关于会计政策的探讨.docx
- 文档编号:23552329
- 上传时间:2023-05-18
- 格式:DOCX
- 页数:22
- 大小:541.47KB
关于会计政策的探讨.docx
《关于会计政策的探讨.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《关于会计政策的探讨.docx(22页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
关于会计政策的探讨
提纲:
在我国随着社会主义市场经济体制的建立,会计政策选择成为企业的必然。
本文通过对会计政策的内容、现状等进行阐述和分析,进而对上市公司会计政策选择展开深入探讨,指出上市公司会计政策选择的原因、会计选择的具体原则,并针对我国现阶段上市公司会计政策选择进行剖析,从而提出我国上市公司会计政策选择的主要对策。
具体安排如下:
一、会计政策的定义
(一)、会计政策的具体内容和披露
(二)、会计政策的选择应考虑的因素
1、国家法规和经济政策
2、经济形势与对外经贸往来
3、企业组织形式与资本结构
4、企业的经营特点和发展状况
5、通行惯例与会计理论研究水平
6、教育状况和会计人员素质
(三)、企业会计政策选择的原则
1、合法性和相对独立性相结合
2、一贯性原则
3、适用性原则
4、成本与效益相结合的原则
5、遵守职业道德原则
二、我国上市公司会计政策选择的现状
(一)资产计价基础的会计政策选择
(二)存货计价方法的会计政策选择
(三)我国上市公司固定资产折旧政策选择分析
(四)无形资产的会计政策选择
(五)所得税会计政策选择
(六)资产减值准备的会计政策选择
1、坏账准备
2、短期投资跌价准备
3、长期投资减值准备
4、存货跌价准备
5、固定资产跌价准备
6、委托贷款减值准备
7、在建工程减值准备
8、无形资产减值准备
三、我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题及成因分析
(一)我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题
(二)我国上市公司会计政策选择存在问题的成因分析
四、解决我国上市公司会计政策选择问题的主要对策
(一)完善公司治理结构
(二)加强对企业会计人员的教育,提高会计人员的素质
(三)进一步完善会计规范体系
(四)进一步加强证券部门的监管力度
(五)加强对注册会计师行业的监管,提高注册会计师的执业水平
关于企业会计政策的探讨
【摘要】:
在我国随着社会主义市场经济体制的建立,会计政策选择成为企业的必然。
本文通过对会计政策的内容、现状等进行阐述和分析,进而对上市公司会计政策选择展开深入探讨,指出上市公司会计政策选择的原因、会计选择的具体原则,并针对我国现阶段上市公司会计政策选择进行剖析,从而提出我国上市公司会计政策选择的主要对策。
【关键词】:
会计政策、会计政策选择
【正文】:
一、会计政策的定义
(一)、会计政策的具体内容和披露
具体会计准则《企业会计政策及会计政策和会计估计变更》的征求意见稿中规定:
企业选用会计政策,主要涉及下列具体内容:
1、综合性会计政策:
合并政策(包括企业合并和合并会计报表)、外币业务(包括外币业务处理及外币报表的折算)、估价政策、租赁、税收。
利息、长期工程合同、结帐后事项;
2、资产项目:
应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理;
3、负债项目:
应付项目、或有事项和承诺事项、退休金;
4、损益项目:
收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、非常损益;
5、其他。
我们认为,研究与开发、衍生金融工具、费用分配方法、成本计算方法等也是构成企业会计政策的重要方面。
当然,以上所列示的并非全部,亦非适用于任何企业。
企业很可能仅有几项会计政策与以上项目有关,但如果相关的会计政策并非重大,也可以不予揭示。
关于会计政策的披露,该征求意见稿规定:
企业采用的全部重大会计政策,应当在会计报表附注中集中说明;特殊行业还应当说明该行业特有业务的会计政策;会计政策变更也应揭示;会计政策的披露,不得用于纠正会计报表本身的错误。
我们认为,企业在财务情况说明书中披露会计政策,将是更有效的方法,因为它能克服会计报表附注零乱分散、拘于篇幅的缺陷,能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更,便于增进对会计报表信息的理解和利用。
(二)、会计政策的选择应考虑的因素
影响企业选择会计政策的主要因素包括以下几个方面:
1.国家法规和经济政策
企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策,同时要考虑诸如商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响,尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响;国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策,如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策,这将直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。
2.经济形势与对外经贸往来
宏观经济不景气,通货膨胀严重时,选择会计政策应考虑经营安全的需要,谨慎从事,采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策;而经济形势一旦好转,市场趋旺,通货趋于稳定时,选择会计政策就可以相应大胆些,避免过于稳健保守的会计政策。
