中级会计师《会计实务》试题及答案卷六.docx
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中级会计师《会计实务》试题及答案卷六
2019年中级会计师《会计实务》试题及答案(卷六)
【例题·单选题】2018年9月1日,甲公司取得当地财政部门
拨款1000万元,用于资助甲公司2018年9月开始进行的一项研发
项目的前期研究。
预计将发生研究支出2500万元。
项目自2018年9
月开始启动,至年末累计发生研究支出500万元。
假定甲公司满足政
府补助所附条件,作为与收益相关的政府补助核算。
甲公司对政府补
助采用总额法核算。
2018年12月31日递延收益的余额为()万元。
A.1000
B.800
C.200
D.500
【答案】B
【解析】2018年递延收益摊销金额=1000×500/2500=200(万元),
则2018年12月31日递延收益余额=1000-200=800(万元)。
【例题·单选题】2018年1月1日,甲公司以银行存款1019.33
万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一
批。
该批国债票面金额为1000万元,票面年利率为6%,实际年利
率为5%。
甲公司将该批国债作为债权投资核算,至年末该项投资未
发生减值。
不考虑其他因素,2018年12月31日,该债权投资的计
税基础为()万元。
A.1019.33
B.1070.30
C.0
D.1000
【答案】B
【解析】2018年12月31日,该项债权投资的账面价值=1019.33
×(1+5%)=1070.30(万元),因未计提损失准备,则计税基础与账面价
值相等。
【例题?
单选题】下列各项负债中,其计税基础为零的是()。
A.因税收滞纳金确认的其他应付款
B.因购入专利权形成的应付账款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的应付养老保险金
【答案】C
【解析】负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣
除的金额。
因税收滞纳金确认的其他应付款,税法规定其支出无论是
否实际发生均不允许税前扣除,其账面价值与计税基础相同,选项A
错误;因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险
金,会计与税法处理相同,不形成暂时性差异,账面价值与计税基础
相同,选项B和D错误;因确认保修费用形成的预计负债,税法允许
在以后实际发生时税前扣除,即该预计负债的计税基础=其账面价值-
未来期间可予税前扣除的金额=0,选项C正确。
【例题·单选题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议,甲企业
将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2017
年12月31日。
甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计
量。
2017年12月31日,该写字楼的账面余额为50000万元,已计
提累计折旧5000万元,未计提减值准备,公允价值为47000万元。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等,税法规定,该写字
楼预计尚可使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,预计净残
值为零。
2018年12月31日,该写字楼的公允价值为48000万元。
该写字楼2018年12月31日的计税基础为()万元。
A.45000
B.42750
C.47000
D.48000
【答案】B
【解析】该写字楼2018年12月31日的计税基础=(50000-5
000)-(50000-5000)/20=42750万(元)。
【例题?
单选题】2016年12月7日,甲公司以银行存款600万
元购入一台生产设备并立即投入使用,该设备取得时的成本与计税基
础一致,2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元,企业所
得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元,2017年12月31日,
甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元,不考虑其他因素的
影响,2017年12月31日,甲公司由于该项固定资产确认的暂时性
差异是()。
(2018年)
A.应纳税暂时性差异20万元
B.可抵扣暂时性差异140万元
C.可抵扣暂时性差异60万元
D.应纳税暂时性差异60万元
【答案】C
【解析】年末,该生产设备的账面价值为420万元(600-180),计
税基础为480万元(600-120),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂
时性差异60万元。
【例题·单选题】下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是
()。
(2017年)
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金
C.政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
【答案】C
【解析】选项C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之
间的关系,属于互惠交易,不属于政府补助。
【例题?
单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2017年12月31
日购入一台不需要安装的设备,购买价款为200万元,增值税税额为
34万元,购入当日即投入行政管理部门使用,预计使用年限为5年,
预计净残值为零,会计采用年限平均法计提折旧。
税法规定采用双倍
余额递减法计提折旧,折旧年限及预计净残值与会计估计相同,甲公
司适用的所得税税率为25%。
2018年12月31日该设备产生的应纳
税暂时性差异余额为()万元。
A.10
B.48
C.40
D.12
【答案】C
【解析】2018年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5=160(万
元),计税基础=200-200×2/5=120(万元),2018年12月31日该设备
产生的应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元)。
【例题?
多选题】下列各项中,能够产生应纳税暂时性差异的有
()。
(2012年)
A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
【答案】AB
【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计
税基础,产生应纳税暂时性差异,选项A和B均正确;选项C和D产
生的均为可抵扣暂时性差异。
【例题?
