人支付的增值税)+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费
2.自建
1)自营
生产经营用固定资产
不动产
购入工程物资
借:
工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
借:
工程物资(含税)
贷:
银行存款
领用材料★
借:
在建工程
贷:
原材料
借:
在建工程
贷:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
领用产品★
借:
在建工程
贷:
库存商品
借:
在建工程
贷:
库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
达到预定可使用状态
借:
固定资产
贷:
在建工程
2)出包:
预付工程款计入“预付账款”,结算时转入“在建工程”。
知识点二:
折旧★
1.折旧范围
不提折旧的情形
1)已提足折旧仍继续使用的;
2)单独估价作为固定资产入账的土地;
3)当月增加当月不提;
4)融资租赁方式租出;
5)经营租赁方式租入;
6)提前报废;
7)更新改造过程停止使用的固定资产(转入“在建工程”)
计提折旧的情形
1)当月减少当月照提;
2)融资租赁方式租入;
3)经营租赁方式租出;
4)大修理而停用;
5)未使用固定资产(季节性停用);
6)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算
【注意】办理竣工决算后,按实际成本调整原来的暂估价值,不需要调整原已计提的折旧额。
2.计算方法——平均年限法、工作量法、双倍余额递减法(加速折旧法)、年数总和法(加速折旧法)
双倍余额
递减法
年折旧率=2/预计折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
最后两年:
将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
年数总和法
固定资产年折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100%
固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12
【注意】折旧年度不同于会计年度(日历年度),折旧年度从取得固定资产的次月开始计算。
3.会计处理
借:
制造费用(基本生产车间)
管理费用(管理部门)
销售费用(销售部门)
在建工程(自行建造固定资产过程中的折旧)
其他业务成本(经营租出固定资产计提的折旧)
贷:
累计折旧
知识点三:
固定资产后续支出
费用化(如修理费)
借:
管理费用(生产车间和行政管理部门)
销售费用
其他业务成本(出租的固定资产相关的修理费用)
贷:
银行存款等
资本化(如更新改造;改扩建;改良)
借:
在建工程
累计折旧
贷:
固定资产
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款或原材料等
借:
固定资产
贷:
在建工程
知识点四:
固定资产期末计量
1.减值准备
1)减值确认:
可收回金额(“公允价值-处置费用”与“预计未来现金流量现值”中的较高者)低于账面价值的部分。
2)减值后,以后的折旧按新的账面价值重新计算。
3)减值准备一经确认,在以后会计期间不得转回。
2.处置
1)科目:
减少一般通过“固定资产清理”,除了盘亏(“待处理财产损益”)。
2)会计处理(计算和涉及科目)★
计入借方
计入贷方
1.固定资产转入清理
借:
固定资产清理
累计折旧、固定资产减值准备
贷:
固定资产
2.清理费用或税费
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
应交税费
1.出售、报废变价收入
借:
银行存款
贷:
固定资产清理
应交税费
2.保险赔偿、残料的处理
借:
其他应收款、银行存款、原材料
贷:
固定资产清理
结转净损失:
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
结转净收益:
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
3.清查★
盘盈计入“以前年度损益调整”,盘亏,审批前计入“待处理财产损溢”,审批后计入“营业外支出”。
知识点五:
无形资产
1.内容:
商誉不属于无形资产(不可辨认)
2.自行研发的无形资产
1)研究阶段:
研发支出—费用化支出,期末转入管理费用。
2)开发阶段
①符合5条资本化条件:
研发支出—资本化支出,达到预定用途转入无形资产;
②不符合资本化条件:
研发支出—费用化支出,期末转入管理费用。
【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出,应当将其全部费用化。
借:
管理费用(期末转入)
无形资产(达到预定用途)
贷:
研发支出——费用化支出、资本化支出
3.摊销★
期限
有限——法律与合同孰短;寿命不确定——不应摊销
方法
与经济利益的预期实现方式相关。
无法确定:
年限平均法
摊销期
当月增加当月就提,当月减少当月不提
残值
一般为零,除非第三方承诺购买或活跃市场表明有残值
分录
借:
管理费用、制造费用(用于生产某产品)、其他业务成本(出租)
贷:
累计摊销
4.处置(掌握计算★)
借:
银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
应交税费
营业外收入(或借:
营业外支出)
知识点六:
商誉
1.产生:
非同一控制下的企业合并,购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
2.持续经营期间,不进行摊销。
3.每年年末,企业应对商誉进行减值测试。
一经确认,在以后会计期间不得转回。
知识点七:
长期应收款与长期待摊费用
1.长期应收款:
融资租赁方式租出资产产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。
2.长期待摊费用(属于资产,不属于费用):
开办费、经营租入固定资产改良支出等。
第五章 流动负债(5分左右)
知识点一:
短期借款
预提短期借款利息:
借:
财务费用
贷:
应付利息
知识点二:
应付票据
到期无力付款★:
借:
应付票据
贷:
短期借款(银行承兑汇票)
应付账款(商业承兑汇票)
知识点三:
应付账款和预收账款
1.入账金额★:
不得扣减现金折扣,现金折扣实际获得时冲减财务费用。
2.确实无法支付的应付账款,计入营业外收入
3.预收款项较少的,可以列在应收账款的贷方。
4.其他应付款:
应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、存入保证金及暂收其他单位款项
知识点四:
应付职工薪酬
1.短期薪酬
内容
1)职工工资、奖金、津贴和补贴
2)职工福利费
3)社会保险费(医疗、工伤、生育)
4)住房公积金
5)工会经费和职工教育经费
6)短期带薪缺勤
7)短期利润分享计划
8)非货币性福利
核算
借:
生产成本、制造费用、劳务成本(生产部门人员)
管理费用(管理部门人员)
销售费用(销售人员)
在建工程
研发支出
贷:
应付职工薪酬
2.离职后福利
1)设定提存计划——缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务(如:
基本养老保险、补充养老保险、失业保险)
2)设定受益计划——区分情况分别计入当期损益或其他综合收益
3.辞退福利
4.其他长期职工福利
知识点五:
增值税的会计处理
1.一般纳税人
交纳增值税
1.当月交纳当月增值税:
应交税费—应交增值税(已交税金);
2.当月交纳以前各期未交增值税:
应交税费—未交增值税。
转出未交或多交
多交的部分
借:
应交税费—未交增值税
贷:
应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
未交的部分
借:
应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:
应交税费—未交增值税
2.小规模纳税人
1)应纳税额=不含税销售额×征收率(3%)=含税销售额÷(1+征收率)×征收率
2)购进货物不得抵扣进项税额,进项税额入成本
知识点六:
其他税费
1.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
★
2.其他税种
1)营业税金及附加:
消费税、城建税、教育费附加、资源税
2)计入管理费用★:
房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费。
3)代扣个人所得税
借:
应付职工薪酬
贷:
应交税费——应交个人所得税
第六章 非流动负债(3分左右)
知识点一:
借款费用
1.内容:
利息;折价或者溢价的摊销;辅助费用;因外币借款而发生的汇兑差额。
2.资本化期间★
开始资本化
三个时点的最晚:
①资产支出发生日②借款费用发生日③工程正式开工日
暂停资本化
非正常(不可预见的、突发的)停工;连续超过三个月
终止资本化
达到预定可使用或者可销售状态
3.专门借款利息费用资本化金额
=资本化期间的全额实际利息费用-资本化期间的存款利息收入或投资收益
=专门借款×借款利率×资本化期间-∑闲置资金×收益率×资本化期间内的资金闲置期间
4.一般借款利息费用资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
1)累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
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