对外经贸往来对会计政策的影响,集中体现在外币业务会计政策上。
3.企业组织形式与资本结构
企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式,其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露;独资、合伙企业的信息公开程度则低得多,从而对选择会计政策的影响是不一样的,上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策。
企业资本结构不同,面临的财务风险也就不同,负债比率高的企业,财务风险大,应更多考虑债权人权益,使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业,财务风险较小,企业所有者面临的风险大,则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。
4.企业的经营特点和发展状况
经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。
这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。
例如,高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同;往来结算业务频繁的企业在坏帐会计政策上可能要更稳妥。
一个企业在其不同发展阶段,其会计政策也会不同。
如果企业正处于成长扩张期,则将某些递延费用予以资本化的会计政策,就比处于稳定期或衰退期更为可行。
5.通行惯例与会计理论研究水平
企业选择会计政策,既要考虑会计理论上的合理性,又要考虑实务中的可操作性,因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验,并参照会计理论研究的最新成果。
比如,财务会计上的两种基本理论——实体论与业主权益论,反映到会计实务上,就是以损益表为中心的配比模式,与以资产负债表为中心的计价模式,对两者作出抉择,必然影响到会计政策。
目前,我国《企业会计准则》中采用的是配比模式,但随着会计环境的变化,计价模式极有可能成为一种现实的选择,进而影响企业的会计政策。
6.教育状况和会计人员素质
企业会计实务是一项专业技术性很强的工作,要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能,并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质,企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍,才能够制定出一套适合本企业的会计政策,并切实加以贯彻落实。
除此之外,社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度等等,也是影响会计政策选择的因素。
总之,企业只有在对各影响因素作全面分析与权衡的基础上,从实际出发,才能最终制定出合理合法、切实可行的企业会计政策。
(三)、企业会计政策选择的原则
由上可知,企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关的各利益集团处理经济关系,协调经济矛盾,分配经济利益的一项重要措施。
企业恰当选择会计政策,对于保证会计信息的质量,促进企业健康发展,有着非常重要的意义。
因此,企业在选择会计政策时,不能只考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方面面。
所以,企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则:
1.合法性和相对独立性相结合
企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。
否则是违法行为,应当承担法律责任。
但是,对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。
2.一贯性原则
企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更。
当然,在理解和执行一贯性原则时,不能机械地理解不能变更会计政策。
如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性,企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项,而应从目前的经济环境和经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策,企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。
当然,企业对于会计政策的重新选择,应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理,并在财务报表附注中加以说明,以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响,以正确理解会计信息的内涵。
3.适用性原则
企业选择会计政策时,理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。
会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。
会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化,会计政策本身要重新作出选择,以确保在新环境下的新的适用性。