多选题】下列各项资产和负债中,因账面价值与计税基
础不一致形成暂时性差异的有()。
(2010年)
A.使用寿命不确定的无形资产
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
【答案】ABC
【解析】选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销,
但税法规定会按一定方法进行摊销,会形成暂时性差异;选项B,企业
计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认,因此不允许
税前扣除,会形成暂时性差异;选项C,交易性金融资产持有期间公允
价值的变动税法上也不承认,会形成暂时性差异;选项D,因违反税法
规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债,税法不允许扣除,账
面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异。
【例题·多选题】甲公司2018年1月开始的研发项目于2018
年7月1日达到预定用途,共发生研究开发支出500万元,其中研究
阶段支出100万元,开发阶段不符合资本化条件的支出160万元,开
发阶段符合资本化条件的支出240万元,假定无形资产按直线法摊
销,预计使用年限为5年,无残值,摊销金额计入管理费用。
甲公司
2018年和2019年税前会计利润分别为813万元和936万元,适用的
企业所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素,甲公司下列会计处
理中正确的有()。
A.甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金
额为284万元
B.甲公司2018年应交所得税为150万元
C.甲公司2018年12月31日无形资产的计税基础为378万元
D.甲公司2019年应交所得税为225万元
【答案】ABCD
【解析】甲公司2018年无形资产摊销金额=240÷5×6/12=24(万
元),甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额
=100+160+24=284(万元),选项A正确;甲公司2018年应交所得税
=(813-284×75%)×25%=150(万元),选项B正确;2018年12月31日无
形资产的账面价值=240-24=216(万元),计税基础=216×175%=378(万
元),选项C正确;甲公司2019年无形资产摊销金额=240÷5=48(万元),
2019年应交所得税=(936-48×75%)×25%=225(万元),选项D正确。
【例题·多选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述,正确
的有()。
(2018年)
A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入
B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入
C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益
D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益
【答案】ACD
【解析】选项B,净额法下,收到的人才引进奖励金应确认为与
日常活动相关的政府补助,用于补偿已发生部分的直接冲减相关成本
费用,用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的,应当先计入递延
收益,以后期间进行摊销。
【例题·判断题】企业按照名义金额计量的政府补助,应计入当
期损益。
()(2017年)
【答案】√
【例题·判断题】与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确
定的,企业应以名义金额对其进行计量,并计入当期损益。
()(2017
年)
【答案】√
【例题·判断题】企业从政府取得的经济资源,如果与自身销售
商品密切相关,且是企业商品对价的组成部分,不应作为政府补助进
行会计处理。
()(2018年)
【答案】√
【解析】企业从政府取得的经济资源,如果与自身销售商品密切
相关,且是企业商品对价的组成部分,应按照收入准则进行处理。
【例题?
计算分析题】甲公司为一家家电生产企业,主要生产A、
B、C三种家电产品。
甲公司2017年度有关事项如下:
(1)甲公司管理层于2017年11月制定了一项业务重组计划。
该业
务重组计划的主要内容如下:
从2018年1月1日起关闭C产品生产
线;从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50
人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予
被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关
闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,
用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务
重组计划已于2017年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3
日对外公告。
2017年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,
员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:
因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约
金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输
费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产
品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发
生减值损失150万元。
(2)2017年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法
院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元。
12月31日,法院尚未
对该案作出判决。
在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。
根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元
之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)2017年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3
200万元,期限为3年。
经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行
借款提供全额担保。
12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在
还款困难
要求:
(1)根据资料
(1),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,
并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
(2)根据资料
(1),计算甲公司因业务重组计划而减少2017年度利
润总额的金额,并编制相关会计分录。
(3)根据资料
(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相
关的义务确认为预计负债。
如确认,计算预计负债的最佳估计数,并
编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
【答案】
(1)因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支
付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。
因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825(万元)。
(2)因重组计划减少2017年度利润总额=825+150=975(万元)。
会计分录:
借:
营业外支出25
贷:
预计负债25
借:
管理费用800
贷:
应付职工薪酬800
借:
资产减值损失150
贷:
固定资产减值准备150
(3)资料
(2)应确认预计负债。
预计负债的最佳估计数
=(450+550)/2=500(万元)。
会计分录:
借:
营业外支出500
贷:
预计负债500
资料(3)不应确认预计负债。
理由:
此项不是很可能导致经济利益流出企业,不符合或有事项
确认预计负债的条件。
【例题?
单选题】2015年12月31日,甲公司涉及一项未决诉讼,
预计很可能败诉,甲公司若败诉,需承担诉讼费10万元并支付赔款
300万元,但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。
2015年12
月31日,甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为()万元。
(2016
年)
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
【解析】甲公司因该诉讼应确认预计负债=10+300=310(万元),基
本确定可从保险公司获得的60万元补偿,应通过其他应收款核算,
不能冲减预计负债的账面价值。
【例题?
单选题】甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后
3年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在
销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相
同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元,实际发生的保修费为
15万元。
不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表预
计负债项目的期末余额为()万元。
(2015年)
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)2/=40(万元),当年实
际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2014年年末资产负债表中
预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。
【例题?
