企业投资审计方法与技巧.ppt
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企业投资审计方法与技巧.ppt
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企业投资审计方法与技巧一、概一、概述述nn企业投资的分类:
nn从投资形式看,可分为对项目投资、组建公司投资、购买从投资形式看,可分为对项目投资、组建公司投资、购买金融产品进行投资;金融产品进行投资;nn从投资长短看,可分为长期投资、短期投资;从投资长短看,可分为长期投资、短期投资;nn从地域看,可分为境外投资和境内投资;从地域看,可分为境外投资和境内投资;nn从新的会计准则来看,可分为交易性金融资产、可供出售从新的会计准则来看,可分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资;金融资产、持有至到期投资和长期股权投资;今天我想交流的内容主要为如何对企业投资进行审计今天我想交流的内容主要为如何对企业投资进行审计,在企业投资审计中我们应该关注些什么?
如何入手?
在企业投资审计中我们应该关注些什么?
如何入手?
二、企业投资审计关注什么?
二、企业投资审计关注什么?
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(一)关注企业投资过程中违法问题,主要五种:
(一)关注企业投资过程中违法问题,主要五种:
一是在对外投资、兼并重组过程中滥用职权造成国有一是在对外投资、兼并重组过程中滥用职权造成国有资产损失和流失问题;资产损失和流失问题;如在对外投资中未经上级部门审批未经集体研究擅自如在对外投资中未经上级部门审批未经集体研究擅自决策,而又造成重大损失,就要追究责任,按照刑法论处。
决策,而又造成重大损失,就要追究责任,按照刑法论处。
最近我们审计发现很多这种问题,都采取移送司法部门处最近我们审计发现很多这种问题,都采取移送司法部门处理。
理。
二是在对外投资、项目投资利用虚假投资、虚假项目二是在对外投资、项目投资利用虚假投资、虚假项目投资私分国有资产、贪污、挪用国有资产的问题;投资私分国有资产、贪污、挪用国有资产的问题;如在大庆审计中如在大庆审计中查出大庆油田有限责任公司二级单位查出大庆油田有限责任公司二级单位以虚假试油工程结算等方式转出资金以虚假试油工程结算等方式转出资金1.021.02亿元涉嫌私分国亿元涉嫌私分国有资产和个人受贿的重大违法问题有资产和个人受贿的重大违法问题。
三是与私企联合投资,后通过合资企业转移国有资产,三是与私企联合投资,后通过合资企业转移国有资产,或在联营中被诈骗;或在联营中被诈骗;如在某集团审计中发现私人业主诈骗该集团财务公司如在某集团审计中发现私人业主诈骗该集团财务公司款项一亿多。
款项一亿多。
四是股票投资中为内幕消息者进行股票违法投资,扰四是股票投资中为内幕消息者进行股票违法投资,扰乱金融市场;乱金融市场;如在某集团审计中其下属企业知悉其同一集团上市公如在某集团审计中其下属企业知悉其同一集团上市公司的重大信息,而购买上市公司的股票,获取大量的利益。
司的重大信息,而购买上市公司的股票,获取大量的利益。
五是项目投资高于市场价格向亲友采购材料;五是项目投资高于市场价格向亲友采购材料;在某企业审计时,对其工程审计,发现总经理的子女在某企业审计时,对其工程审计,发现总经理的子女在承包材料,并高于市场价格。
在承包材料,并高于市场价格。
(二)关注企业投资过程中的违规行为,主要如下:
(二)关注企业投资过程中的违规行为,主要如下:
一是违规对外投资,应上级审批的投资未经审批投资;一是违规对外投资,应上级审批的投资未经审批投资;如电力企业的未批先建问题,往往还涉及土地、资金如电力企业的未批先建问题,往往还涉及土地、资金违规。
这种事项在电力企业中相当普遍,由于国家要批一违规。
这种事项在电力企业中相当普遍,由于国家要批一个项目需要很多时间,电力企业为了抢占有利资源,而地个项目需要很多时间,电力企业为了抢占有利资源,而地方政府也为了政绩,均要求项目尽快建设。
地方政府要么方政府也为了政绩,均要求项目尽快建设。
地方政府要么违规审批土地,要么允许企业未批先占土地,并通过行政违规审批土地,要么允许企业未批先占土地,并通过行政权利让银行违规发放贷款,权利让银行违规发放贷款,未批先建项目在地方政府及未批先建项目在地方政府及银行的支持下就形成了。
而国家发改委监管也不到位,任银行的支持下就形成了。