对于这一点的理解,与一贯性原则有着相同的辨证关系。
4.成本与效益相结合的原则
企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。
在基本的会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。
在操作成本大致相等时,企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。
5.遵守职业道德原则
遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。
近年来,一些上市公司由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。
由于在会计信息的生成过程中,会计政策处于至关重要的地位。
因此,会计政策领域的道德建设问题十分突出,亟待开展。
二、我国上市公司会计政策选择的现状
为了保证样本的可比性,本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业),同时选取其中2003-2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究,有效总体共计276个。
本文的研究数据来源于:
中国证监会的官方网站,各上市公司2003-2005年度的年报。
由于本文数据收集在2006年度开始。
当时2006年报尚未披露,所以没有将2006年报数据包括在内。
采集的信息包括:
股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。
(一)资产计价基础的会计政策选择
笔者在分析了2003-2005年年报后发现,上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主,占到了总样本的70%多,其次为实际成本。
将近28%。
企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。
在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。
另外需要说明的是,虽然从图表来看,公允价值运用的几乎没有,但并不能说明我国的上市公司实际上没有采用这一方法,只是公允价值的运用体现在个别项目比较多,与其他计价基础结合使用,所以在公司年报附注当中没有给予明确反映。
(二)存货计价方法的会计政策选择
出于会计处理繁简的考虑,我国上市公司主要采用加权平均法、先进先出法、个别计价法、计划成本法四种方法。
在实际成本法中,加权平均法受到了上市公司的普遍青睐,这几年中。
加权平均计价法的使用比例最高,且呈稳定趋势;个别计价法的使用比例逐年上升;在运用的简化方法中,计划成本法被企业采用最多,且广泛应用于生产制造业企业。
使用个别计价法最多的是开发产品,其他产品类别也都是需要单独计算成本的存货,比如大型机械、汽车、船舶制造、珠宝首饰、特殊工具等。
软件、信息、通信产业这些“知识密集型”的产品知识含量很高,产品的结构特殊性又极强,这类产品的原料采购、产品生产、销售都需要单独核算成本,以便正确核算企业效益。
进出口贸易以及流通商品由于涉及出口退税和流通中的各种流转税的征收和核定,也应当单独核算。
(三)我国上市公司固定资产折旧政策选择分析
从表3中不难看出,目前我国大部分上市公司采用的固定资产折旧方法为年限平均法,加速折旧的方法运用极少。
由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算。
也影响到企业的收入和纳税,因而会影响到国家的财政收入,我国对企业折旧的会计政策选择历来有比较严格的规定。
虽然我国也允许个别企业采用加速折旧以推动技术进步,但手续复杂、成本较高,这就使得我国绝大部分企业对外报告财务成果时,在固定资产折旧的说明项中,都声称其采用的是年限平均法。
工作量法是根据实际工作量来计提折旧额的一种方法,这种方法主要是弥补年限平均法只重视使用时间、不考虑使用强度的缺点而采用的,实际上是年限平均法的一种补充方法。
在2005年使用这种方法的企业增加到6家,分别属于4个行业(机械、设备、仪表、电力2家,煤气及水的生产和供应1家,交通运输、仓储业2家,社会服务1家);从固定资产的类别来看,有3家是对高速公路及构筑物计提折旧,另外3家是对专用工装或模具计提折旧。
也就是说,工作量法应用的范围比较窄。
(四)无形资产的会计政策选择
无形资产属于企业的长期资产,能在较长的时间里给企业带来效益。
但是无形资产通常也有一定的有效期限,它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失,因此,企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销。
如预计使用年限超过了相关合同规定的收益年限或法律规定的有效年限,应按照企业会计准则的规定进行确定。
在选择的样本中笔者发现,上市公司对于无形资产摊销政策的列示几乎千篇一律。
无非是预计使用年限内直线摊销、受益期或法律规定有效年限内摊销。
还有就是按照会计准则中的论述照抄照搬。
真正指出本公司无形资产确切摊销年限的在附注当中寥寥无几,而且比例呈现下降趋势。
这也表明了无形资产摊销政策在企业当中并没有受到太多重视,从另一个侧面反映了我国对于无形资产摊销政策的选择空间比较小。
(五)所得税会计政策选择
从表5的统计资料来看,在我国上市公司中,大约97%的公司选择应付税款法进行所得税的核算,大约3%的公司选择采用纳税影响会计法。
其中采用递延法的公司只有两家。
应付税款法与纳税影响会计法作为所得税核算的两种不同方法,在理论上存在着比较明显的优劣之辨。