单选题】甲公司因违约被起诉,至2011年12月31日,
人民法院尚未作出判决,经向公司法律顾问咨询,人民法院的最终判
决很可能对本公司不利,预计赔偿额为20万元至50万元,而该区间
内每个发生的金额大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认
预计负债的金额为()元。
(2012年)
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估
计数进行初始计量,当所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种
结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,
即上下限金额的平均数确定。
本题中预计负债应确认的金额
=(20+50)/2=35(万元),选项C正确。
【例题?
单选题】甲企业是一家大型机床制造企业,2017年12月1
日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同,约定于2018年4月1日
以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。
若不能按期交货,甲
企业需按照总价款的10%支付违约金。
至2017年12月31日,甲企
业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素,甲企业预计生产该机
床成本不可避免地升至520万元。
假定不考虑其他因素。
2017年12
月31日,甲企业的下列处理中,正确的是()。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债50万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备50万元
【答案】A
【解析】因为不存在标的资产,所以不确认存货跌价准备,执行
合同的损失为20万元(520-500),不执行合同支付的违约金为50万元
(500×10%),所以应选择执行合同,确认的预计负债为20万元。
【例题?
单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定
对乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。
经履行相关报
批手续,甲公司对外正式公告其重组方案。
甲公司根据该重组方案预
计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是()。
(2010年)
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
【答案】C
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续
进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系
统和营销网络投入等支出。
【例题?
单选题】甲公司2018年12月实施了一项关闭C产品生
产线的重组义务。
重组计划预计发生下列支出:
因辞退员工将支付补
偿款200万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C
产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员
工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用
1000万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万
元。
2018年12月31日,甲公司应确认的预计负债金额为()万元。
A.200
B.220
C.223
D.323
【答案】B
【解析】甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金
额,甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220(万元)。
【例题?
单选题】2018年12月1日,甲公司与乙公司签订一项
不可撤销的产品销售合同,合同规定:
甲公司于3个月后提交乙公司
一批产品,合同价格(不含增值税额)为500万元,如甲公司违约,将
支付违约金100万元。
至2018年年末,甲公司为生产该产品已发生
成本20万元,因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的总成本
为580万元。
不考虑其他因素,2018年12月31日,甲公司因该合
同确认的预计负债为()万元。
A.20
B.60
C.80
D.100
【答案】B
【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元),如
违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失,
甲公司应继续执行合同。
执行合同发生的损失80万元。
存货成本为
20万元,可变现净值=产品估计售价500-进一步加工成本
560(580-20)=-60(万元),可变现净值为负数,应对存货全额计提存货
跌价准备,因此应计提存货跌价准备20万元,预计损失超过标的资
产减值部分确认为预计负债,则应确认预计负债=80-20=60(万元)。
【例题?
单选题】2017年12月31日,甲公司有一项未决诉讼,预
计在2017年年度财务报告批准报出日后判决,胜诉的可能性为60%,
甲公司胜诉,将获得40万元至60万元的补偿,且这个区间内每个金
额发生的可能性相同,不考虑其他因素,该未决诉讼对甲公司2017
年12月31日资产负债表资产的影响为()万元。
(2018年)
A.40
B.0
C.50
D.60
【答案】B
【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债,
补偿金额只有在基本确定能够收到时,才能作为资产单独确认,此题
不符合确认资产条件。
【例题?
单选题】2012年12月31日,甲公司根据类似案件的经
验判断,一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利,预计将要支付
的赔偿金额在500万元至900万元之间,且在此区间每个金额发生的
可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应
对该项未决诉讼确认预计负债的金额为()万元。
(2013年)
A.460
B.660
C.700
D.860
【答案】C
【解析】本题中所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结
果发生的可能性相同,存在金额区间的应当取中间值,并且基本确定
从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。
则甲公司对该
项未决诉讼应确认的预计负债=(500+900)÷2=700(万元),选项C正确。
【例题?
单选题】甲公司承诺对其已售出产品提供售后保修服务,
2018年1月1日“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元,
包含计提的C产品保修费用4万元,本期发生保修费用7万元,其中
有C产品保修费用3万元,本期销售A产品100万元,保修费预计为
销售额的1.5%,销售B产品80万元,保修费预计为销售额的2.5%,
至2018年12月31日,C产品已不再销售且已售出的C产品保修期
已过,则2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目的余
额为()万元。
A.13.5
B.12.5
C.6.5
D.5.5
【答案】D
【解析】因C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过,故
与C产品有关的“预计负债—产品质量保证”不应存在期末余额。
2018
年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额=10+(100×1.5%+80
×2.5%)-7-(4-3)=5.5万(元)。
【例题?
单选题】2018年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被
乙公司起诉。
至2018年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估
计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需
要赔偿160万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人
处追偿60万元。
2018年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预
计负债金额为()万元。
A.128
B.200
C.140
D.188
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