而国家发改委监管也不到位,任由企业未批先建,并在后来的审批中予以认可,这更促使由企业未批先建,并在后来的审批中予以认可,这更促使企业有了未批先建的动力,不然老实人吃亏。
企业有了未批先建的动力,不然老实人吃亏。
未批先建的影响未批先建的影响nn一、未批先建导致电力市场供求失衡。
一、未批先建导致电力市场供求失衡。
如,截至如,截至20072007年底,某地区地区电力装机容量供大于求年底,某地区地区电力装机容量供大于求800800万千万千瓦。
该地区在装机容量不断扩大的同时,该地区机组利用小时却不断瓦。
该地区在装机容量不断扩大的同时,该地区机组利用小时却不断下滑,利用小时急速下降,有的降至下滑,利用小时急速下降,有的降至40004000小时,这就导致电量富余小时,这就导致电量富余及资产闲置。
另外,现在全球发生经济危机,也影响了我国的经济发及资产闲置。
另外,现在全球发生经济危机,也影响了我国的经济发展,电力企业电量需求将大减。
展,电力企业电量需求将大减。
nn二、未批先建增加了企业的经营风险。
二、未批先建增加了企业的经营风险。
根据国家的有关规定,没有核准的项目,土地、环保及电网等部根据国家的有关规定,没有核准的项目,土地、环保及电网等部门都不能办理相关手续,这使得建设项目承担了很大的政策性风险。
门都不能办理相关手续,这使得建设项目承担了很大的政策性风险。
nn三、企业财务风险很大并亏损严重。
三、企业财务风险很大并亏损严重。
主要原因是电价执行不到位,只能执行临时电价,导致企业亏损。
主要原因是电价执行不到位,只能执行临时电价,导致企业亏损。
nn四、未批先建不利于国家环保政策执行四、未批先建不利于国家环保政策执行主要体现为不能执行国家脱硫加价的环保鼓励政策主要体现为不能执行国家脱硫加价的环保鼓励政策nn二是在项目投资中应招投标的项目未招标或招标不规范;二是在项目投资中应招投标的项目未招标或招标不规范;在审计中我们发现被审计单位由于各种理由,如为赶在审计中我们发现被审计单位由于各种理由,如为赶工期,招标的对象较少,材料较为特殊,将施工工程工期,招标的对象较少,材料较为特殊,将施工工程200200万元以上,材料采购万元以上,材料采购100100万元以上,勘察、设计、监理服万元以上,勘察、设计、监理服务合同务合同5050万元以上应进行公开招投标项目未招投标;同时万元以上应进行公开招投标项目未招投标;同时也发现部分单位在招标中不规范,如存在中标单位不符合也发现部分单位在招标中不规范,如存在中标单位不符合中标条件,有些评委在评标中不实事求是等情况。
中标条件,有些评委在评标中不实事求是等情况。
nn三是项目投资中项目违法转包、分包;三是项目投资中项目违法转包、分包;nn在审计中,我们发现:
部分施工单位将承包的单项工在审计中,我们发现:
部分施工单位将承包的单项工程提取一定比例的管理费后即将工程完全转包出去、部分程提取一定比例的管理费后即将工程完全转包出去、部分施工单位将主体工程进行分包、部分施工单位将工程分包施工单位将主体工程进行分包、部分施工单位将工程分包给没有资质的施工单位及部分工程存在层层转包等情况给没有资质的施工单位及部分工程存在层层转包等情况nn四是项目投资过程中向职工持股会倾斜;四是项目投资过程中向职工持股会倾斜;这种现象在电力企业中比较普遍,我们在审计中发现这种现象在电力企业中比较普遍,我们在审计中发现很多电力企业将大量业务交给三产多经公司,通过无偿提很多电力企业将大量业务交给三产多经公司,通过无偿提供粉煤灰给三产多经公司,将运输、服务、工程等业务以供粉煤灰给三产多经公司,将运输、服务、工程等业务以明显不合理价格交给三产多经公司运作等方式,转移利润。
明显不合理价格交给三产多经公司运作等方式,转移利润。
职工持股会做得比较大的是山东和贵州。
职工持股会做得比较大的是山东和贵州。
nn五是无法律依据、不规范支付各种工程款项;五是无法律依据、不规范支付各种工程款项;在审计中我们发现比较多以各种名义在合同外支付资金在审计中我们发现比较多以各种名义在合同外支付资金给施工单位的情况。
给施工单位的情况。
nn(三三)对外投资的绩效问题。
对外投资的绩效问题。
nn国际通行的国际通行的“三三E”E”或或“五五E”E”,即经济性、效率性、效即经济性、效率性、效果性、环境性、公平性,看项目建设有无损失浪费,有无果性、环境性、公平性,看项目建设有无损失浪费,有无造成污染,有无造成生态破坏,评价投入产出效果,建立造成污染,有无造成生态破坏,评价投入产出效果,建立评价标准,效果如何?