在应付税款法下,当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
该种方法比较简单实用。
但这种方法同时也存在着导致损益表中的收入与费用不配比、与权责发生制原则相冲突、导致财务报告中的实际税率与法定税率不一致等不足之处。
纳税影响会计法虽然操作复杂,但较合理,符合权责发生制原则和收入与费用配比原则,使损益表中的实际税率与法定税率相一致,进而使各年度的收益均衡化。
但是,在我国会计实务中,由于会计准则的逐步修订、完善和新的税收法规的不断颁布,会计与税法作为两种制度,其差异一直在扩大,而对于不断增加的差异,无论其性质、会计处理方法都无据可循,造成纳税影响会计法难以在实务中推广应用,纳税影响会计法的实施存在着一些不可忽视的障碍。
因此,绝大多数的上市公司选择应付税款法便情有可原。
(六)资产减值准备的会计政策选择
1、坏账准备
在上市公司大量的销售业务中,应收账款占据了相当大的比重。
我国企业会计制度明确规定,企业应采用备抵法处理坏账。
坏账发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用备抵法估计坏账损失。
通常有四种方法,即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。
会计制度对于企业采用何种计提方法、计提比例和计提范围都没有作出具体的限制性规定,由每个企业根据企业本身情况、以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息合理估计,由此也给了会计政策选择很大的空间。
四种计提坏账准备的方法不同,计提的结果对上市公司财务状况、经营成果的影响也不同。
由表6统计分析可以看出,我国大部分企业都采用了账龄分析的方法。
大约占到样本数的85%。
其次为余额百分比法,在这里需要说明的有两点:
一是在表格当中虽未专门列出个别认定法,但很多公司在运用上述两种方法的时候对于特殊的应收款项都采用了个别认定法来计提坏账准备;二是在所选样本中发现没有公司使用赊销百分比法来计提坏账准备。
2、短期投资跌价准备
按照《企业会计准则》和制度的规定,企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查,按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。
在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。
如果某项短期投资比较重大,如占整个短期投资的10%及以上,应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
从表6中可以看出,短期投资跌价准备计提方法中单项、总体、类别计提方法的运用均逐步增加,加上虽计提但未披露计提方法的2003年,总共达到将近90%。
且呈增长态势。
特别是使利润最低的单项计提方法增长很快,2003年占52.63%,且总体呈递增的趋势,有逐步采用稳健会计政策的趋势。
3、长期投资减值准备。
按照相关规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对长期投资逐项进行检查,按可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。
从统计资料当中不难看出,对长期投资减值准备进行计提的比例在逐年升高,截至2005年已达到将近99%,其中按单项计提的达到了大约72%,几乎没有什么上市公司以类别或总体方法来计提,一方面说明我国上市公司在长期投资跌价准备的披露方面越来越透明、规范,同时也体现了上市公司对会计政策选择遵循了稳健性原则。
4、存货跌价准备
从表6可以看出,从大类看,绝大部分公司都计提了存货跌价准备,在计提法之中。
大多数企业趋向于选
5、固定资产跌价准备
从表6所反映的数据来看,绝大部分的公司都计提了固定资产跌价准备,但是研究中从公司报表反映的情况来看,在计提固定资产跌价准备的公司中,几乎很少有企业严格按照准则和制度的规定来确定资产减值。
固定资产减值准备的计提基础是固定资产的价值,由于我国目前还缺乏公允的价格标准,对资产的估价已经超出了会计师的专业判断能力,上市公司也不大可能为了判断是否计提、计提多少而聘请资产评估机构来对相关资产进行评估,因此在计提过程中存在着较大的随意性。
有的企业采用拍卖价作为可收回金额。
有的企业采用评估价,也有的企业采用市场价等等。
在实际操作中,由于未来现金流现值的计算难度较大。
几乎没有企业在选定可收回金额时进行过“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”的比较。
而是直接以某一市价或估计作为销售净价。
而且以该销售净价简单地代替可收回金额。
有些企业自制的固定资产往往是独一无二的,是企业专用的,一旦离开了该企业就毫无用处,其可收回金额判断起来就更加困难。
6、委托贷款减值准备
从表6中可以看出,我国上市公司未计提委托贷款减值准备的占有较大比例,达到60%以上。
计提的仅为30%多。
但在2003-2005年计提的比例也逐年有所增加。
未计提委托贷款减值准备的部分公司在报表中已声明公司未发生此类业务,表明委托贷款这种形式在我国还未被广泛应用。
7、在建工程减值准备
表6显示的统计资料表明,三年间总的来看。
大部分企业在附注中指明计提了在建工程减值准备,计提方法中单项法占将近60%,单项计提的公司占绝大多数。
且各年间比例相对比较均衡。
但是其中有一个问题引起了笔者的思考。
我们知道,不是每个上市公司都有在建工程项目,在建工程发生减值的证据又不容易发现。
而且在建工程的可收回金额确定的难度较大,为什么会有如此高的计提比例?
在笔者进一步的取证过程中发现。
在附注当中标明按可收回金额低于账面价值的差额计提在建工程减值准备,但有些相关资料在后面的报表数据中却没有反映,这就说明我们的会计报表附注在一定程度上存在报告流于形式的问题。
8、无形资产减值准备
表6显示的统计资料表明,三年间总的来看,大部分企业在附注中指明计提了无形资产减值准备,计提方法中单项法2004年超过70%,单项计提的公司占绝大多数,且各年间比例相对比较均衡。
从各年间的情况看,计提法与未计提法都呈稳定趋势。
进一步研究发现,无形资产计提的绝对数和相对数都比较大的公司都有相当鲜明的特征:
基本上都是对土地使用权计提大额的减值准备。
三、我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题及成因分析
(一)我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题
通过以上对我国上市公司会计政策选择进行描述性统计,通过对统计数字进行分析之后,笔者发现我国上市公司会计政策选择现状中存在的一些问题:
1、政策选择动机上,存在着机会主义倾向。
有利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机。
适度的会计政策选择可以降低企业的代理成本,促进企业效率的提高。
但我国许多上市公司在进行政策选择时,存在着机会主义倾向:
如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。
有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差,安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。
有不少公司深谙此规则之益处,且不论各个企业的财技如何,这种现象的出现说明了会计政策选择为在各期之间调节利润打开了方便之门。
机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化,其以损害其他利益相关者的利益为代价,不利于公司的长远发展,也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。
2、政策选择行为上,随意性大。
许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序,会计政策选择的随意性较大,造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
如,随意确定资产减值准备的计提比例,随意伸缩合并会计报表的范围,提前或推迟确认收入,随意改变长期投资的计价方法等。
会计政策选择的信息披露中,很多企业没能充分披露会计政策选择的信息,使得信息透明度不高。
3、会计政策选择形式上,选用过于单一。
有选择权利用不足的倾向。
笔者的统计结果表明,上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中,绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法和应付税款法。
政策选择单一,使得在一定空间内的选择权流于形式,管理者当局只是为了披露而披露,从业人员没有真正从企业自身出发,有时仅注重备选方法操作简单,而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。
管理当局图简便省事而放弃选择权,有选择权利用不足的倾向。
4、政策选择效果上。
没达到整体优化的目的。
企业会计政策是一个系统,各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。
不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同,但我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择,不注重会计政策组合的整体优化。
会计政策选择不合理,使得企业没能达到整体优化的目的,这就部分抵销了会计政策选择的作用。
另外,政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性,从而根本无法评估政策的效用。
5、政策选择的可行性上,部分会计政策表现出超前性。
目前情况下可操作性差。
会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。
作为一种理论,应当具有一定的适度超前性,它不仅应该能够解释会计实务,而且还要能预测未来的趋势。
我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 关于 会计 政策 探讨