评价标准,效果如何?
nn审计署正积极探索和推行绩效审计。
因为现在标准的绩审计署正积极探索和推行绩效审计。
因为现在标准的绩效审计评价指标体系还未建立效审计评价指标体系还未建立,一般采取一般采取1.1.国际标准国际标准,2.,2.行业标准行业标准,3.,3.市场标准市场标准4.4.企业自身设立的标准企业自身设立的标准5.5.审计人员审计人员根据实际情况设立的标准根据实际情况设立的标准.在工程审计中较多的使用可研在工程审计中较多的使用可研报告报告.nn(四四)关注国家宏观政策体制问题,实现审计是经关注国家宏观政策体制问题,实现审计是经济运行的免疫系统的目的。
济运行的免疫系统的目的。
刘家义审计长提出审计是经济运行的免疫系统,具有刘家义审计长提出审计是经济运行的免疫系统,具有防御、揭示、建设性等功能。
所以我们在审计中特别关注防御、揭示、建设性等功能。
所以我们在审计中特别关注国家宏观政策体制问题,如境外投资的国家风险,如电力国家宏观政策体制问题,如境外投资的国家风险,如电力体制改革问题,如自主创新问题?
体制改革问题,如自主创新问题?
去年去年,在中石油项目审计中在中石油项目审计中,我们发现中石油境外上市我们发现中石油境外上市后后,国外会计师事务所掌握了企业的大量机密信息国外会计师事务所掌握了企业的大量机密信息,如石油如石油分布、管道设施、重大决策等,而会计事务所又向其行业分布、管道设施、重大决策等,而会计事务所又向其行业主管部门汇报,向证交所汇报,证交所又向国会汇报,中主管部门汇报,向证交所汇报,证交所又向国会汇报,中国石油状况国外机构都一清两楚;同时涉及国家石油安全国石油状况国外机构都一清两楚;同时涉及国家石油安全重大信息根据法律规定要进行披露;不能与受美国制裁的重大信息根据法律规定要进行披露;不能与受美国制裁的国家经营石油业务。
所以我们提出建立境外上市和披露审国家经营石油业务。
所以我们提出建立境外上市和披露审查制度审查机制,规范企业向境外中介机构提供信息的行查制度审查机制,规范企业向境外中介机构提供信息的行为,发展壮大国内会计师事务所。
为,发展壮大国内会计师事务所。
nn在在20022002年电力体制改革中,主要目的是打破垄断,年电力体制改革中,主要目的是打破垄断,引入竞争,分开输配售环节。
但由于各种原因,引入竞争引入竞争,分开输配售环节。
但由于各种原因,引入竞争目标已经达到,但输配售改革停滞不前。
电力企业由于宏目标已经达到,但输配售改革停滞不前。
电力企业由于宏观调控不到位,电力项目未批先建情况突出,电力规划严观调控不到位,电力项目未批先建情况突出,电力规划严重滞后,相关产业链改革没有跟上,电源结构和分布极不重滞后,相关产业链改革没有跟上,电源结构和分布极不合理,市场煤计划电,电网改革不到位,各方利益难以协合理,市场煤计划电,电网改革不到位,各方利益难以协调,需要进一步改革,但改革要付出一定的成本。
调,需要进一步改革,但改革要付出一定的成本。
三、企业投资审计如何入手?
三、企业投资审计如何入手?
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(一)从会议纪录、纪要、收发文中入手,查
(一)从会议纪录、纪要、收发文中入手,查找投资中可能存在的案件线索。
找投资中可能存在的案件线索。
nn如在会议纪录发现某公司境外投资收不回来等问题如在会议纪录发现某公司境外投资收不回来等问题
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